Судья: Горбань И.А.

УИД 61RS0020-01-2023-000093-63

Дело № 33а-10892/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

10 июля 2023 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего Москаленко Ю.М.,

судей: Масягиной Т.А., Вервекина А.И.,

при секретаре: Симонян А.Г.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области к ФИО1, о взыскании недоимки по обязательным платежам, пени,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Новошахтинского районного суда Ростовской области от 20 марта 2023 года.

Заслушав доклад судьи Масягиной Т.А., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России № 18 по Ростовской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу за 2015-1019 годы, пени.

В обоснование заявленных требований указано на то, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области в качестве налогоплательщика и является плательщиком налогов.

На основании сведений, предоставленных регистрирующими органами в инспекцию, ФИО1 в спорный период являлась собственником земельного участка, площадью 1400 кв.м., кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенного по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН.

Расчет земельного налога указан в уведомлениях № 36421640 от 24.06.2018, № 4664161 от 27.06.2019, № 16020437 от 03.08.2020.

В связи с неуплатой земельного налога в установленный срок административному ответчику начислены пени и направлены требования № 18354 от 01.02.2019, № 119081 от 26.06.2019, № 20473 от 11.02.2020.

Поскольку в указанный в требованиях срок задолженность не была погашена, налоговым органом было подано заявление о выдаче судебного приказа. 19.08.2022 мировым судьей судебного участка № 7 Новошахтинского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу, пени. Определением мирового судьи судебного участка № 7 Новошахтинского судебного района Ростовской области от 12.09.2022 судебный приказ № 2а-1779/2022 от 19.08.2022 отменен.

На основании изложенного, административный истец просил суд взыскать с ФИО1 недоимку по земельному налогу за 2015-2019 годы в размере 3 205 руб., пени в размере 138,15 руб.

Решением Новошахтинского районного суда Ростовской области от 20 марта 2023 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №18 по Ростовской области удовлетворены.

Суд взыскал с ФИО1 недоимку по земельному налогу за 2015-2019 годы в размере 3 205 руб., пени в размере 138,15 руб.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение Новошахтинского районного суда Ростовской области от 20 марта 2023 года отменить, вынести новое решение, которым в удовлетворении заявленных Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области требований отказать.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано на то, что инспекцией пропущен срок на обращение в суд с административным исковым заявлением.

Также заявитель сослался на то, что налоговые требования выставлены с нарушением срока, установленного ст. 70 НК РФ.

Кроме того, заявитель обратила внимание на то, что она является инвалидом НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН группы, а потому освобождена от уплаты налогов.

Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области поданы возражения на апелляционную жалобу, в которых инспекция просит решение Новошахтинского районного суда Ростовской области от 20 марта 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

В отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, дело рассмотрено в порядке ст. 150 КАС Российской Федерации.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив решение по правилам ст. 308 КАС Российской Федерации, судебная коллегия не находит оснований, предусмотренных ст. 310 КАС Российской Федерации, для отмены решения суда первой инстанции.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В силу п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В п. 4 т. 85 НК РФ указано, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Статьей 387 НК РФ предусмотрено, что земельный налог устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В ст. 390 НК РФ указано, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).

Как предусмотрено ст. 396 НК РФ, сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

На основании п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 с 05.01.2006 является собственником земельного участка с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенного по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН.

Сведения о праве собственности ФИО1 на указанный земельный участок регистрирующими органами в нарушение п. 4 ст. 85 НК РФ предоставлены в налоговый орган только 09.11.2017.

В силу п. 3 ст. 396 и п. 4 ст. 397 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами; направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налоговым органом в соответствии с указанными положениями закона произведен расчет земельного налога за 2015 год в сумме 863 руб., за 2016 год в сумме 863 руб., за 2017 год в сумме 493 руб. и направлено налоговое уведомление № 36421640 от 24.06.2018.

