Решение по делу № 2А-11717/2024 от 19.09.2025 - о признании незаконным и отмене отказа в возврате излишне уплаченного налога за 2017-2019 гг., восстановлении срока для подачи заявления в налоговый орган о возврате налога, обязании отразить на едином налогом счете налогоплательщика положительное сальдо, обязать осуществить возврат излишне уплаченного налога.

Дело № 2а-2714/2025 (2а-11717/2024)

УИД: 52RS0005-01-2024-015359-18

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10 сентября 2025 года Нижегородский районный суд г. Нижнего Новгорода в составе председательствующего судьи Шкининой И.А., при ведении протокола секретарем Калягиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области, ИФНС по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода о признании незаконным и отмене отказа в возврате излишне уплаченного налога за 2017-2019 гг., восстановлении срока для подачи заявления в налоговый орган о возврате налога, обязании отразить на едином налогом счете налогоплательщика положительное сальдо, обязать осуществить возврат излишне уплаченного налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области, ИФНС по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода о признании незаконным и отмене отказа в возврате излишне уплаченного налога за 2017-2019 гг., восстановлении срока для подачи заявления в налоговый орган о возврате налога, обязании отразить на едином налогом счете налогоплательщика положительное сальдо, обязать осуществить возврат излишне уплаченного налога.

В обоснование заявленных требований указал следующее.

Истец до 30.10.2024 состоял на налоговом учете в УФНС по Калининградской области. 30.10.2024 истец сменил адрес регистрации на <адрес>.

Административный истец указывает, что согласно п. 16 Приказа Минфина России от 29.12.2020 № 329н «Об утверждении порядка постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций, граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, индивидуальных предпринимателей», он состоит с 30.10.2024 на регистрационном учете в ИФНС по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода.

02.11.2024 истцом в налоговый орган направлено заявление об уточнении персональных данных (смена адреса регистрации).

06.11.2024 истцом в ИФНС по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода были поданы заявления о возврате излишне уплаченного налога по НДФЛ за 2017 г., 2018 г., 2019 г., путем зачета переплаты в счет обязанности по уплате имущественных налогов (налог на имущество, земельный налог за 2023 год).

07.11.2024 заявления истца перенаправлены в Межрайонную ИФНС России № 18 по Нижегородской области (единый долговой центр) по принадлежности.

Ответом Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области от 11.11.2024 № 5277-00-11-2024/009060 истцу было отказано в возврате и зачете излишне уплаченного налога за 2017-2019 гг., в связи с тем, что направление о зачете на бумажном носителе действующим законодательством не предусмотрено и подается электронно, в случае наличия положительного сальдо ЕНС.

С вынесенным отказом истец не согласен по следующим основаниям.

Техническая возможность подачи такого заявления отсутствует, ввиду не отражения налоговым органом положительного сальдо ЕНС.

Данные обстоятельства приводят к тому, что налогоплательщик лишается возможности каким-либо способом осуществить возврат излишне уплаченных налогов.

Административный истец указывает, что в период с 2016-2018 гг. являлся учредителем (участником) ряда организаций: ООО «Мебельный бум» (ИНН НОМЕР), ООО «Бекетов-Дом» (ИНН НОМЕР), ООО «Руперта-НН» (ИНН НОМЕР), ООО «Бум-риэлт» (ИНН НОМЕР), ООО «Москва Китчен Хаус» (ИНН НОМЕР), ООО «Москоу-Дэсижн» (ИНН НОМЕР), ООО «БУМ» (ИНН НОМЕР), ООО «Стройблок-13» (ИНН НОМЕР).

В последствии в 2020 г. в отношении перечисленных Обществ проводились налоговые проверки, по итогам которых было установлено отсутствие дохода ООО «Мебельный бум», ООО «Бекетов-Дом», ООО «Руперта-НН», ООО «Бум-риэлт», ООО «Москва Китчен Хаус», ООО «Москоу-Дэсижн», ООО «БУМ», ООО «Стройблок-13» за 2016-2018 гг.

