Дело № 2а-935/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тверь 15 мая 2025 года

Заволжский районный суд г. Твери в составе:

председательствующего судьи Замрий В.Н.,

при секретаре Игнатьевой И.С.,

с участием представителей административного истца УФНС России по Тверской области ФИО1, ФИО2,

административного ответчика ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО3 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области обратилось в Заволжский районный суд г. Твери с указанным административным иском, в котором просит взыскать с административного ответчика ФИО3 задолженность на общую сумму 36 901 рубль 80 копеек, в том числе, НДФЛ за 2022 год в размере 35 146 рублей 80 копеек, штраф в размере 1 755 рублей.

В обоснование заявленных требований указано, что Управление обращалось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении должника о взыскании задолженности. Определением мирового судьи судебного участка № 69 Тверской области от 07.08.2024 отменен судебный приказ от 20.12.2023.

Налоговым органом при реализации полномочий, определенных ст. 88 НК РФ, проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 и 2022 годы в отношении ФИО3, в рамках которых установлено неисполнение обязанности по уплате НДФЛ.

В нарушение налогового законодательства налогоплательщиком не исчислен НДФЛ за 2021 год при установленном факте продажи недвижимого имущества: жилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>; 91/1000 доли земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, находившихся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ.

При этом налогоплательщиком в нарушение п. 11 ст. 220 НК РФ неправомерно повторно заявлен имущественный налоговый вычет по расходам по приобретению недвижимого имущества, в связи с чем по результатам камеральной налоговой проверки налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, начислен налог на доходы физических лиц. Налоговый орган в соответствии со ст. 228 НК РФ, привлекая к налоговой ответственности, учел смягчающие обстоятельства, в связи с чем сумма взыскиваемого штрафа составила 1 755 руб.

В нарушение налогового законодательства налогоплательщиком не исчислен НДФЛ за 2022 год при установленном факте купли-продажи недвижимого имущества: квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес> (дата приобретения 17.06.2022), ? доли квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес> (дата приобретения 19.10.2021), находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ.

Налогоплательщиком заявлена в налоговой декларации сумма документально подтвержденных расходов, связанная с приобретением данных объектов недвижимости, при этом не представлены платежные документы, подтверждающие расходы на приобретение вышеназванных квартир. В связи с чем по результатам камеральной налоговой проверки налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, начислен налог на доходы физических лиц в сумме 295 921 руб. 00 коп., при этом в связи с частичной уплатой размер взыскиваемой суммы НДФЛ за 2022 год составляет 35 146 руб. 80 коп.

В связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный законодательством срок НДФЛ и штрафа налоговым органом в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ в порядке досудебного урегулирования спора направлено требование № 1271 от 06.07.2023 об уплате задолженности. В добровольном порядке требование налогоплательщиком не исполнено.

Определением суда, занесенным в протокол судебного заседания от 10 апреля 2025 г. к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление Росреестра по Тверской области и Управление Росреестра по Удмуртской Республике.

Представитель административного истца УФНС России по Тверской области ФИО1 в судебном заседании поддержал требования административного искового заявления, просил удовлетворить.

Представитель административного истца УФНС России по Тверской области ФИО2 в судебном заседании поддержала требования административного искового заявления, просила удовлетворить. Пояснила, что решением налогового органа № 16-242 от 16.02.2024 в решение от 15.09.2023 № 1305 внесены изменения, задолженность по НДФЛ за 2022 г. и по штрафу отменена. Однако, в связи с введением института ЕНС в программе неверно отразилось списание задолженности и в базе числится, что задолженность по НДФЛ за 2022 г. составляет 35 146 руб., а задолженность по НДФЛ за 2021 г. списана кроме штрафа, хотя данный налог оплачен не был. Пояснила, что реестром № 00653/Н12-22 подтверждается факт извещения ФИО3 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки НДФЛ за 2021 г., в извещении налогового органа был указан верный адрес регистрации налогоплательщика, однако в реестр отправки он был внесен неверно, извещение было направлено в соответствии с реестром. Полагала, что срок обращения с административным иском в суд не был пропущен. Также сообщила, что ФИО3 является пользователем Личного кабинета налогоплательщика с 13.04.2023.

