Дело № 3а-449/2023
УИД 32ОS0000-01-2023-000209-70
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Брянск 23 октября 2023 г.
Брянский областной суд в составе
председательствующего судьи Максимовой Е.А.,
при секретаре Королевой В.С.,
с участием прокурора Пахомовой Н.А.,
представителя административных истцов адвоката Путренковой Т.А., представителя административного ответчика - управления имущественных отношений Брянской области ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 и ФИО3 о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 и 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенных приказами управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 № 1723 (в редакции приказа от 28 сентября 2023 года № 1634), от 26 ноября 2021 года № 1825 (в редакции приказа от 28 сентября 2023 года № 1632),
УСТАНОВИЛ:
приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 27 ноября 2020 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2021 год). Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 28 сентября 2023 года № 1634 размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 5 октября 2023 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2021 года.
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 26 ноября 2021 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2022 год). Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 28 сентября 2023 года № 1632, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 5 октября 2023 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2022 года.
В Перечни на 2021 и 2022 год включен принадлежащий на праве общей долевой собственности ФИО3 и ФИО2 объект недвижимого имущества: здание с кадастровым номером №, назначение – жилое, наименование: жилой дом с магазином, расположенный по адресу: <адрес>
ФИО3 и ФИО2 обратились в суд с административным исковым заявлением об оспаривании включения в Перечни указанного объекта недвижимости, ссылаясь на то, что согласно требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации включению в Перечень подлежат исключительно объекты недвижимости, имеющие нежилое назначение. Принадлежащий им жилой дом неправомерно включен в Перечни на 2021 и 2022 год, что необоснованно возлагает на них обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в повышенном размере.
С учетом уточнений административных исковых требований административные истцы ФИО3 и ФИО2 просят:
-признать недействующим со дня принятия пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723;
-признать недействующим со дня принятия пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825.
В судебное заседание административные истцы ФИО3 и ФИО2 не явились, уведомлены надлежащим образом.
В силу положений статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие не явившихся участников процесса.
В судебном заседании представитель административных истцов адвокат Путренкова Т.А. поддержала уточненные административные исковые требования в полном объеме, пояснив суду, что фактически спорный объект используется для проживания административных истцов и членов их семьи, законных оснований для включения жилого дома в оспариваемые Перечни не имелось.
Представитель административного ответчика ФИО1 просила отказать в удовлетворении иска, указав, что оспариваемые приказы приняты уполномоченным органом, процедура опубликования правовых актов соблюдена. Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости спорный объект имеет наименование «жилой дом с магазином». Согласно техническому паспорту ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» от 15 декабря 2010 года в составе объекта имеются помещения, предназначенные для осуществления торговой деятельности. Актом проведения мероприятий от 20 января 2020 года установлено, что по фактическому использованию спорное здание соответствует признакам, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ, а именно: используется для размещения магазина и объекта бытового обслуживания (автомойки) площадью более 20% от общей площади объекта.
Выслушав лиц, участвующих в деле, допросив свидетелей, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего административный иск подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.
На момент рассмотрения дела принадлежащий ФИО3 и ФИО2 объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> включен в Перечень на 2021 под пунктом № № в Перечень на 2022 год – под пунктом № №
Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).
Статьей 1 Закона Брянской области от 28 сентября 2015 года № 80-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Брянской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» предусмотрено, что с 1 января 2016 года на территории Брянской области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Решением Новозыбковского городского Совета народных депутатов от 27 августа 2019 года № 5-610 «О налоге на имущество физических лиц» на территории муниципального образования «Новозыбковский городской округ Брянской области» с 1 января 2020 года установлен и введен в действие налог на имущество физических лиц.
Указанным решением ставка налога на имущество физических лиц в отношении объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, установлена в размере 2,0 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения; в отношении прочих объектов налогообложения - в размере 0,5 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения.
Таким образом, включение спорного объекта недвижимого имущества в Перечни возлагает на административных истцов обязанность оплачивать налог на имущество физических лиц в повышенном размере, в связи с чем ФИО3 и ФИО2 вправе оспаривать законность соответствующих актов об утверждении Перечней на 2021 и 2022 год.
Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
В соответствии с Положением об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденным Указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 года № 66 (в действующей редакции), управление имущественных отношений Брянской области является уполномоченным органом по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Управление имущественных отношений Брянской области является исполнительным органом государственной власти Брянской области и уполномочено принимать нормативные правовые акты в пределах своей компетенции.