Налоговым органом предложено Обществам внести соответствующие необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

С учетом того, что у юридических лиц отсутствовала прибыль, подлежащая распределению между их участниками, Общества приняли решения об отмене ранее выплаченных дивидендов ФИО3

С дохода ФИО3 за 2016-2018 гг. были удержаны и уплачены в доход государства следующие суммы налога:

- с дохода, полученного от деятельности ООО «Мебельный бум0» в размере 1 365 000 руб.;

- с дохода, полученного от деятельности ООО «Бекетов-Дом» - 741 000 руб.;

- с дохода, полученного от деятельности ООО «Руперта-НН» - 585 000 руб.;

- с дохода, полученного от деятельности ООО «Бум-Риэлт» - 780 000 руб.;

- с дохода, полученного от деятельности ООО «Москва Китчен Хаус» - 650 000 руб.;

- с дохода, полученного от деятельности ООО «Москоу-Дэсижн» - 1 469 000 руб.;

- с дохода, полученного от деятельности ООО «БУМ» - 9 698 000 руб.;

- с дохода, полученного от деятельности ООО «Стройблок-13» - 9 083 414 руб.

Всего сумма излишне уплаченного налога составила 24 371 414 руб.

Административный истец указывает, что в связи с отменой выплаты дивидендов 25.03.2022 через ТКС налоговыми агентами поданы уточненные расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных, удержанных и подлежащих уплате налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за 2016-2018 гг., которые приняты налоговыми органами.

В связи с указанными обстоятельствами административным истцом также представлены в ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга (где он на тот момент состоял на налоговом учете) уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2016-2018 гг. Уточненная декларация была принята налоговым органом без замечаний.

Административный истец считает, что выплаченные ФИО3 за 2016-2018 гг. после принятия решения Обществ об их отмене, приобрели природу заемных денежных средств, между сторонами были заключены договора займа. В настоящее время заемные денежные средства возвращены ФИО3

В свою очередь юридические лица уплатили налоги с полученных процентов за пользование займом. Исключением является погашения договора займа между ФИО3 и ООО «БУМ». За взысканием процентов по договору займа ООО «БУМ» обратилось в Ленинский районный суд г. Екатеринбурга. В рамках дела № 2-6519/2023 21.11.2023 между ООО «БУМ» и ФИО3 заключено мировое соглашение об оплате задолженности по процентам с условием рассрочки платежа. В настоящее время по указанному соглашению задолженность погашена согласно графику платежей.

Административный истец считает, что в настоящее время им уплачен налог в бюджет государства с дивидендов, которые он не получал, а был вынужден вернуть с процентами юридическим лицам в виде займа.

Административный истец указывает, что в целях устранения неточностей в части полученных им доходов в 2016-2018 гг., истцом был направлен запрос в ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга (где он состоял на тот момент на налоговом учете) с просьбой предоставить информацию относительно размера НДФЛ с дивидендов, уплаченных ФИО3 за 2016-2018 гг.

Ответом ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 01.12.2023 № 13-08-027202 сообщается, что при анализе данных о доходах, указанных в справках по форме 2-НДФЛ за 2016-2018 гг. в отношении ФИО3 не установлена выплата доходов по коду 1010 – дивиденды.

Административный истец со ссылкой на п. 7 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утв. Президиумом Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ, п. 7 ст. 3 НК РФ считает, что имеющиеся противоречия в позиции налогового органа должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

В июне 2024 г. в связи с выявленной ошибкой расчета ООО «Мебельный бум», ООО «Бекетов-Дом», ООО «Руперта-НН», ООО «Бум-риэлт», ООО «Москва Китчен Хаус», ООО «Москоу-Дэсижн», ООО «БУМ», ООО «Стройблок-13» поданы уточненные налоговые декларации 6-НДФЛ, в соответствии с которыми сумма полученных ФИО3 дивидендов составила:

За 2017 г.: 100 000 руб. - от деятельности ООО «Мебельный Бум», 100 000 руб. - от деятельности ООО «Бекетов-Дом», 100 000 руб. – от деятельности ООО «Руперта-НН», 100 000 руб. – от деятельности ООО «Бум-Риэлт», 100 000 руб. – от деятельности ООО «Москва Китчен Хаус», 100 000 руб. – от деятельности ООО «Москоу-Дэсижн», 100 000 руб. – от деятельности ООО «БУМ», 100 000 руб. – от деятельности ООО «Стройблок-13».