Также налоговым органом произведен расчет земельного налога за 2018 год в сумме 493 руб., за 2019 год сумме 493 руб. и направлены налоговые уведомления № 4664161 от 27.06.2019 и № 16020437 от 03.08.2020.

В силу п. 1 ст. 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени отнесены к способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с п.п. 1,2 ст. 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов позднее по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Из положений п.п. 3,5 ст. 75 НК РФ следует, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 этого Кодекса. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Вышеуказанные суммы земельного налога административным ответчиком не уплачены, в связи с чем налоговым органом на образовавшуюся сумму недоимки начислены пени по земельному налогу за 2015-2017 годы в размере 33,58 руб., за 2018 год в размере 82,95 руб., за 2019 год в размере 7,24 руб., за 2020 года в размере 14,38 руб.

Пунктом 3 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Поскольку оплата недоимки по земельному налогу за 2015-2019 годы не была произведена ФИО1 в установленные законом сроки, налоговым органом в адрес ФИО1 выставлены и направлены требования № 18354 от 01.02.2019 на сумму 2 252,58 руб. по сроку уплаты 18.03.2019, № 119081 от 26.06.2019 на сумму 82,95 руб. по сроку уплаты до 03.09.2019, № 20473 от 11.02.2020 на сумму 500,24 руб., № 20696 от 15.06.2021 на сумму 507,38 руб. по сроку уплаты до 18.11.2021.

Так как ФИО1 не была исполнена обязанность по оплате недоимки по земельному налогу за 2015-2019 годы и пени инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

19.08.2022 мировым судьей судебного участка № 2 Новошахтинского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ № 2а-1779/2022 о взыскании с ФИО2 недоимки и пени, который определением мирового судьи судебного участка 7 Новошахтинского судебного района Ростовской области от 12.09.2022 в связи с поступившими от должника возражениями, отменен.

Разрешая настоящий спор, суд, руководствуясь требованиями действующего законодательства, оценив по правилам ст. 84 КАС Российской Федерации собранные по делу доказательства в их совокупности, пришел к выводу об удовлетворении заявленных административным истцом требований о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2015-2019 годы.

При этом суд исходил из того, что административным истцом правомерно и в установленном законом размере начислены административному ответчику земельный налог за 2015-2019 годы в размере 3 205 руб. и пени на сумму задолженности в размере 138,15 руб. Расчет сумм налога и пени объективно подтверждается представленными административным истцом документами, оснований не доверять представленным доказательствам у суда не имелось, в связи с чем суд взыскал с ФИО1 земельный налог за 2015-2019 годы в размере 3 205 руб. и пени в сумме 138,15 руб.

Доводы ФИО1 об отсутствии у нее обязанности по уплате земельного налога ввиду наличия группы инвалидности, обоснованно не приняты судом первой инстанции во внимание, так как правом на льготу по земельному налогу в виде полного освобождения от его уплаты она не наделена, поскольку подобная льгота для ФИО1 как инвалида НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН группы ни Налоговым кодексом РФ, ни актом представительного органа соответствующего муниципального образования, не предусмотрена. При этом, Налоговым кодексом РФ для инвалидов НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН группы предусмотрена иная льгота, которая и была учтена налоговым органом при расчете земельного налога.

Так, ст. 395 Налогового кодекса РФ, устанавливающая льготы по уплате земельного налога для отдельных категорий налогоплательщиков, не освобождает от уплаты земельного налога граждан, которым установлена инвалидность НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН группы.

Льгота по земельном налогу в виде полного освобождения от его уплаты гражданам, которым установлена НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН группа инвалидности, не предусмотрена и решениями Собрания депутатов Родионово-Несветайского сельского поселения.

Взамен предусмотрен компенсаторный механизм возмещения соответствующих расходов, который, в частности, отражен в пп. 2 п. 5 ст. 391 Налогового кодекса РФ.

Названная статья Налогового кодекса РФ устанавливает, что налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков.