На основании пункта 3 статьи 10 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года № 28-З «О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области» нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Брянской области принимаются в форме приказов их руководителей.
В соответствии с частью 1 статьи 29 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года № 28-З «О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области» первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается их официальным опубликованием.
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что оспариваемые административными истцами приказы управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», от 26 ноября 2021 года № 1825 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», действующие в редакциях приказов управления имущественных отношений Брянской области от 28 сентября 2023 года №№ 1632, 1634, изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов и порядку их опубликования.
Проверяя содержание оспариваемых Перечней в части включения в них принадлежащих административным истцам объекта недвижимости на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.
Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости имущества в отношении: административно-деловых центров, торговых центров (комплексов), помещений в них, а также нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В силу пунктов 3 и 4 статьи 378.2 названного кодекса административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункты 1 названных пунктов); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (подпункты 2 указанных пунктов).
Исходя из указанных положений, к поименованным выше видам недвижимого имущества (объектам налогообложения, включаемых в Перечни объектов недвижимого имущества) могут быть отнесены объекты, которые являются отдельно стоящими нежилыми зданиями (строениями или сооружениями).
Статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая виды недвижимого имущества и определяя признаки административно-делового и торгового центров, не раскрывает понятия «отдельно стоящее нежилое здание», не содержится такого определения и в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающем понятия, используемые для целей названного кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах, следовательно, подлежат применению предписания пункта 1 названной статьи, согласно которым институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
Здание - результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных, которые идентифицируются наряду с другими по такому признаку как назначение (пункт 6 части 2 статьи 2, пункт 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 30 декабря 2009 года № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений»).
Назначение здания относится к дополнительным сведениям об объекте недвижимости, то есть к сведениям, которые изменяются на основании решений (актов) органов государственной власти или органов местного самоуправления, которые содержатся в других государственных и муниципальных информационных ресурсах или вносятся в уведомительном порядке (часть 3, пункт 9 части 5 статьи 8 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).
До принятия Федерального закона от 3 июля 2016 года № 361-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации», вступившего в силу с 1 января 2017 года, назначение здания определялось как нежилое и жилое, после указанной даты - нежилое, жилое, многоквартирный дом, жилое строение.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, принятым и введенным в действие приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 года № 2018-ст, жилые здания имеют самостоятельное кодово-групповое обозначение, отличное от иных (нежилых) зданий и сооружений - ОК 013-2014 (СНС 2008).
Приведенные федеральные правовые нормы в их системном единстве с положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, предписывающими получать сведения об объекте недвижимости из Единого государственного реестра недвижимости, или документов технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, свидетельствуют о том, что в перечень объектов недвижимого имущества подлежит включению исключительно здание, имеющее назначение нежилое согласно перечисленным документам, при соответствии хотя бы одному из условий, указанных в статье 378.2 НК РФ.
Как следует из материалов дела, административным истцам ФИО3 и ФИО2, начиная с 29 марта 2013 года, на праве общей долевой собственности (по № доли) принадлежит объект недвижимого имущества: здание с кадастровым номером №, площадью 318,4 кв.м., назначение – жилое, наименование: жилой дом с магазином, расположенный по адресу: <адрес>
Как установлено судом, спорный объект недвижимости возведен и поставлен на кадастровый учет как жилой дом, что подтверждается кадастровым паспортом, составленным Новозыбковским филиалом ГУП «Брянскоблтехинвентаризация» 26 апреля 2013 года (Т.1 л.д. 143).
Согласно техническому паспорту, составленному Новозыбковским филиалом ГУП «Брянскоблтехинвентаризация» по состоянию на 15 декабря 2010 года, в отношении жилого дома, расположенного по адресу <адрес>, спорный объект недвижимости состоит на техническом учете как объект индивидуального жилищного строительства – жилой дом (Т. 1 л.д. 125-132).