За 2018 г.: 100 000 руб. – от деятельности ООО «Москоу-Дэсижн», 100 000 руб. – от деятельности ООО «БУМ», 100 000 руб. – от деятельности ООО «Стройблок-13».

За 2019 г.: 100 000 руб. – от деятельности ООО «Стройблок-13».

В связи с поданной уточненной налоговой отчетностью юридическими лицами, 11.07.2024 (получено налоговым органом 17.07.2024) истцом также были поданы уточненные 3-НДФЛ за 2017 г., 2018 г., 2019 г. по месту учета – в УФНС по Калининградской области.

Далее, 18.10.2024 ООО «Сьройблок-13» была подана уточненная декларация 6-НДФЛ за 2018 г., 2019 г. в части выплаты истцу дивидендов, размер которых составил: за 2017 г. – 157 000 руб., за 2018 г. – 157 000 руб., за 2019 г. – 157 000 руб.

18.10.2024 истцом также были поданы уточненные налоговые декларации 3-НДФЛ за 2018 г., 2019 г. в части суммы полученных от ООО «Стройблок-13» дивидендов.

Административный истец считает, что с учетом внесенных в налоговую отчетность изменений, сумма излишне уплаченного из дохода ФИО3 НДФЛ составила 23 837 481 руб.

Административный истец считает, что уточненные декларации 6-НДФЛ от юридических лиц и уточненные декларации 3-НДФЛ ФИО3 приняты налоговым органом без замечаний, срок камеральной проверки окончен, акт проверки не составлялся, решение не выносилось, что свидетельствует об отсутствии нарушений при сдачи налоговой отчетности и обоснованности внесенных изменений. Таким образом, налоговыми агентами был излишне исчислен, удержан и уплачен налог в бюджет государства, который до настоящего времени не возвращен налоговым органом.

По указанным основаниям административный истец просит суд:

1.Признать незаконным, отменить отказ Межрайонной ИФНС № 18 по Нижегородской области от 11.11.2024 № 5277-00-11-2024/009060 в возврате ФИО3 (ИНН НОМЕР) излишне уплаченного налога за 2017, 2018, 2019 гг. в размере 23 837 481 руб.

2.Восстановить ФИО3 (ИНН НОМЕР) трехлетний срок для подачи заявления в налоговый орган о возврате налога в размере 23 837 481 руб.

3.Обязать Межрайонную ИФНС № 18 по Нижегородской области отразить на едином налоговом счета налогоплательщика ФИО3 (ИНН НОМЕР) положительное сальдо в размере 23 837 481 руб.

4.Обязать Межрайонную ИФНС № 18 по Нижегородской области осуществить возврат излишне уплаченного ФИО3 налога за 2017, 2018, 2019 гг. в размере 23 837 481 руб. (т.1 л.д.4-8).

Административным истцом в порядке ст. 46 КАС РФ подано заявление, в котором истец просит:

1.Признать незаконным, отменить отказ Межрайонной ИФНС № 18 по Нижегородской области от 11.11.2024 № 5277-00-11-2024/009060 в возврате ФИО3 (ИНН НОМЕР) излишне уплаченного налога за 2017, 2018, 2019 гг. в размере 23 837 481 руб.

2.Обязать Межрайонную ИФНС № 18 по Нижегородской области, ИФНС по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода отразить на едином налоговом счета налогоплательщика ФИО3 (ИНН НОМЕР) положительное сальдо в размере 23 837 481 руб.

3.Восстановить ФИО3 (ИНН НОМЕР) срок для подачи заявления в МИФНС № 18 по Нижегородской области и/или Инспекцию ФНС по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода о возврате налога в размере 23 837 481 руб.

4.Обязать Межрайонную ИФНС № 18 по Нижегородской области, Инспекцию ФНС по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода осуществить возврат излишне уплаченного ФИО3 налога за 2017, 2018, 2019 гг. в размере 23 837 481 руб. (т.2 л.д.176-179).