При этом, в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2017 № 436-ФЗ налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 ч. 5 ст. 391 Налогового кодекса РФ, предоставляется, начиная с налогового периода 2017 года.

В соответствии с этой льготой Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области и произведен расчет земельного налога ФИО1, начиная с налогового периода 2017 года.

Данные выводы суда судебная коллегия признает правильными, полагая, что они соответствуют фактическим обстоятельствам дела и положениям закона, регулирующего спорные правоотношения, подтверждаются совокупностью собранных по делу доказательств, правильно оцененных судом; оснований для признания их незаконными по доводам апелляционной жалобы административного истца не имеется.

Ссылки ФИО1 на наличие у нее инвалидности НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН группы основанием к отмене постановленного судом решения служить не могут, поскольку данное обстоятельство не свидетельствует об отсутствии у ФИО1 обязанности по уплате земельного налога.

Доводы апелляционной жалобы о том, что налоговым органом пропущен срок на обращение в суд с административным исковым заявлением, подлежат отклонению судебной коллегией ввиду следующего.

В соответствии с п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце пером настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Налоговые уведомления по земельному налогу за 2015-2017 годы, за 2018 год и за 2019 год, направлялись, соответственно, в 2018 году, 2019 году и 2020 году, следовательно, период за который произведен расчет, не превышает трехлетний срок, установленный приведенной выше нормой права.

Пунктом 4 ст. 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Срок исполнения требований был установлен административному ответчику до 18.03.2019, до 03.09.2019, до 07.04.2020 и до 18.11.2021.

В связи с неуплатой налога, инспекция 17.08.2022 обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу, пени. Мировым судьей судебного участка № 7 Новошахтинского судебного района Ростовской области 19.08.2022 выдан судебный приказ.

Определением мирового судьи судебного участка № 7 Новошахтинского судебного района Ростовской области от 12.09.2022 судебный приказ отменен, поскольку от ФИО1 поступили возражения относительно его исполнения.

С административным иском к ФИО1 о взыскании земельного налога, пени в Новошахтинский районный суд Ростовской области инспекция обратилась 16.01.2023, то есть в течение шести месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, сроки для обращения в суд, установленные п. 4 ст. 397 и ст. 48 НК РФ как для подачи заявления о вынесении судебного приказа, так и для подачи иска административным истцом не пропущены.

Доводы апелляционной жалобы о нарушении налоговым органом установленного положением ст. 70 НК РФ трехмесячного срока направления налогового требовании не могут быть приняты судебной коллегией по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога, признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование направляется при наличии недоимки (п. 2 ст. 69 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений, до внесения изменений Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ), требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Как видно из материалов дела, размер недоимки ФИО1 ни по одному из требований на момент их выставления налогоплательщику не превысил 3 000 руб., в связи с чем на основании п. 1 ст. 70 НК РФ указанные требования подлежали направлению налогоплательщику не позднее одного года (со дня выявления недоимки и (или) наступления срока уплаты налога). Исходя из представленных налоговым органом в материалы дела реестров отправки требований об уплате земельного налога и пени, следует, что годичный срок направления налогоплательщику каждого требования был соблюден налоговым органом.

Учитывая изложенное, судебная коллегия считает, что налоговым органом при направлении ФИО1 требований об уплате земельного налога и пени положения ст. 70 НК РФ соблюдены.

Поскольку доводы апелляционной жалобы не опровергают содержащиеся в судебном решении выводы, нарушений норм процессуального закона, которые привели или могли привести к вынесению незаконного решения, не допущено, судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Таким образом, по материалам административного дела, доводам апелляционной жалобы оснований, предусмотренных ст. 310 КАС Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Новошахтинского районного суда Ростовской области от 20 марта 2023 год оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий Москаленко Ю.М.

Судьи: Масягина Т.А.

Вервекин А.И.

Мотивированное апелляционное определение составлено 18 июля 2023 года.