Согласно указанному техническому паспорту в составе жилого дома, общей площадью 318,4 кв.м., жилой площадью 128,7 кв.м., имеются следующие помещения:
на первом этаже: торговый зал, площадью 35,6 кв.м.; подсобное, площадью 14,3 кв.м.; подсобное, площадью 7,7 кв.м.; гараж, площадью 42,5 кв.м.; подсобное, площадью 2,4 кв.м.; подсобное, площадью 3,6 кв.м.; подсобное, площадью 2,3 кв.м.; подсобное, площадью 16,2 кв.м.;
на втором этаже: прихожая, площадью 14,0 кв.м.; жилая, площадью 15,0 кв.м.; жилая, площадью 12,5 кв.м.; жилая, площадью 22,9 кв.м.; жилая, площадью 11,0 кв.м.; холл, площадью 10,0 кв.м.; кухня, площадью 30,0 кв.м.; санузел, площадью 11,1 кв.м.;
на третьем этаже (мансарда): жилая, площадью 67,3 кв.м.
Помещение в составе жилого дома, предназначенное для размещения торгового объекта - торговый зал, площадью 35,6 кв.м., составляет 11,2 % от общей площади объекта (из расчета: 35,6 кв.м./ 318,4 кв.м. / 100% = 11,18%).
Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости по состоянию на даты вынесения оспариваемых приказов спорный объект имел следующие характеристики: вид - здание; назначение – жилое, наименование: жилой дом с магазином, что подтверждается выписками из ЕГРН (Т.1 л.д. 56-60;107-108), сообщением ППК «Роскадастр» по Брянской области (Т. 1 л.д. 120), материалами регистрационного дела (Т. 1 л.д.134-153).
Как установлено судом, спорный жилой дом с кадастровым номером № расположен на земельном участке с кадастровым номером №, площадью 2076 кв.м., по адресу: <адрес>, с разрешенным видом использования: «индивидуальное жилищное строительство», что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости (Т. 1 л.д. 11-16; 109-110), сообщением ППК «Роскадастр» по Брянской области (Т. 1 л.д. 121).
Земельный участок с кадастровым номером № поставлен на кадастровый учет 27 марта 2003 года, находится в общей долевой собственности ФИО3 и ФИО2 (по № доли), начиная с 19 октября 2009 года,
Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № - «индивидуальное жилищное строительство» - не предполагает размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
В соответствии с требованиями частей 8 и 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.
Из возражений представителя административного ответчика управления имущественных отношений Брянской области ФИО1 в судебном заседании следует, что принадлежащий административным истцам объект недвижимости включен в оспариваемые Перечни, поскольку фактически используется не только в целях проживания граждан, но и для размещения магазина и объекта бытового обслуживания (автомойки), что подтверждается актом обследования от 20 января 2020 года.
Как следует из акта проведения мероприятий для определения вида фактического использования здания от 20 января 2020 года, объектом обследования является жилой дом с магазином, площадью 318,4 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>. В результате обследования установлено, что для размещения объекта торговли в здании используется 35,6 кв.м; для размещения объекта бытового обслуживания – 42,5 кв.м., что в общем составляет 78,1 кв.м. или 24,5 % от общей площади объекта (Т. 1 л.д. 54-55).
В 2021 году обследование объекта не проводилось, спорное здание включено в Перечень на 2022 год на основании камерального акта от 16 ноября 2021 года.
Сотрудник Новозыбковской городской администрации ФИО15., допрошенная в качестве свидетеля в судебном заседании 26 июня 2023 года, суду пояснила, что 20 января 2020 года она принимала участие в комиссионном обследовании жилого дома по адресу: <адрес>. В результате обследования установлено, что на первом этаже здания были расположены магазин «Автозвук» и объект бытового обслуживания - автомойка. На втором и мансардном этаже здания располагались жилые помещения. На территории земельного участка рядом с обследуемым зданием отдельно находилось здание, используемое для шиномонтажа.
Свидетели ФИО16., допрошенные в судебном заседании 2 октября 2023 года, суду пояснили, что по адресу: <адрес> расположен жилой дом, в котором проживают ФИО2 и ФИО3 с детьми. На первом этаже в доме находится магазин, на втором и третьем – жилые комнаты.
Согласно информации, представленной ООО «Региональный информационно-расчетный центр» Брянской области, административный истец ФИО2, начиная с 19 марта 2010 года зарегистрирована по месту жительства по адресу: <адрес>; совместно с ней зарегистрированы: с 19 марта 2010 года - дочь ФИО17., с 6 октября 2014 года – сын ФИО18
Из сообщения МО МВД России «Новозыбковский» от 18 сентября 2023 года № 53/17737 следует, что ФИО4 и ФИО3 фактически проживают по адресу: <адрес>
Таким образом, спорное здание состоит на кадастровом учете и зарегистрировано как объект права в качестве жилого дома. В процессе рассмотрения дела также нашел свое подтверждения факт использования спорного объекта недвижимого имущества как жилого дома, для проживания административных истцов и членов их семьи, в том числе, в юридически значимый период времени 2021-2022 гг.