Протокольным определением от 19.05.2025 административному истцу отказано в принятии к производству суда требования об обязании Инспекции ФНС по Нижегородскому <адрес> г. ФИО2 предоставить сведения о действительных налоговых обязательствах налогоплательщика ФИО3 и/или соответствующих налоговых агентов по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц с дивидендов с учетом всех уточненных налоговых деклараций (форма 6-НДФЛ) и справок о доходах физического лица за 2017 по форме 2-НДФЛ, полученных ФИО3 от ООО «БУМ» за налоговые периоды 2018 г., 2018 г., ООО «Бекетов-Дом» за налоговый период 2017 г., ООО «Мебельный бум» за налоговый период 2017 г., ООО «Бум-Риэлт» за налоговый период 2017 г., ООО «Москва Китчен Хаус» за налоговый период 2017 г., ООО «Москоу-Дэсижн» за налоговые периоды 2017 г., 2018 г., ООО «Руперта-НН» за налоговый период 2017 г., ООО «Стройблок-13» за налоговые периоды 2017 г., 2018 г., 2019 г. (т.2 л.д.187-191).

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечены: заместитель начальника Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области ФИО6, ООО «Руперта-НН», ООО «Москоу-Дэсижн», ООО «Мебельный Бум», ООО «Бекетов-Дом», ООО «Бум-Риэлт», ООО «Москва Китчен Хаус», ООО «БУМ», ООО «Стройблок-13», начальник Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области, Межрайонная ИФНС России № 22 по Нижегородской области, ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО7 (по доверенности – т.2 л.д.153-154) административный иск поддержала, дала пояснения по существу заявленных требований.

В судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области ФИО8 (по доверенности – т.2 л.д.31-33) административный иск не признала, просила в удовлетворении заявленных требований отказать, поддержала доводы, изложенные в письменных возражениях, указала, что административным истцом пропущен срок (т.2 л.д.111-112, 123-124).

В судебном заседании представитель административного ответчика ИФНС по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода ФИО12 (по доверенности) административный иск не признал, просил в удовлетворении заявленных требований отказать, считает, что административным истцом пропущен срок, уважительности причин пропуска у истца не имеется, поддержал доводы, изложенные в письменном отзыве на административное исковое заявление и дополнении к отзыву (т.1 л.д.143-146, т.5 л.д.176-177).

В судебном заседании представитель заинтересованных лиц - Обществ - ФИО13 (по доверенностям) полагала, что заявленные требования истца подлежат удовлетворению.

Иные лица, участвующие в административном деле, в судебное заседание не явились, считаются надлежащим образом извещенными, учитывая, что данных, подтверждающих наличие оснований для отложения судебного разбирательства, не представлено, суд на основании ст. ст. 150-152, 226 КАС РФ находит возможным рассмотреть настоящее административное дело по существу в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы административного дела, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее – орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно ч. 8 и ч. 9 ст.226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в ч.ч. 9 и 10 ст. 226 КАС РФ, в полном объеме. Если иное не предусмотрено КАС РФ, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Статьей 33 Конституции Российской Федерации в качестве одной из конституционных гарантий закреплено право граждан Российской Федерации обращаться лично, а также направлять индивидуальные и коллективные обращения в государственные органы и органы местного самоуправления.

Правоотношения, связанные с реализацией гражданами Российской Федерации закрепленного за ними Конституцией Российской Федерации права на обращение в государственные органы и органы местного самоуправления, а также порядок рассмотрения обращения граждан регламентированы Федеральным законом от 05 мая 2006 года № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» (далее - Закон о порядке рассмотрения обращений граждан).

Согласно пункту 1 статьи 4 Закона № 59-ФЗ обращением гражданина признаются направленные в государственный орган, орган местного самоуправления или должностному лицу в письменной форме или в форме электронного документа, в том числе с использованием федеральной государственной информационной системы "Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций)" (далее - Единый портал), предложение, заявление или жалоба, а также устное обращение гражданина в государственный орган, орган местного самоуправления.

При этом пунктом 3 данной статьи установлено, что заявлением является просьба гражданина о содействии в реализации его конституционных прав и свобод или конституционных прав и свобод других лиц, либо сообщение о нарушении законов и иных нормативных правовых актов, недостатках в работе государственных органов, органов местного самоуправления и должностных лиц, либо критика деятельности указанных органов и должностных лиц.