Административный ответчик ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения требований административного искового заявления. Полагала, что согласно п. 78 ст. 217 НК РФ доходы инвалидов не подлежат обложению налогами, а также НДФЛ. Относительно жилого помещения по адресу: <адрес>, пояснила, что оно было продано в 2021 г., в связи с чем полагала, что срок исковой давности для взыскания НДФЛ истек в 2024 году, налоги должны быть списаны. Данное помещение является квартирой, расположенной в клубном доме, в котором располагается 12 квартир, дом огорожен. Это было ее единственным жильем, где она была зарегистрирована. Данную квартиру она приобрела за счет денежных средств, полученных от продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Договоры купли-продажи данных квартир у нее не сохранились. Никаких извещений и решений от налогового органа она не получала. О том, что должна заплатить налог за доход, полученный от продажи помещения № в доме № по <адрес> и доли в праве собственности на земельный участок она не знала. НДФЛ за 2021 г. она не оплачивала. Квартира, расположенная по адресу: <адрес> была приобретена в равных долях ей и мамой, мама умерла в 2022 г. Согласно договору купли-продажи от 18.10.2021 они приобрели квартиру за 2 800 000 руб. и продали ее за 2 950 000 руб. С помощью риелторской фирмы был найден покупатель и осуществлена сделка, 100 000 руб. были уплачены за оказание услуг риелтора, договор представлен в материалы дела. После этого в городе Сарапул она приобрела квартиру за 2 100 000 руб. После смерти мамы, она продала квартиру в г. Сарапул за 1 900 000 руб., 50 000 руб. были оплачены за услугу риелтору. Полагала, что налоговый орган налоговые декларации надлежащим образом не проверил, в связи с чем незаконно начислил налог на доходы физических лиц. О том, что налоговую декларацию она не должна была подавать, она не знала. Указала, что является инвалидом <данные изъяты>, не работает с 2019 г., налоги не оплачивала. К налоговым декларациям прикладывала документы, подтверждающие расходы на приобретение недвижимого имущества, указан ли был в них вычет с учетом расходов, не знает, поскольку декларацию ей заполняла организация. Требование о предоставлении дополнительных документов, извещение о составлении акта налоговой проверки и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки не получала, личного кабинета налогоплательщика она не имеет.

Представители заинтересованных лиц в судебное заседание не явились, уведомлены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

Согласно ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Судом явка сторон не признана обязательной.

В связи с указанными обстоятельствами судом определено провести судебное заседание в отсутствие не явившихся участников процесса.

Выслушав представителей административного истца, административного ответчика, исследовав материалы дела, оценив доводы административного искового заявления, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (пункт 1); представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пункт 4).

В соответствии с положениями ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207, подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ с доходов от реализации физическими лицами недвижимого имущества в Российской Федерации подлежит уплате налог на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Пунктом 1 статьей 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13%.

Согласно пункту 2 статьи 228 и пункту 1 статьи 229 НК РФ физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи, в частности, имущества, принадлежащего на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 данного Кодекса исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 указанного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу пункта 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 данного Кодекса. Для освобождения от НДФЛ минимальный срок владения недвижимостью может составлять не пять лет, а три года (статья 217.1).

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ налог уплачивается налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно положениям п. 1, 2, 4 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

При этом в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством не предусмотрено.

Как следует из материалов дела, 04.02.2022 ФИО3 в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год, в которой был заявлен доход от продажи жилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, и 91/1000 доли земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, в размере 3 350 000 рублей. В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ ФИО3 заявлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение вышеуказанного жилого помещения с земельным участком в размере фактически произведенных расходов в сумме 3 080 000 рублей. Кроме того, заявлен имущественный налоговый вычет по расходам по приобретению квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>, в 2021 г. в размере 270 000 руб. (л.д. 118-124).

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

УФНС России по Тверской области проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в отношении ФИО3, по итогам которой составлен акт налоговой проверки № 1849 от 18.05.2022 (л.д. 125-128).

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации, представленной ФИО3 за 2021 год, установлено, что сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет/возврату из бюджета на основании налоговой декларации за 2021 год, отсутствует, налогоплательщиком не уплачен налог.

Уведомлением № 3193 от 28.04.2022 ФИО3 была вызвана в налоговый орган для получения акта камеральной налоговой проверки, проведенной по налоговой декларации на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год, представленной 04.02.2022 (л.д. 134). Уведомление направлено в адрес ФИО3 почтовым отправлением 04.05.2022 (л.д. 202-203).

Копия акта № 1849 от 30.06.2022 направлена в адрес ФИО3 почтовым отправлением 01.07.2022 (л.д. 198-199).

Извещением № 2106 от 29.06.2022 ФИО3 была уведомлена о том, что Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области 15.08.2022 в 16 час. 00 мин. в отношении нее будут рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки в связи с представлением ей налоговой декларации (л.д. 133).

