ВЕРХОВНЫЙ СУД
РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ
судья Смирнова Ю.А. поступило 07.07.2023
Номер дела суда 1 инст. 2а-1523/2023 33а-2731/2023
УИД 04RS0021-01-2022-004463-46
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
19 июля 2023 года г.Улан-Удэ
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Бурятия в составе:
председательствующего судьи Матвеевой Н.А.,
судей коллегии Базарова В.Н., Рабдановой Г.Г.,
при секретаре Масловой А.Ю.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по иску Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия к Микаеляну ФИО15 о взыскании налогов и пени,
по апелляционной жалобе Микаеляна ФИО16,
на решение Советского районного суда г.Улан-Удэ от 11 мая 2023 года, которым административное исковое заявление удовлетворено, постановлено:
Взыскать с Микаеляна ФИО17 (ИНН ...) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия транспортный налог в размере 3 434 руб., пени по транспортному налогу -11,16 руб., налог на имущество физических лиц - 21 123,28 руб., пени по налогу на имущество - 30,20 руб., земельный налог - 88 809 руб., пени по земельному налогу - 288,63 руб., всего 113 696,27 руб.
Взыскать с Микаеляна ФИО18 (ИНН ...) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 473,93 руб.
Исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия к ПАО «Банк ВТБ» оставить без удовлетворения.
Заслушав доклад судьи Матвеевой Н.А., ознакомившись с материалами дела и доводами апелляционной жалобы, выслушав участвующих в деле лиц, судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
УФНС России по Республике Бурятия обратилось в суд с административным исковым заявлением, в котором просили взыскать с ФИО1 задолженность по транспортному налогу в размере 3 434 руб., пени по транспортному налогу -11,16 руб., налог на имущество физических лиц - 21 123,28 руб., пени по налогу на имущество - 30,20 руб., земельный налог - 88 809 руб., пени по земельному налогу - 288,63 руб., всего 113 696,27 руб.
Требования мотивированы тем, что ФИО1 состоит на учете в УФНС России по Республике Бурятия в качестве налогоплательщика. 14.03.2022 мировым судьей судебного участка №1 Советского района г.Улан-Удэ вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по налогам, который определением от 24.03.2022 отменен в связи с возражениями налогоплательщика. В соответствии с налоговым законодательством сформировано и направлено в адрес налогоплательщика сводное налоговое уведомление №19201989 от 01.09.2021, согласно которому за 2020 год исчислен транспортный налог в сумме 3 434 руб., земельный налог – 88 809 руб., налог на имущество физических лиц – 22 528 руб. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога за 2020 г. ФИО1 направлено требование №31124 по состоянию на 15.12.2021. До настоящего времени требование в полном объеме не исполнено.
Определением суда от 13.03.2023 к участию в деле в качестве соответчика привлечен Банк ВТБ (ПАО).
В судебном заседании представитель административного истца ФИО2, действующая на основании доверенности, исковые требования поддержала. Пояснила, что истребуемая задолженность относится к текущим платежам. В рамках дела о банкротстве ФИО1 задолженность по налогам за 2020 г. не была включена, поскольку обязанность по ее оплате у налогоплательщика имеется до 01.12.2021. Настаивала на требованиях к ФИО1, требования к банку не предъявляют.
Представитель Банк ВТБ (ПАО) ФИО3, действующая на основании доверенности, исковые требования не признала, пояснила, что банк является ненадлежащим ответчиком. После реализации имущества должника за счет вырученных средств погашалась налоговая задолженность, которая была предъявлена в рамках дела о банкротстве. За счет конкурсной массы требования кредиторов удовлетворены не в полном объеме, менее, чем наполовину.
Административный ответчик ФИО1, его представитель ФИО4 в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела надлежаще извещены, представлены письменные возражения на иск.
Районным судом постановлено вышеуказанное решение.
В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда первой инстанции отменить и взыскать задолженность по налогам, связанным с залоговым имуществом с Банка ВТБ, указывая, что имущество на которое начислен налог находилось в залоге в Банке ВТБ. Предъявленная истцом налоговая задолженность за 2020 год возникла в период процедуры банкротства, и должна была оплачиваться за счет средств, полученных от реализации залогового имущества.
В заседание суда апелляционной инстанции ФИО1 и его представитель не явились, извещены, просили рассмотреть дело в их отсутствие.
Представитель УФНС России по Республике Бурятия по доверенности ФИО2 возражала против удовлетворения жалобы.
