77RS0015-02-2025-004713-18
Дело 2-5781/2025
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
04 декабря 2025 года адрес
Люблинский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Стратоновой Е.Н., при секретаре фио,
с участием истца, представителя ответчика,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-5781/2025 по иску ФИО1 к ИФНС № 23 по адрес о возврате налоговым органом излишне уплаченного налога,
УСТАНОВИЛ:
Истец ФИО1 обратился в суд с иском, уточненным в порядке ст. 39 ГПК РФ, к ответчику ИФНС № 23 по адрес о взыскании излишне уплаченного налога в сумме сумма, процентов за пользование денежными средствами в размере сумма, обязании ответчика внести изменения в личном кабинете налогоплательщика.
В обоснование иска истцом указано, что в ИФНС № 23 по адрес ФИО1 были направлены декларации 3-НДФЛ: в 2020-м году - за 2017 год, заявлено к возврату: сумма; в 2021-м году - за 2018 год, заявлено к возврату: сумма; в 2022-м году - за 2019 год, заявлено к возврату: сумма Все вышеуказанные проверки были завершены без выявления нарушений за исключением следующего обстоятельства: в январе 2020 г. при закрытии индивидуального инвестиционного счёта (далее - ИИС) (в связи с переводом активов другому брокеру) брокер адрес «АЙ ТИ ИНВЕСТ» ошибочно указал номер договора при сообщении в ФНС: ВР17849 вместо ВР17849-МО-02. В связи с этим в Базе данных ФНС появилась запись о закрытии несуществующего ИИС ВР 17849, а у ИИС ВР17849-МО-02 остался статус "открыт". 12.12.2021 г. Ответчику было направлено заявление № 0068090089 о возврате суммы излишне уплаченного налога. 17.03.2022 г. в Акте налоговой проверки № 5920 Ответчик отказал в получении налогового вычета за 2018 г., указав в качестве причины наличие двух открытых ИИС
Истец ФИО1 в судебном заседании доводы иска с учетом дополнений поддерживал, настаивал на удовлетворении иска в полном объеме.
Представитель ответчика ИФНС № 23 по адрес по доверенности фио в судебном заседании просила в удовлетворении иска по доводам, ранее представленных письменных возражений отказать.
Суд, проверив и изучив материалы дела, выслушав истца, представителя ответчика, приходит к выводу, что исковые требования подлежат удовлетворению в части по следующим основаниям.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 23 НК РФ устанавливают, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу п. 1 ст. 45 НК Российской Федерации должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (ст. ст. 46, 47, 69 НК РФ).
В силу ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
В силу подп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
Пунктом 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.
В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно п. 6 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
В силу пункта 7 названной статьи заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.
Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:
1) денежного выражения совокупной обязанности:
2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (иди) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
В соответствии с пунктом 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации в соответствии с положениями пункта 5 статьи 11.3 НК РФ.
Подпункт 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ устанавливает, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.
Из материалов дела следует, что в период с 2020 года, истцом ФИО1 в адрес ИФНС № 23 по адрес были направлены налоговые декларации следующего содержания:
- в 2020-м году - за 2017 год, заявлено к возврату: сумма;
в 2021-м году - за 2018 год, заявлено к возврату: сумма;
в 2022-м году - за 2019 год, заявлено к возврату: сумма
Все вышеуказанные проверки были завершены без выявления нарушений за исключением следующего обстоятельства: в январе 2020 г. при закрытии индивидуального инвестиционного счёта (ИИС) (в связи с переводом активов другому брокеру) брокер адрес «АЙ ТИ ИНВЕСТ» ошибочно указал номер договора при сообщении в ФНС: ВР17849 вместо ВР17849-МО-02.
В связи с этим в Базе данных ФНС появилась запись о закрытии несуществующего ИИС ВР 17849, а у ИИС ВР17849-МО-02 остался статус "открыт".
12.12.2021 г. Ответчику было направлено заявление № 0068090089 о возврате суммы излишне уплаченного налога.