В связи с неуплатой суммы налога на доходы физических лиц за 2021 год решением налогового органа № 1981 от 24.08.2022 административный ответчик ФИО3 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, ей назначен штраф за неуплату налога (п. 1 ст. 122 НК РФ) в размере 1 755 рублей, кроме того доначислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 35 100 рублей (л.д. 130-132). Решение направлено в адрес ФИО3 23.09.2022 (л.д. 210-212).

Решение налогового органа административным ответчиком в установленном законом порядке не обжаловалось и вступило в законную в силу.

Также судом установлено, что 14.04.2023 г. ФИО3 в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год, в которой был заявлен доход от продажи квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 1 900 000 рублей, от продажи квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 1 475 000 рублей. В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ ФИО3 заявлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение вышеуказанных квартир в размере фактически произведенных расходов в сумме 3 300 000 рублей (л.д. 135-142).

УФНС России по Тверской области проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в отношении ФИО3, по итогам которой составлен акт налоговой проверки № 1698 от 07.07.2023 (л.д. 143-145).

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации, представленной ФИО3 за 2022 год, установлено, что налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2022 год. Так налоговым органом было установлено, налогоплательщиком заявлена сумма документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением объектов недвижимости, в сумме 3 300 000 рублей, однако налогоплательщиком не представлены платежные документы, подтверждающие расходы на приобретение квартир, в связи с чем в подтверждении расходов отказано.

Уведомлением № 2823 от 04.09.2023 ФИО3 была вызвана в налоговый орган для получения акта камеральной налоговой проверки, проведенной по налоговой декларации на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год, представленной 14.04.2023 (л.д. 160).

В связи с неуплатой суммы налога на доходы физических лиц за 2022 год решением налогового органа № 1305 от 15.09.2023 административный ответчик ФИО3 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, ей назначен штраф за неуплату налога (п. 1 ст. 122 НК РФ) в размере 118 368 рублей, кроме того доначислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 295 921 рубль (л.д. 157-159). Решение получено ФИО3 14.09.2023 (л.д. 213).

Решение налогового органа административным ответчиком в установленном законом порядке не обжаловалось и вступило в законную силу.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и пени.

В связи с неуплатой налогов, штрафа административному ответчику направлено требование № 1271 от 06.07.2023 об уплате в срок до 25.08.2023 задолженности по ЕНС (л.д. 10). Требование получено ФИО3 через сервис «Личный кабинет налогоплательщика» 29.07.2023 (л.д. 11).

Таким образом, административный истец выполнил возложенную на него законом обязанность по направлению административному ответчику требования об уплате налогов, штрафа. Административный ответчик требование в установленный срок не исполнил, законно установленную обязанность оставил без удовлетворения.

Утверждение ФИО3 о том, что согласно п. 78 ст. 217 НК РФ доходы инвалидов от продажи недвижимого имущества не подлежат налогообложению, является несостоятельным.

В соответствии с п. 78 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные инвалидами или детьми-инвалидами в соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 1995 года № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», а также суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации, статьей 53 Федерального закона от 30 ноября 2011 года № 342-ФЗ «О службе в органах внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», статьей 53 Федерального закона от 1 октября 2019 года № 328-ФЗ «О службе в органах принудительного исполнения Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» и статьей 32 Положения о порядке прохождения военной службы, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 16 сентября 1999 года № 1237 «Вопросы прохождения военной службы», лицам (родителям, опекунам, попечителям), осуществляющим уход за детьми-инвалидами.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ у физических лиц, получивших доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, возникает обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц в порядке, установленном ст. 228 Кодекса.

Соответственно, доходы от реализации недвижимого имущества не относятся к категории доходов, которые не подлежат налогообложению. Установление дополнительных льгот по уплате налога на доходы физических лиц для инвалидов I и II группы при продаже квартиры, находящейся в собственности данной категории налогоплательщиков менее трех лет, законодательством не предусмотрено.

Довод ФИО3 о пропуске срока исковой давности для взыскания НДФЛ за 2021 год основан на ошибочном толковании норм права.

Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика - физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями ст. 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

С 1 января 2023 года статья 48 НК РФ, регулирующая взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, действует в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Как следует из материалов дела, срок исполнения требования № 1271 от 06 июля 2023 г. об уплате задолженности в общей сумме 40 086 рублей 13 копеек истекал 25 августа 2023 г. (л.д. 10).

18 декабря 2023 г. налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО3 задолженности на общую сумму 472 195 рублей 03 копейки (л.д. 109-110).

20 декабря 2023 мировым судьей судебного участка № 68 Тверской области был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО3 задолженности по налогам, пени, штрафам в размере 472 195 рублей 03 копейки, который был отменен определением мирового судьи от 07 августа 2024 в связи с поступившими от административного ответчика возражениями (л.д. 111, 116).