Представитель ПАО «Банк ВТБ» не явился, извещены.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав участвующих в деле лиц, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В силу п.1 ст. 23 и ст. 45 Налогового кодекса РФ - налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. При этом налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
К числу предусмотренных законом налогов относится, в том числе транспортный налог, который в силу подпункта 3 статьи 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) является региональным налогом.
В соответствии со статьей 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 этого Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей.
В силу пункта 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Из положений статьи 362 НК РФ следует, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (пункт 1). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 2).
Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подпункт 1 пункта 1 статьи 359 названного Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя транспортного средства.
На основании ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.
В силу ч. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Согласно ч. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
В соответствии с ч.2 ст.409 НК РФ налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
Пунктом 1 ст. 409 НК РФ установлено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Статьей 388 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог (ст.389 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год (ст. 393 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ права на земельный участок подлежат государственной регистрации.
Таким образом, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.
Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним права на земельный участок, то есть внесения записи в реестр.
В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
Разрешая спор и удовлетворяя требования налогового органа о взыскании с административного ответчика ФИО1 задолженности по налогам и пени, суд первой инстанции исходил из доказанности факта неисполнения им обязанности по своевременной уплате налогов.
Проверяя законность обжалуемого судебного акта, судебная коллегия приходит к следующему.
Судом установлено и никем не оспаривается, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Управлении ФНС по Республике Бурятия в качестве налогоплательщика.
Из материалов дела следует, что за ответчиком в 2020 г. были зарегистрированы транспортные средства: <...>
Кроме того, в собственности ФИО1 в 2020 году находилось следующее имущество: <...>
Налогоплательщику направлено налоговое уведомление №19201989 от 01.09.2021 с расчетами транспортного налога в сумме 3 434 руб., земельного налога -88 809 руб., налога на имущество физических лиц - 22 528 руб., за налоговый период 2020 года, через личный кабинет налогоплательщика и получено ФИО1 23.09.2021 (л.д.8-9, 10).
В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщику направлено требование №31124 через личный кабинет налогоплательщика за налоговый период 2020 года в общей сумме 113366,28руб. и пени 329,99руб. - по транспортному налогу -3434руб., по земельному налогу – 88591руб. и налогу на имущество физических лиц - 21 123, 28руб., со сроком уплаты транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц до 18.01.2022, которое получено ответчиком 17.12.2021 (л.д.11-12,14).
В соответствии со статьей 75 НК РФ пени, включенные в требование №31124, начислены за несвоевременную уплату налогов за 2020 год, за период с 2 декабря 2021г. по 14 декабря 2021г. (л.д.13).
Произведенный налоговым органом расчет задолженности по перечисленным налогам и пени, судом апелляционной инстанции проверен и признается правильным.
Возражений относительно отсутствия личного кабинета налогоплательщика, либо неполучения перечисленных уведомления и требования, ни в суде первой инстанции, ни апелляционной инстанции ФИО1 не заявлял.
Административным истцом также реализовано право на обращение с заявлением о выдаче судебного приказа.
Из материалов дела следует, что 14 марта 2022 года мировым судьей судебного участка №1 Советского района г.Улан-Удэ вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени в сумме 113 696,27 руб., который отменен определением от 24 марта 2022г. в связи с поступившими возражениями от должника.
С настоящим иском административный истец обратился в суд 08.09.2022.
Следовательно, срок, установленный ч. 2 ст. 48 НК РФ, административным истцом, не пропущен.
Доводы апелляционной жалобы ФИО1 о том, что расходы на уплату текущей задолженности по земельному налогу и налогу на имущество в отношении предмета залога при банкротстве залогодателя покрываются за счет выручки от реализации заложенного имущества до начала расчетов с залоговым кредитором, судебная коллегия признает несостоятельными, исходя из следующего.
Материалами дела подтверждено, что определением Арбитражного суда Республики Бурятия от 12.01.2018 по делу №А10-7960/2017 заявление Банк ВТБ (ПАО) о признании индивидуального предпринимателя ФИО1 несостоятельным (банкротом) принято к производству.
Определением Арбитражного суда Республики Бурятия от 19.12.2018 требования Банка признаны обоснованными, в отношении должника - индивидуального предпринимателя ФИО1 введена процедура реструктуризации долгов гражданина.
Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 24.04.2019 должник ФИО1 признан несостоятельным (банкротом), введена процедура реализации имущества должника.
Определением Арбитражного суда Республики Бурятия от 23.09.2021 завершена процедура реализации имущества должника.