Изложенное свидетельствует о том, что спорный жилой дом с кадастровым номером № не соответствует предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условиям, определяющим критерии отнесения объектов недвижимости к административно-деловым, торговым объектам, объектам общественного питания, бытового обслуживания и не может быть отнесен к объектам, подлежащим включению в Перечень.
То обстоятельство, что в спорном жилом доме, помимо жилых помещений, имеется помещение, предназначенное по сведениям технического учета (инвентаризации) для размещения торгового объекта, а также фактическое использование здания для размещения магазина и объекта бытового обслуживания (автомойки) на площади, превышающей 20 % общей площади объекта, не имеют правового значения для разрешения спора по существу, поскольку помещения, используемые в спорном здании для осуществления указанной деятельности, не являются самостоятельными объектами недвижимого имущества (отдельно стоящим нежилым зданием или нежилыми помещениями), а входят в состав жилого дома и могут использоваться не в целях проживания.
Федеральный законодатель, относя жилой дом к жилым помещениям, допускает использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан (пункт 1 части 1 статьи 16, часть 2 статьи 17 Жилищного кодекса Российской Федерации).
При указанных обстоятельствах представленные административным ответчиком акты проведения мероприятий для определения вида фактического использования здания с кадастровым номером №, составленные по состоянию на 20 января 2020 года и 16 ноября 2021 года, не могут служить доказательствами законности и обоснованности включения жилого дома в Перечни.
Кроме того, в отношении названных актов проведения мероприятий для определения вида фактического использования спорного здания суд также полагает необходимым отметить следующее.
Постановлением Правительства Брянской области от 26 декабря 2017 года № 747-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения.
Данный Порядок регулирует отношения, связанные с определением вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения и определяет порядок осуществления мероприятий, направленных на установление вида фактического использования и (или) назначения (предназначения) зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.
Указанные мероприятия выполняются в целях их включения в Перечень либо исключения соответствующих объектов из Перечня и осуществляются территориальными комиссиями в форме обследований, направленных: на определение вида фактического использования объектов путем обследований объектов в натуре; на определение назначения (предназначения) объектов, осуществляемых в форме камерального исследования соответствующих сведений, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации) и в Едином государственном реестре недвижимости. Результатом обследования является акт обследования.
Виды фактического использования и (или) назначение (предназначение) объектов определяются на основании положений пунктов 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, результатов обследований, с учетом рекомендаций Межведомственной комиссии.
Объекты, включенные в Перечень по результатам проведения мероприятий в предыдущем году, могут быть включены в Перечень на очередной год на основании камерального обследования, без обязательного обследования в натуре, только при наличии достаточных данных, полученных в результате камерального обследования, о соответствии объекта, включенного в Перечень предыдущего года, критериям для налогообложения, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом критерии достаточности данных определяются Методикой. При недостаточности указанных данных либо при наличии у любого из Уполномоченных органов информации об изменении характеристик объекта в предыдущем или текущем налоговом периоде, влияющих на правомерность нахождения объекта в Перечне текущего года, на отнесение его в Перечень на очередной налоговый период, такой объект подлежит обязательному обследованию в натуре. Перечень формируется и определяется ежегодно. На новый налоговый период определяется новый Перечень (пункты 1, 9, 10, 12, 15).
Согласно пунктам 5.1 - 5.5 Методики определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, для целей налогообложения, утвержденной приказом управления имущественных отношений Брянской области от 14 мая 2018 года № 638 (в редакции, действующей на момент составления акта от 20 января 2020 года), по результатам проведения Мероприятий по обследованию объектов недвижимости территориальной комиссией не позднее 10 рабочих дней с момента обследования объекта недвижимости составляется акт проведения мероприятия для определения вида фактического использования здания (строения, сооружения) и помещения (далее - акт) по форме согласно приложению № 1 к настоящей Методике. Акт подписывается секретарем и членами территориальной комиссии. В акте производится описание и запись рассчитанных площадей помещений по видам их фактического использования в физическом и процентном соотношении в соответствии с установленными требованиями действующего законодательства.
Акт является основанием для рассмотрения вопроса по отнесению соответствующего объекта недвижимости к перечню объектов, налогообложение которых осуществляется исходя из кадастровой стоимости, на заседании межведомственной комиссии.