23 января 2025 г., то есть в установленный ст. 48 НК РФ срок, УФНС России по Тверской области обратилось в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Таким образом, суд считает, что налоговым органом срок на обращение в суд не пропущен.

Вместе с тем, суд приходит к выводу, что оснований для удовлетворения заявленных административных исковых требований не имеется.

Так судом было установлено, что налогоплательщик не был надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 2021 год.

Глава 14 НК РФ устанавливает порядок проведения налоговым органом проверок, оформления их результатов и процедуру вынесения решения по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, включающие в себя ряд требований к должностным лицам налоговых органов и условий осуществления ими отдельных процессуальных действий. Поскольку целью такого правового регулирования является создание системы гарантий прав налогоплательщиков, п. 14 ст. 101 НК РФ предусмотрена в качестве возможного правового последствия несоблюдения должностными лицами налоговых органов установленных требований отмена судом решения налогового органа.

В силу п. 2 ст. 101 Налогового кодекса РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Согласно п. 3 ст. 101 НК РФ перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен также установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения.

В абзаце втором п. 14 ст. 101 НК РФ сказано, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Согласно материалам дела, извещением № 2106 от 29.06.2022 ФИО3 должна была быть уведомлена о том, что 15.08.2022 г. в 16 часов 00 минут Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области в отношении нее будут рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки в связи с представлением ей налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год. В тексте извещения адресом ФИО3 указан: <адрес> (л.д. 133).

Согласно вводной части решения налогового органа № 1981 от 24.08.2022 лицо, в отношении которого проведена проверка о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки уведомлено извещением от 29.06.2022 № 2106 (л.д. 130-132).

Вместе с тем, согласно представленному реестру заказных писем № 00653/Н12-22 от 18.07.2022 извещение № 2106 от 29.06.2022 направлено ФИО3 19.07.2022 по адресу: <адрес> (л.д. 206-207, 208-209).

Как следует из паспортных данных о регистрации ФИО3, в период с 24.11.2021 по 07.07.2022 ФИО3 была зарегистрирована по адресу: <адрес>, в период с 07.07.2022 по 31.08.2022 по адресу: <адрес> (л.д. 72).

Соответственно, извещение № 2106 от 29.06.2022 по адресу регистрации: <адрес>, направлено не было. Сведения о получении ФИО3 извещения по адресу: <адрес>, отсутствуют.

С учетом установленных обстоятельств суд приходит к выводу о том, что инспекция не предоставила ФИО3 возможность принять участие в рассмотрении материалов проверки и оспариваемое решение вынесено налоговым органом в отсутствие ФИО3, не извещенной надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки. При этом, что на дату рассмотрения дела, у налогового органа отсутствовали надлежащие доказательства, подтверждающие факт своевременного извещения налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки, то есть налоговым органом допущено существенное нарушении процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Такое нарушение в силу прямого указания закона (п. 14 ст. 101 НК РФ) является безусловным основанием для отмены решения.

Разрешая требования административного искового заявления в части взыскания НДФЛ за 2022 год в размере 35 146 рублей 80 копеек, суд исходит из следующего.

16 февраля 2024 г. УФНС России по Тверской области принято решение N 16-243 о внесении изменений в решение N 1305 от 15.09.2023 о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором содержится вывод о необходимости его отмены в полном объеме.

Из системного толкования пунктов 2 и 3 ст. 70, ст.ст. 48, 100, 100, 101 НК РФ следует, что требование о взыскании недоимок, пени, штрафных санкций (в том числе, и обращенное в суд) является результатом проведения инспекцией налогового контроля и выносится на основании решения налогового органа, принятого по результатам этого контроля. Обращение налогового органа в суд на основании статьи 48 НК РФ направлено на принудительное исполнение требования.

Учитывая, что основанием для направления налоговым органом требования № 1271 от 06.07.2023 являлись, в том числе, решения № 1981 от 24.08.2022, № 1305 от 15.09.2023 о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения, суд приходит к выводу том, что при таких условиях основания для взыскания с ФИО3 штрафных санкций в размере 1755 рублей, НДФЛ за 2022 год в размере 35 146 рублей 80 копеек отсутствуют.

Таким образом, в удовлетворении заявленных административных исковых требований следует отказать.

Руководствуясь ст. 175, 180, 290 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении требований административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО3 о взыскании обязательных платежей и санкций отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тверской областной суд через Заволжский районный суд г. Твери в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий В.Н. Замрий

В окончательной форме решение изготовлено 29 мая 2025 г.

Судья В.Н. Замрий