Письмом УФНС России по Республике Бурятия от 13.04.2021 №19-13/04963 в адрес финансового управляющего ФИО5. направлено уведомление о размере требований ФНС России, включенных в реестр требований кредиторов, и о размере текущих налоговых обязательств по состоянию на 13.04.2021. Задолженность по текущим обязательствам, возникла в результате неуплаты налогов за 2018 год и 2019 год.
В рамках дела о банкротстве №А 10-7960/2017 в реестр текущих платежей Микаелян ФИО19 не включались налоговые обязательства должника, исчисленные за 2020 год, что сторонами не оспаривалось.
По общему правилу, после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина (пункт 3 статьи 213.28 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве).
Между тем, из пункта 4 статьи 213.28 Закона о несостоятельности (банкротстве) следует, что освобождение гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов, предусмотренные пунктом 5 настоящей статьи, согласно которого требования кредиторов по текущим платежам, в том числе требования, не заявленные при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина, сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
По смыслу положений статей 2, 5 Закона о несостоятельности (банкротстве) налоги, пени, начисленные за неисполнение обязанности по уплате налогов, для целей этого Федерального закона отнесены к обязательным платежам. Они, в свою очередь, могут являться и текущими платежами, если возникли после даты принятия заявления о признании должника банкротом. При этом кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, лицами, участвующими в деле о банкротстве, не признаются. Их требования по текущим платежам в реестр требований кредиторов не включаются, а подлежат предъявлению в суд в общем порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, вне рамок дела о банкротстве.
Аналогичные положения содержатся в пункте 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15 декабря 2004 года N 29 "О некоторых вопросах практики применения Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", согласно которому требования налоговых, таможенных и иных органов, в чью компетенцию в силу законодательства входит взимание и взыскание соответствующих сумм платежей, по обязательным платежам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства, а также по обязательным платежам, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства (текущие платежи), удовлетворяются в установленном законодательством порядке (вне рамок дела о банкротстве).
Из разъяснений, содержащихся в абзаце 2 пункта 44 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 13 октября 2015 года N 45 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие процедур, применяемых в делах о несостоятельности (банкротстве) граждан", следует, что кредиторы по требованиям, перечисленным в пунктах 5 и 6 статьи 213.28 Закона о несостоятельности (банкротстве), по которым исполнительный лист не выдан судом, рассматривающим дело о банкротстве, могут предъявить свои требования к должнику после окончания производства по делу о банкротстве в порядке, установленном процессуальным законодательством.
По смыслу закона, действующим законодательством предусмотрена возможность взыскания задолженности по текущим платежам вне процедуры банкротства. При этом процедура принудительного взыскания обязательных платежей и санкций с физических лиц, регламентирована в статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со ст. 55, п.1 ст.423 НК РФ, расчетным периодом по страховым взносам является календарный год.
Исходя из приведенных норм, дата окончания налогового периода 2020 года - 31.12.2020.
Соответственно, поскольку заявление о признании должника ФИО1 принято судом 12.01.2018, а решение о признании несостоятельным (банкротом) постановлено 24 апреля 2019г., то есть до окончания налогового периода 2020г., заявленные в настоящем исковом заявлении требования об уплате имущественных налогов за 2020г. квалифицируются как текущие платежи.
Указанное свидетельствует о том, что в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) требования об уплате налогов за 2020 год не были включены в реестр требований кредиторов в рамках рассмотрения дела № А10-7960/2017 и не могли быть погашены в рамках дела о банкротстве.
Доводы жалобы о необходимости взыскания задолженности по налогам за 2020г. с Банк ВТБ (ПАО) на нормах действующего законодательства не основаны, и признаются судебной коллегией несостоятельными, учитывая, что собственником имущества, на которое начислен налог за налоговый период 2020г., являлся ФИО1 и какого-либо значения не имеет то обстоятельство, что имущество находилось в залоге у Банка.
Принимая во внимание изложенное, судебная коллегия полагает, что суд первой инстанции постановил законное и обоснованное решение, правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, оснований для его отмены, в том числе по доводам жалобы, не имеется.
Руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Советского районного суда г.Улан-Удэ от 11 мая 2023г. оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Кассационная жалоба может быть подана в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения через суд первой инстанции.
Мотивированное апелляционное определение изготовлено 26.07.2023.
Председательствующий: Н.А. Матвеева
Судьи: В.Н.Базаров
Г.Г.Рабданова