17.03.2022 г. в Акте налоговой проверки № 5920 ИФНС № 23 по адрес было отказано в получении налогового вычета за 2018 г., причиною явилось наличие двух открытых ИИС.
25.04.2022 г. ФИО1 поданы возражения на Акт налоговой проверки №5920 с просьбой предоставить налоговый вычет за 2019 г., предоставлена справка от брокера «Сведения о физическом лице и о его индивидуальном инвестиционном счёте», содержащая сведения о закрытии ИИС ВР17849-МО-02.
26.04.2022 г. в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки инспектором было рекомендовано сделать запрос к брокеру, чтобы он направил корректировку.
Необходимая корректировка сообщения о закрытии ИИС ВР17849-МО-02 была направлена брокером Ответчику 27.04.2022 г., о чём в Базе данных ФНС появилась соответствующая запись.
27.04.2022 г. ИФНС № 23 по адрес принято решение № 85452 об отказе в предоставлении налогового вычета.
28.04.2022 г. ФИО1 поданы дополнительные материалы, содержащие пояснения, а также копии сообщений брокера об открытии и закрытии ИИС ВР17849-МО-02.
30.12.2022 г. в акте налоговой проверки № 35657 ИФНС № 23 по адрес отказал в получении налогового вычета за 2019 год, указав, так же как и ранее, в качестве причины наличие двух открытых ИИС.
01.06.2023 г. в решении № 7821 по итогам проверки декларации за 2018 г. ИФНС № 23 по адрес учёл возражения, предоставленные ФИО1, подтвердил право на налоговый вычет, вместе с тем, как следует из пояснений истца, 30.06.2023 г. в аналогичном Решении № 9703 по итогам проверки декларации за 2019 г. те же возражения были проигнорированы, в предоставлении вычета отказано.
26.10.2023 г. истцом в адрес ответчика было направлено заявление №2023102601009803 о возврате суммы излишне уплаченного налога, однако на него так же пришёл отказ (№ 7723-00-11-2023/030898 от 23.11.2023 г.).
12.02.2025 г. ФИО1 в соответствии со ст. 178 НК РФ направлена жалоба (№ 7700-2025/002110/В) в ИФНС 7700 УФНС России по адрес об обжаловании решения ИФНС № 23 по адрес № 7723-00-11-2025/003157 от 06.02.2025 г.
В ответе (№ 7700-2025/000787/И от 05.03.2025 г.) сообщалось, что излишне уплаченный налог за 2017 и 2018 г.г., по мнению налогового органа, не был выплачен по причине пропуска срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ (в редакции до 01.01.2023 г.), а за 2019 г. - по причине того, что не было 1 обжаловано решение № 9703 об отказе в предоставлении вычета, что послужило основанием для обращения истца с настоящим иском.
Права налогоплательщиков, в том числе на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (пп. 5 п. 1 ст. 21пп. 5 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 22 НК РФ).
К таким обязанностям Налоговый кодекс Российской Федерации, в частности, относит сообщение налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога (пп. 7пп. 7, 9 п. 1 ст. 32, п. 3 ст. 78 НК РФ).
Так, в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в ранее действующей редакции, до введения ЕНС) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (пункт 1). Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (пункт 3).
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со ст. настоящего Кодекса) налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 52 настоящего Кодекса (пункт 4).
В силу ч. 3 ст. 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.
Установление налоговым законодательством данного срока направлено не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе, вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности (п. 1 ст. 200 ГК РФ) - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 года N 173-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки М. на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации").
Отсутствие у налогоплательщика сведений о факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога ввиду неисполнения налоговым органом указанной выше обязанности, препятствует гражданину определиться по поводу способа использования переплаты, в том числе своевременно принять решение о реализации своего права на возврат сумм излишне уплаченного налога.
Таким образом, начало истечения трехгодичного срока подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога связано с моментом, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а не с датой возникновения факта такой переплаты.