Пунктом 3 статьи 5 указанного Федерального закона предусмотрено право гражданина при рассмотрении обращения государственным органом, органом местного самоуправления или должностным лицом получать письменный ответ по существу поставленных в обращении вопросов, уведомление о переадресации письменного обращения в государственный орган, орган местного самоуправления или должностному лицу, в компетенцию которых входит решение поставленных в обращении вопросов.

При этом в качестве гарантии указанного права закрепляется право обжаловать в административном и (или) судебном порядке принятое по обращению решение или действия (бездействие) в связи с рассмотрением этого обращения (пункт 4 статьи 5 Федерального закона № 59-ФЗ).

В соответствии с частью 2 статьи 8 Федерального закона № 59-ФЗ, письменное обращение подлежит обязательной регистрации в течение трех дней с момента поступления в государственный орган, орган местного самоуправления или должностному лицу.

Частью 1 статьи 9 названного Федерального закона предусмотрено, что обращение, поступившее в государственный орган, орган местного самоуправления или должностному лицу в соответствии с их компетенцией, подлежит обязательному рассмотрению.

Постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций и физических лиц по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации (пункт 1 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации).

В отношении физических лиц такой порядок утвержден Приказом Минфина России от 29.12.2020 N 329н, в соответствии с пунктом 16 которого постановка на учет в налоговом органе по месту жительства гражданина Российской Федерации, в отношении которого получены сведения о факте регистрации по месту жительства и не состоящего на учете в этом налоговом органе, осуществляется в соответствии с пунктом 7 статьи 83 и пунктом 2 статьи 84 Кодекса на основании сведений, сообщенных органами, указанными в пункте 3 статьи 85 Кодекса, в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений, и в тот же срок физическому лицу выдается (направляется) уведомление о постановке на учет. Датой постановки на учет в налоговом органе физического лица по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата регистрации физического лица по месту жительства, содержащаяся в сведениях, указанных в абзаце первом настоящего пункта.

Изменения в сведениях о персональных данных физических лиц учитываются налоговым органом по месту жительства (месту пребывания) физических лиц на основании сведений, содержащихся в ЕГР ЗАГС, а также сведений, полученных в соответствии с пунктами 3 и 8 статьи 85 Кодекса, в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений. Датой внесения изменений в сведения о физическом лице, содержащиеся в ЕГР, является дата соответствующих изменений, содержащаяся в ЕГР ЗАГС, а также в сведениях, сообщенных органами, организациями, должностными лицами, указанными в статье 85 Кодекса (пункт 44 Порядка).

Таким образом, в отношении физических лиц сведения, необходимые для постановки их на налоговый учет, налоговому органу предоставляют органы, осуществляющие регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), сообщая о фактах регистрации физического лица.

Судом установлено, что административный истец ФИО3 с 30.10.2024 зарегистрирован по адресу: г<адрес>, следовательно, с 30.10.2024 истец состоит на учете в ИФНС по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода (т.1 л.д.39).

Обязанность гражданина платить законно установленные налоги установлена ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сборе возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В соответствии с п. 4 ст. 214 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии с настоящей статьей с учетом положений ст. 226.1 настоящего Кодекса.

Налоговый агент уплачивает удержанный у налогоплательщика НДФЛ с дивидендов в срок не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств (пп. 3 п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Доходы в виде дивидендов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами, облагаются по ставке 13%, если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 млн. руб. или равна 5 млн. руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Подпунктом 1 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с п. 6 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В разъяснениях, данных в письме Министерства Финансов Российской Федерации от 28 декабря 2022 г. N СД-3-8/15024@, указано, что в соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Учитывая, что в действующем законодательстве о налогах и сборах сумма излишне уплаченного налога, образованная за пределами срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Кодекса (три года), не подлежит возврату (зачету), при формировании сальдо единого налогового счета из состава совокупной суммы обязанностей такие суммы переплаты исключаются. Тем самым сумма переплаты, возникшая более чем за три года, на едином налоговом счете учитываться не будет, зачет таких сумм не производится.

