Решение по делу № 2А-2438/2023 от 24.07.2023 - о взыскании недоимки по налогам.

УИД 72RS0021-01-2023-002008-04

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тюмень 24 июля 2023 года

№ 2а-2438/2023

Тюменский районный суд Тюменской области в составе:

председательствующего судьи Мироновой В.Б.,

при секретаре Культаевой В.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №14 по Тюменской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу. Требования мотивированы тем, что в соответствии с поручением руководителя ФНС России от 19.05.2020 № П-22-8/000597 и в соответствии с распоряжением заместителя руководителя от 14.07.2020 № 212 «Об утверждении Плана мероприятий по созданию специализированных инспекций с функциями по управлению долгом в 9 субъектах Российской Федерациях» на базе Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области создан "Долговой центр". В соответствии с Положением о Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области, утвержденным приказом УФНС России по Тюменской области от 30.09.2020 №01-05/159@, и Регламентом взаимодействия Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области с ИФНС России Тюменской области, утвержденным приказом УФНС России по Тюменской области от 30.10.2020 № 01-05/176@, все функции, обеспечивающие управление долгом, с 01.10.2020 переданы в Межрайонную ИФНС №14 по Тюменской области. Указывают, что ФИО1 является налогоплательщиком в соответствии со ст. 19 НК РФ. Административный ответчик являлся собственником транспортных средств: ССАНГ YONG TRANSSTAR SB88 с 26.11.2012 по 29.03.2015; MAN SUE 240 с 18.03.2016 по настоящее время, ВАЗ 2106 с 10.04.2015 по 12.04.2016; МАН SL200 с 10.10.2014 по 12.04.2016; MAN SUE 240 с 09.04.2015 по 30.03.2017; SSANG YONG TRANSSTAR SB85 с 27.03.2018 по 27.03.2018; МЕРСЕДЕС БЕНЦ 313 CDI с 08.04.2020 по 08.04.2020; ХЕНДЭ AERO EXPRESS с 18.07.2012 по 16.10.2019; СКАНИЯ с 02.09.2011 по 01.11.2021; ТОЙОТА с 28.07.2004 по 14.12.2021; НЕОПЛАН с 08.01.2010 по 01.02.2022. На основании гл. 28 НК РФ налогоплательщику исчислен налог на транспорт физических лиц за 2017 в размере 3 870 руб., за взысканием данной задолженности налоговый орган не обращался, задолженность погашена. На основании гл. 28 НК РФ налогоплательщику исчислен налог на транспорт физических лиц за 2017 в размере 55 048 руб., за взысканием данной задолженности налоговый орган не обращался, задолженность не погашена. В установленный законодательством срок обязательные платежи ФИО1 не уплатил, в порядке ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ начислены пени по налогу на транспорт физических лиц за 2017 период с 02.12.2020 по 13.10.2021 - 202.37 руб., пени по налогу на транспорт физических лиц за 2019 период с 02.12.2020 по 13.10.2021 - 2 878.55 руб., на счет поступили средства, задолженность составляет 2 877.73 руб. Выявив задолженность по налогам на основании ст. 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование № 34810 от 14.10.2021 со сроком уплаты до 15.11.2021. На основании гл. 28 НК РФ налогоплательщику исчислен налог на транспорт физических лиц за 2018 в размере 3 870 руб. Согласно ст. 409 НК РФ ФИО1 направлено налоговое уведомление № 84671970 от 01.09.2021, сроком уплаты до 01.12.2021. На основании гл. 28 НК РФ налогоплательщику исчислен налог на транспорт физических лиц за 2020 в размере 39 584.19 руб., на счет поступили средства, задолженность составляет 34 415.65 руб. Согласно ст. 409 НК РФ ФИО1 направлено налоговое уведомление № 52697041 от 01.09.2021, сроком уплаты до 01.12.2021. В установленный законодательством срок обязательные платежи ФИО1 не уплатил, в порядке ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ начислены пени по налогу на транспорт физических лиц за 2018 период с 02.12.2020 по 14.12.2021 - 12.58 руб. Выявив задолженность по налогам на основании ст. 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование № 40579 от 15.12.2021 со сроком уплаты до 14.01.2022. В связи с отсутствием добровольной уплаты МИФНС России № 6 по Тюменской области в 2022 обратилась к мировому судье судебного участка № 2 Тюменского судебного района г. Тюмени с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении должника о взыскания обязательных платежей. В указанном заявлении инспекция просила вынести в отношении ФИО1 судебный приказ о взыскании недоимки на общую сумму задолженности 44 267.69 руб., в том числе: транспортный налог с физических лиц: налог в размере 41174.19 руб., пеня в размере 3093.5 руб. 15.07.2022 мировым судьей судебного участка № 2 Тюменского судебного района г. Тюмени вынесен судебный приказ № 2а-3454/2022/2м о взыскании с административного ответчика. После вынесения судебного приказа, на счет поступили средства, данная задолженность составила 4137.33 руб. Определением от 07.11.2022 мировой судья судебного участка № 6 Тюменского судебного района судебный приказ № 2а-3454/2022/2м от 15.07.2022 отменен. Просят взыскать с ФИО1 недоимку в размере 41 378.33 руб., в том числе: пени по налогу на транспорт физических лиц за 2017 период с 02.12.2020 по 13.10.2021 - 202.37 руб.; пени по налогу на транспорт физических лиц за 2019 период с 02.12.2020 по 13.10.2021 - 2 877.73 руб.; налог на транспорт физических лиц за 2018 - 3 870.00 руб.; налог на транспорт физических лиц за 2020 - 34 415.65 руб.; пени по налогу на транспорт физических лиц за 2018 период с 02.12.2020 по 14.12.2021 - 12.58 руб.