В случае если при проведении Мероприятия в форме выездного обследования на месте возникли обстоятельства, препятствующие доступу на объект недвижимости, Акт составляется с указанием выявленных признаков размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания, и (или) иных объектов с приложением фотоматериалов и (или) видеоматериалов (в том числе выполняется фиксация вывесок (конструкций) с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом здании (строении, сооружении) или помещении) и указанием на обстоятельства, препятствовавшие доступу на объект недвижимости.
Фотосъемка объектов недвижимости, их частей и информационных стендов проводится при необходимости с целью фиксации фактического использования объекта и его местонахождения (адреса) (пункт 5.5 Методики).
В нарушение указанных положений Методики, к акту обследования спорного объекта с кадастровым номером № от 20 января 2020 года, приложены фотоматериалы, составленные 6 ноября 2019 года. В то же время, исходя из показаний свидетеля ФИО19 следует, что в процессе обследования спорного здания 20 января 2020 года сотрудниками БТИ осуществлялась фотосъемка объекта, при этом свидетель не смогла пояснить, в связи с чем к акту от 20 января 2020 года приложены фотоматериалы от 6 ноября 2019 года.
Фотоматериалы, составленные при обследовании спорного объекта 20 января 2020 года, в процессе рассмотрения дела суду не предоставлены.
Изложенные обстоятельства не позволяют признать акт обследования от 20 января 2020 года надлежащим доказательством по делу.
В отношении акта проведения мероприятий для определения вида фактического использования объектов от 16 ноября 2021 года, послужившего основанием для включения спорного здания в Перечень на 2022 год, суд отмечает следующее.
Как указывалось выше, в 2021 году натурное обследование спорного объекта не проводилось, здание включено в Перечень на 2022 год на основании акта камеральной проверки от 16 ноября 2021 года.
Из положений пункта 3.2. Методики определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, для целей налогообложения, действующей на момент составления акта от 16 ноября 2021 года в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 4 августа 2021 № 1289, мероприятия по обследованию объектов недвижимости в форме камерального исследования осуществляются для включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, назначение которых с большой долей достоверности может быть установлено или подтверждено на основании запрашиваемых из информационных баз сведений (объекты с наименованием магазин, торговый центр и т.д.). К таковым относятся объекты недвижимости, включенные в Перечень по результатам проведения Мероприятий по обследованию объектов недвижимости в предыдущем году, но только при наличии достаточных данных, полученных в результате камерального исследования, о соответствии объекта, включенного в Перечень предыдущего года, критериям для налогообложения, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При недостаточности указанных данных либо при наличии у любого из Уполномоченных органов информации об изменении характеристик объекта недвижимости в предыдущем или текущем налоговом периоде, влияющих на правомерность нахождения объекта недвижимости в Перечне текущего года, на отнесение его в Перечень на очередной налоговый период, такой объект недвижимости подлежит обследованию в натуре.
Как указывалось выше, имеющееся в составе спорного объекта помещение, предназначенное для размещения торгового объекта: торговый зал, площадью 35,6 кв.м., составляет 11,2 % от общей площади объекта, что свидетельствует об отсутствии безусловных оснований для включения объекта в Перечень.
Таким образом, включение спорного здания с кадастровым номером № в Перечень на 2022 год на основании камерального обследования без проведения обследования в натуре является необоснованным.
Оценивая собранные по делу доказательства, суд приходит к выводу о недоказанности административным ответчиком предусмотренных законом оснований для включения спорного объекта недвижимости - жилого дома - в Перечни.
При указанных обстоятельствах, исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 1 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления ФИО3 и ФИО2 в полном объеме.
Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания отдельных их положений не действующими с 1 января 2021 года и 1 января 2022 года соответственно.
В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.
Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
С учетом изложенного сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 213, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
административное исковое заявление ФИО2 и ФИО3 - удовлетворить.
Признать недействующим с 1 января 2021 года пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 28 сентября 2023 года № 1634) в части включения в Перечень объекта недвижимого имущества - жилого дома с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>
Признать недействующим с 1 января 2022 года пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 28 сентября 2023 года № 1632) в части включения в Перечень объекта недвижимого имущества - жилого дома с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>
Сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.
Решение суда может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Брянский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий Е.А. Максимова
Мотивированное решение составлено 7 ноября 2023 года.