Пунктом 2 ст. 1 Федерального закона 14.07.2022 № 263-ФЗ Федерации» внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации в части введения с 1 января 2023 года ЕНС, которым предусмотрено обязательное применение налогоплательщиками порядка уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) с внедрением сальдированного учета их обязательств перед бюджетной системой.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст.11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 4 Закона № 263-ФЗ (ред. от 27.11.2023) сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 Закона № 263-ФЗ, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах.

Положениями пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, или зачет указанных денежных средств в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) либо в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 10 и 11 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

В соответствии с п. 2 ч. 3 ст. 4 Закона № 263-ФЗ излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Из материалов административного дела следует, что 26.06.2024 ООО «Бекетов-Дом», ООО «БУМ», ООО «Мебельный Бум», ООО «Москоу-Дэсижн», ООО «Руперта-НН», ООО «Москва Китчен Хаус», ООО «Бум-Риэлт» направили в налоговый орган расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 2017 год (т.1 л.д.53-73).

Судом установлено, что 26.06.2024 ООО «Москоу-Дэсижн» направило в налоговый орган расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 2018 год (т.1 л.д.79-81, 107-109).

Из материалов административного дела следует, что 26.06.2024 и 01.07.2024 ООО «БУМ» направило в налоговый орган расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 2018 год (т.1 л.д.82-84, 104-106).

Судом установлено, что 18.10.2024 ООО «Стройблок-13» направило в налоговый орган расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 2017 год, 2018 год, 2019 год (т.1 л.д.74-78, 85-93, 110-119, 131-140).

Из материалов административного дела следует, что 26.06.2024 ООО «БУМ», ООО «Москоу-Дэсижн», ООО «Москва Китчен Хаус», ООО «Бум-Риэлт» направили в налоговый орган расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2017 год (т.1 л.д.95-103, 120-125).

Как установлено судом и подтверждается материалами административного дела, 18.10.2024 ООО «Стройблок-13» направило в налоговый орган расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2017 год (т.1 л.д.126-130).

Из материалов административного дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ административный истец ФИО3 обратился в ИФНС по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода с заявлением, в котором просил отразить на едином налоговом счете налогоплательщика ФИО3 (ИНН НОМЕР) положительное сальдо в размере 23 837 481 руб. (т.1 л.д.189-195).

Письмом от 07.11.2024 № Инспекция ФНС по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода уведомила административного истца ФИО3, что в соответствии с п. 3 ст. 8 и пп. 5 п. 1 ст. 10 Федерального закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» направила в межрайонную ИФНС России № 18 по Нижегородской области по принадлежности обращение от 06.11.2024 № 2024110601017315 для рассмотрения и подготовки ответа заявителю (т.2 л.д.167-168).

Из материалов административного дела следует, что на обращение административного истца № 2024110701017186 от 07.11.2024, поступившее через личный кабинет налогоплательщика по вопросу «заявление в свободной форме», Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области дан ответ от 11.11.2024 № 5277-00-11-2024/009060, в котором указано, что для отражения суммы переплаты по отдельному налоговому обязательству в сальдо единого налогового счета необходимо представить заявление об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного налоговым органом, в счет предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. Согласно ст. 78 НК РФ заявление о зачете (форма КНД 1150057), об отмене зачета (форма КНД 1165171) представляется в налоговый орган по месту учета в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика. Направление заявления о зачете на бумажном носителе действующим законодательством не предусмотрено. Обращение о зачете денежных средств в счет исполнения предстоящих платежей от 07.11.2024 на сумму 1321139,00 руб. оставлено без рассмотрения (т.1 л.д.13, 196-197).

Таким образом, суд приходит к выводу, что корректировка доходов в виде сумм выплаченных Обществом дивидендов в последующем не опровергает сделанные выводы и не свидетельствует об определении Обществом реального размера налоговых обязательств.

Кроме того, со сроков перечисления НДФЛ прошло более трех лет, в связи с чем, основания для отражения в сальдо ЕНС суммы НДФЛ отсутствуют.

В соответствии с п. 1 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик (плательщик страховых взносов) вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном данной статьей.