Определением Тюменского районного суда Тюменской области от 23.06.2023 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена арбитражный управляющий ФИО2

Представитель административного истца МИФНС России №14 по Тюменской области в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом. В административном исковом заявлении содержится ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя административного истца.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела судом, направил в суд отзыв на административное исковое заявление, в котором просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

Исследовав письменные материалы дела, суд считает административный иск подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В рамках ст. 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.

В силу ч.1 ст. 358 Налогового кодекса РФ автомобили признаются объектом налогообложения.

Заявление о взыскании подается налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов дела, за 2017 год ФИО1 был начислен транспортный налог в сумме 3 870 рублей, за 2019 год в сумме 55 048 рублей. За взысканием указанных задолженностей налоговый орган не обращался, задолженность погашена не была.

За 2017 год период с 02.12.2020 по 13.10.2021 начислены пени по налогу на транспорт физических лиц в размере 202.37 руб.

За 2019 год период с 02.12.2020 по 13.10.2021 начислены пени по налогу на транспорт физических лиц в размере 2 878.55 руб.

В связи с внесением денежных средств, задолженность составила 2 877.73 руб.

В связи с неуплатой налога, административному ответчику было направлено требование № 34810 от 14.10.2021 со сроком уплаты до 15.11.2021.

За 2018 год налогоплательщику исчислен транспортный налог в размере 3 870 руб., направлено налоговое уведомление № 84671970 от 01.09.2021, сроком уплаты до 01.12.2021.

За 2020 год налогоплательщику исчислен транспортный налог в размере 39 584.19 руб.

В связи с поступлением на счет денежных средств задолженность составила 34 415.65 руб.

01.09.2021 ФИО1 направлено налоговое уведомление № 52697041 от 01.09.2021, сроком уплаты до 01.12.2021.

В установленный законодательством срок обязательные платежи ФИО1 не уплатил, в связи с чем, были начислены пени по налогу на транспорт физических лиц за 2018 период с 02.12.2020 по 14.12.2021 в размере 12.58 руб.

15.12.2021 налогоплательщику направлено требование № 40579 со сроком уплаты до 14.01.2022.

В связи с отсутствием добровольной уплаты МИФНС России № 6 по Тюменской области обратились к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении должника о взыскания обязательных платежей.

15.07.2022 мировым судьей судебного участка № 5 Тюменского судебного района Тюменской области вынесен судебный приказ № 2а-3454/2022/2м о взыскании с административного ответчика задолженности по транспортному налогу, который на основании заявления должника отменен 07.11.2022.

Судом установлено, что решением арбитражного суда Тюменской области от 30.07.2019 по делу № А70-11339/2019 ФИО1 был признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реализации имущества должника, финансовым управляющим утверждена ФИО3.

Определением Арбитражного суда Тюменской области от 30.07.2020 по делу № А70-11339/2019 процедура реализации имущества должника была завершена, ФИО1 был освобожден от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении процедуры реализации имущества гражданина.

Определением арбитражного суда Тюменской области от 14.10.2019 по делу № А70-11339/2019, требования налогового органа были включены в реестр требований кредиторов должника.

Решением Тюменского районного суда Тюменской области от 31.05.2022 по делу №2а-2069/2022 по административному исковому заявлению МИФНС России № 6 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу, пени, в удовлетворении требований инспекции о взыскании налога и пени на транспорт физических лиц за 2017 отказано в полном объеме в связи с освобождением ответчика от их уплаты при завершении процедуры несостоятельности (банкротства) физического лица.

В соответствии с п.п.1,2 ст. 5 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Возникшие после возбуждения производства по делу о банкротстве требования кредиторов об оплате поставленных товаров, оказанных услуг и выполненных работ являются текущими. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.

Пунктом 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016 установлено, что в силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен.

Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Заявление о признании ФИО1 банкротом было подано в июне 2019 года и принято к производству Определением арбитражного суда Тюменской области 04.07.2019.

Налоговый период по налогу на транспорт за 2017, 2018 закончился соответственно 31.12.2017 и 31.12.2018, то есть до даты введения процедуры банкротства в отношении ответчика.

Следовательно, все обязательные платежи и пени по налоговым периодам за 2017, 2018 не относятся к текущим платежам, а являются реестровыми и в силу п.3 ст. 213.28 Закона о банкротстве являются погашенными и не подлежат взысканию.

