РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

31 мая 2023 года адрес

Мещанский районный суд адрес в составе судьи Кудрявцевой М.В., при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2А-351/2023 по административному иску ФИО1 к ИФНС России №8 по Москве о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратилась в суд с административным иском к ИФНС России №8 по Москве о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25 октября 2022 года.

В обоснование заявленных требований указано, что 02 июня 2021 года между ФИО1 и фио был заключен договор купли-продажи недвижимого имущества. В соответствии с условиями указанного договора истец продала, а Покупатель купил земельный участок, общей площадью 492 кв.м, расположенный по адресу: МО, адрес, кадастровый номер 50:23:0090269:48 и жилой дом общей площадью 70,3 кв.м. расположенный по адресу: МО, адрес. кадастровый номер 50:23:0090269:361. В соответствии с п.2.1. Договора, цена земельного участка составила сумма цена дома – сумма 12 августа 2022 года состоялся Акт налоговой проверки, в соответствии с которым истцу были начислены к плате налог в размере сумма, а также штраф в размере сумма 25 октября 2022 года Административный ответчик постановил оспариваемое решение за № 5584, в котором в качестве оснований для привлечения истца к административной ответственности указано следующее: в представленной налоговой декларацией по форме № 3-НДФЛ за 2021 год гр. ФИО1 заявила: сумму дохода в размере сумма, полученного от продажи дома (кадастровый номер объекта недвижимого имущества 50:23:0090269:361); сумму имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества (за исключением доли (долей) в указанном имуществе) в размере сумма; сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет составила сумма По информации, поступившей из регистрирующих органов, ФИО1 11 июня 2021 года продан земельный участок с кадастровым номером 50:23:0090269:48 за сумма Решение НФНС№8 по адрес №5584 от 25.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения истец считает незаконным и нарушающим права, предусмотренные ст.ст.217, 217.1 НК РФ, 1152 ГК РФ. По мнению Заявителя, право собственности на домостроение по адресу: адрес возникло в порядке наследования по закону между ней и сестрой после смерти отца в 1991 году. С 1992 по 2009 был судебный спор, по окончанию которого Заявитель и её сестра являются наследниками и собственниками земельного участка.

Административный истец в суд не явилась, извещена.

Представитель административного ответчика в суд явился, требования не признал.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) налоговые органы действуют в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые органы осуществляют свои функции посредством реализации полномочий, предусмотренных Кодексом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Судом установлено, что административный истец в настоящее время состоит на налоговом учёте в Инспекции.

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основе налоговой декларации Заявителя по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, Инспекцией вынесено Решение № 5584, в соответствии с которым налогоплательщику доначислен НДФЛ в размере сумма, также Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа на общую сумму сумма (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств).

Основанием для привлечения к ответственности и доначисления НДФЛ послужил установленный Инспекцией факт неуплаты налога в отношении доходов, полученных от продажи объекта недвижимости.

В представленной налоговой декларации по форме № 3-НДФЛ за 2021 год ФИО1 указала:

- сумму дохода в размере сумма, полученного от продажи дома с кадастровым номером 50:23:0090269:361;

- сумму имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества в размере сумма;

- сумму налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет, по данным налогоплательщика составила сумма

По информации, поступившей из регистрирующих органов, Заявителем 11.06.2021 реализован земельный участок с кадастровым номером 50:23:0090269:48 за сумма, находившийся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, дата регистрации права владения 16.06.2016, дата окончания регистрации права 11.06.2021.

Пунктом 5 статьи 217 Кодекса установлено, что в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0.7.

Кадастровая стоимость реализованного земельного участка на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности, составляет сумма, следовательно, кадастровая стоимость с учетом коэффициента, установленного пунктом 5 статьи 217 Кодекса, применяемая в целях налогообложения, составляет сумма (1 602 758,88*0,7). Сумма дохода, исходя из цены сделки по договору купли-продажи от 02.06.2021 и кадастровой стоимости объекта составила сумма

Кадастровая стоимость реализованного дома на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности, составляет сумма, следовательно, кадастровая стоимость с учетом коэффициента, установленного пунктом 5 статьи 217 Кодекса, применяемая в целях налогообложения, составляет сумма (1 161 832,41*0,7). Сумма дохода, исходя из цены сделки по договору купли-продажи от 02.06.2021 и кадастровой стоимости объекта составила сумма

По результатам налоговой проверки установлено, что налоговая база по НДФЛ за 2021 год с учетом налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, составляет сумма (3 000 000 - 1 000 000). Сумма НДФЛ за 2021 год к уплате составляет сумма

По мнению Заявителя, право собственности на домостроение по адресу: адрес возникло в порядке наследования по закону между ней и сестрой после смерти отца в 1991 году. С 1992 по 2009 был судебный спор, по окончанию которого Заявитель и её сестра являются наследниками и собственниками земельного участка.

В 2016 году ФИО1 и её сестрой произведено разделение жилого помещения и земельного участка из общей долевой собственности в индивидуальную частную собственность каждой из них с присваиванием нового кадастрового номера земельного участка.

На основании соглашения от 25.05.2016 о разделе земельного участка и прекращения долевой собственности 16.06.2016 Заявителем получено свидетельство о государственной регистрации права, согласно которому земельному участку присвоен новый кадастровый номер 50:23:0090269:48.

Согласно сведениям, полученным от Росреестра, датой государственной регистрации земельного участка с кадастровым номером 50:23:0090269:48 является 16.06.2016. Датой окончания регистрации права - 11.06.2021.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, порядок предоставления которого определен, в частности, абзацем 2 подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса.

Указанный вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, земельных участков, находившихся в его собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьёй 217.1 НК РФ, не превышающем в целом сумма

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. адрес, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Письмом ФНС России от 14.12.2021 № БС-4-11/17391® «Об информировании налогоплательщиков о налоговых вычетах по налогу на доходы физических лиц, предусмотренных пунктом 1 статьи 219 и пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что срок нахождения в собственности земельных участков, образованных в результате раздела, исчисляется с даты государственной регистрации права на них в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Аналогичная правовая позиция отражена в: определении Конституционного суда РФ от 29.05.2019 № 1357-0, от 18.07.2017 № 1726-0, от 13.05.2014 № 1129-0; определении Верховного суда РФ от 19.12.2016 № 53-КГ16-16 где суды указали, что поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а данный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности земельных участков, образованных в результате раздела, для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже исчисляется с даты государственной регистрации права на них в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним; кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 11.04.2018 № 48-КГ17-21 где суд указал, что при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Таким образом, право собственности ФИО1 на земельные участки, образованные в результате раздела исходного земельного участка, было зарегистрировано 16.06.2016, доходы от продажи земельного участка (11.06.2021) отражены Заявителем налоговой декларации по форме № 3-НДФЛ в 2021 году. адрес находились в собственности ФИО1, менее пяти лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.

Учитывая изложенное, отсутствуют предусмотренные статьей 218 Кодекса Административного судопроизводства РФ основания для удовлетворения требований ФИО1

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 174-177 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к ИФНС России №8 по Москве о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья: М.В. Кудрявцева