Возврат суммы положительного сальдо ЕНС осуществляется, в том числе на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС такого лица.

В соответствии с п. 2 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации в случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС налогоплательщику (плательщику страховых взносов) направляется сообщение об отказе в возврате.

Из содержания пп. 1 п. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога до дня подачи указанных уточненных налоговых деклараций прошло более трех лет.

Таким образом, при представлении уточненной налоговой декларации после 01.01.2023 для целей отражения в совокупной обязанности переплаты срок исчисляется именно со срока уплаты налога, установленного законодательством, а не с даты фактической уплаты.

В рассматриваемом случае налогоплательщиком, представлены уточненные расчеты к уменьшению, по которым истек срок в силу ограничений Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд также учитывает, что ФИО3, являясь директором либо учредителем Обществ, не мог не знать об имеющейся у него переплате за спорные налоговые периоды, спорными денежными средствами не распорядился, каких-либо действий, направленных на зачет или возврат этой суммы, в пределах трехлетнего срока не предпринимал, с соответствующими заявлениями в налоговый орган не обращался. Доказательств уважительности пропуска трехлетнего срока в суд не представил.

А переквалификация полученных доходов спустя более пяти лет с момента их выдачи с «дивидендов» на «заемные средства», не является основанием для восстановления срока на возврат уплаченного налога.

Согласно сведениям Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области, по состоянию на 09.04.2025 положительное сальдо единого налогового счета у ФИО3 отсутствует.

Таким образом, суд приходит к выводу об отсутствии у истца уважительных причин пропуска срока для подачи заявления в налоговый орган о возврате налога в размере 23 837 481 руб., а также об отсутствии правовых оснований для обязания ответчиков отразить на едином налоговом счета налогоплательщика ФИО3 (ИНН НОМЕР) положительное сальдо в размере 23 837 481 руб., осуществить возврат излишне уплаченного ФИО3 налога за 2017, 2018, 2019 гг. в размере 23 837 481 руб.

Ответ Межрайонной ИФНС № 18 по Нижегородской области от 11.11.2024 № 5277-00-11-2024/009060 на обращение истца непосредственно касался поставленного в обращении вопроса; ответ подготовлен в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими спорные отношения, в рамках предоставленной административному ответчику компетенции и при соблюдении установленного порядка, а также при наличии к тому оснований. Незаконного бездействия со стороны административного ответчика допущено не было.

Иные доводы административного истца также отклоняются судом как не способные повлиять на законность оспариваемого решения и действий должностных лиц налогового органа.

Таким образом, исходя из изложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований ФИО3 к Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области, ИФНС по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода о признании незаконным и отмене отказа в возврате излишне уплаченного налога за 2017-2019 гг., восстановлении срока для подачи заявления в налоговый орган о возврате налога, обязании отразить на едином налогом счете налогоплательщика положительное сальдо, обязать осуществить возврат излишне уплаченного налога - в полном объеме.

В соответствии с ч. 1 ст. 219 КАС РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

По смыслу данной нормы закона течение процессуального срока на оспаривание в суде решений, действий (бездействия) органов государственной власти, местного самоуправлении и их должностных лиц, начинается со дня, когда лицу стало известно о нарушении его прав и свобод, а не с момента возникновения тех или иных прав или их нарушения.

Из материалов административного дела следует, что ответ на обращение истца датирован 11.11.2024, с заявлением в суд истец обратился 09.12.2024.

Таким образом, административный истец обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением в трехмесячный срок, а значит, срок на обращение в суд, заявителем не пропущен, оснований для применения к спорным правоотношениям правовых последствий, установленных ч. 8 ст. 219 КАС РФ, не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО3 к Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области, ИФНС по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода о признании незаконным и отмене отказа в возврате излишне уплаченного налога за 2017-2019 гг., восстановлении срока для подачи заявления в налоговый орган о возврате налога, обязании отразить на едином налогом счете налогоплательщика положительное сальдо, обязать осуществить возврат излишне уплаченного налога – отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Нижегородского областного суда в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционных жалобы, представления через суд первой инстанции.

Решение в окончательной форме принято 19.09.2025 г.

Председательствующий судья И.А.Шкинина