Из определения Верховного Суда РФ от 12.03.2025 № 305-ЭС24-17676 следует, что «Исходя из Определений Верховного Суда Российской Федерации от 20 июня 2023 г. И 48-КГ23-5-К7, от 31 октября 2023 г. И 18-КГ23-133-К4, сумма переплаты не является установленным законом налогом, подлежащим уплате налогоплательщиком и зачислению в тот или иной бюджет, а отношения по возврату суммы излишне уплаченного налога носят имущественный характер. Таким образом, излишне уплаченная (взысканная) сумма находится в бюджете без правовых оснований.»
Таким образом, ВС РФ пояснил, что переплаченные более 3 лет назад налоги действительно не признаются положительным сальдо и не подлежат возврату в качестве переплаты (п. 7 ст. 11.3 НК РФ). В то же самое время указанный трёхлетий срок, истечение которого препятствует возврату переплаченных налогов, следует исчислять по правилам гражданского, а не налогового законодательства.
При таких обстоятельствах, суд отмечает, что стороной истца при подаче обращения № 68090089 от 12.12.2021 г. не были нарушены установленные законодательством РФ, сроки подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога, поскольку при обращении с таким заявлением, ФИО1 были заявлены ко взысканию периоды 2017-2018 гг.
При таких обстоятельствах, суд отмечает, что спорная сумма недоимки в общем размере сумма образовалась до истечения срока к ее предъявлению.
Налоговым органом самостоятельные действия по учету такой переплаты в положительном сальдо ЕНС не проведены, фактически направленное заявление о возврате переплаты оставлено без удовлетворения.
Пунктом 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.
Каких-либо данных о том, что налоговый орган свои обязанности, предусмотренные пп. 7, 9 п. 1 ст. 32, п. 3 ст. 78 НК РФ, по направлению соответствующего извещения налогоплательщику о ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога исполнил по факту выявления такой переплаты, материалы дела не содержат.
Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).
Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. В случае если сумма ЕНП на едином налоговом счете превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.
С 01 января 2023 года порядок возврата переплаты по налоговым платежам регулируется ст. 79 НК РФ (ранее ст. 78 НК РФ), согласно п. 1 которой налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Вместе с тем, пункт 2 указанной статьи предусматривает, что в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате; в случае недостаточности положительного сальдо на едином налоговом счете для осуществления предусмотренного настоящей статьей возврата сумм денежных средств налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту возврат осуществляется частично.
Поручение о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства.
В соответствии с пунктом 1 статьи 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы.
Подпунктами 1 и 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ установлено, что налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;
определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем, на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на адрес через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.
Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.
До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.
При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.
При таких обстоятельствах, требования истца о взыскании с ответчика суммы излишне оплаченного налога, в размере сумма подлежат удовлетворению.
Порядок возврата налога на доходы физического лица, как указывалось выше, определен статьей 231 НК РФ, которая предусматривает возврат излишне уплаченного налога, как налоговым агентом, так и налоговым органом при отсутствии налогового агента, одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.
Согласно ст. 395 ГК РФ в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.
Согласно п. 3 ст. 395 ГК РФ проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок.
Вместе с тем, судом не усматривается правовых оснований к взысканию процентов за пользование чужими денежными средствами, по причинам отсутствия фактически направленного требования истцом в сторону ответчика о необходимости возврата денежных средств, образующих предмет ст. 395 ГК РФ.
Разрешая требования истца в части обязания налогового органа внести соответствующие изменения в базу данных ФНС, суд полагает, что правовых оснований для удовлетворения требований в данной части не имеется, поскольку правоотношения сторон в части обязании совершить действия, регулируются иными нормами права, в порядке КАС РФ.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ, суд, -
РЕШИЛ:
Исковые требования ФИО1 к ИФНС № 23 по адрес о возврате налоговым органом излишне уплаченного налога – удовлетворить частично.
Взыскать с ИФНС № 23 по адрес (ИНН <***> ) в пользу ФИО1 (паспортные данные) денежные средства в размере сумма
В удовлетворении остальной части исковых требований – отказать.
Решение суда может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Люблинский районный суд адрес.
Судья Е.Н. Стратонова
Решение в окончательной форме принято 27 апреля 2026 года
Судья Е.Н. Стратонова