Судом также установлено, что в 2020 году в собственности административного ответчика были следующие транспортные средства: SSANGYONGTRANSSTAR № , СКАНИЯ № №, ТОЙОТА №, НЕОПЛАН №, ФОРД ТРАНЗИТ №

В рамках проведения процедуры банкротства ФИО1 финансовым управляющим были реализованы три автобуса SSANGYONGTRANSSTAR № СКАНИЯ КП3CLB № НЕОПЛАН № что подтверждается договорами купли-продажи и актами приема-передачи.

В соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 213.25 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о несостоятельности (банкротстве)) с даты признания гражданина банкротом все права в отношении имущества, составляющего конкурсную массу, в том числе на распоряжение им, осуществляются только финансовым управляющим от имени гражданина и не могут осуществляться гражданином лично.

Абзацем вторым пункта 7 указанной статьи предусмотрено, что с даты признания гражданина банкротом регистрация перехода или обременения прав гражданина на имущество, в том числе на недвижимое имущество и бездокументарные ценные бумаги, осуществляется только на основании заявления финансового управляющего.

Положения указанной нормы права имеют своей целью ограничение действий гражданина, признанного банкротом, и осуществление регистрационных действий только на основании обращения финансового управляющего при наличии к тому оснований.

Пунктом 3 действовавшего в налоговый период, за который судами взыскан транспортный налог, постановления Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" устанавливалось, что собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами, обязаны в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в Государственной инспекции в течение 10 суток после приобретения; юридические и физические лица, за которыми зарегистрированы транспортные средства, обязаны снять транспортные средства с учета в подразделениях Государственной инспекции при прекращении права собственности на транспортные средства в предусмотренном законодательством Российской Федерации порядке.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 24 апреля 2018 г. N 1069-0, правовое регулирование, согласно которому федеральный законодатель, устанавливая в главе 28 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог, связал возникновение объекта налогообложения с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика (статьи 357, 358 и 362), при этом Административный регламент Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по регистрации автомототранспортных средств, утвержденный приказом Министерства внутренних дел Российской Федерации от 21.12.2019 г. N 950, предусматривает возможность прекращения регистрации транспортного средства по заявлению прежнего владельца (пункт 57), предоставляет налогоплательщикам возможность совершать действия, связанные с прекращением регистрации ранее принадлежащих им транспортных средств, что на законных основаниях (в связи с отсутствием объекта налогообложения) исключает обязанность по уплате транспортного налога.

Вместе с тем, решением арбитражного суда Тюменской области от 30.07.2019 по делу № А70-11339/2019 ФИО1 был признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реализации имущества должника, завершенная определением Арбитражного суда Тюменской области от 30.07.2020 по делу № А70-11339/2019, в связи с чем, исходя из содержания приведенных выше норм Закона о несостоятельности (банкротстве), у административного ответчика, признанного банкротом, правомочия по обращению в Государственную инспекцию с заявлением о прекращении регистрации транспортных средств отсутствовали. Данные обстоятельства полностью согласуются с судебной практикой, выработанной Верховным Судом РФ - кассационное определение ВС РФ от 09.07.2021 г. № 16- КАД21-2-К4.

Ответчик стороной договора купли-продажи реализованного имущества не являлся, поскольку транспортное средство принудительно реализовано в рамках дела о банкротстве. В случае принудительной реализации имущества должника в рамках дела о банкротстве такое лицо с момента заключения договора купли-продажи объекта налогообложения прекращает правомочия собственника, которые переходят к третьему лицу.

В силу ст. 213.25 Закона о банкротстве реализация имущества должника осуществляется финансовым управляющим в полном объеме, то есть с передачей транспортного средства, договора купли-продажи новому собственнику и инициированием соответствующих регистрационных действий в уполномоченном органе внутренних дел.

Таким образом, в мае 2020 года три автобуса: SSANGYONGTRANSSTAR № СКАНИЯ K113CLB №, НЕОПЛАН № были отчуждены в пользу третьих лиц финансовым управляющим по договорам купли-продажи.

Обязанность направить уведомления о снятии автобусов с учета в органах ГИБДД законом возложена на финансового управляющего, ответчик лишен такой возможности в силу ст. 213.25 Закона о банкротстве.

О реализации автобусов в рамках процедуры банкротства налоговому органу было достоверно известно, поскольку он являлся кредитором ответчика по делу № А70-11339/2019 и требования инспекции были включены в реестр требований кредиторов (определение АС ТО от 14.10.2019).

В рамках дела о банкротстве истец получал отчеты финансового управляющего с приложением документов, подтверждающих реализацию имущества должника.

Из отчета финансового управляющего № 1 от 24.07.2020 года следует, что из стоимости реализованного имущества ответчика была погашена 2 очередь требований ФНС России в сумме 9077,32 руб., 3 очередь ФНС России в сумме 231 028,42 руб.

Таким образом, у налогового органа имелись сведения о выбытии транспортного средства из владения истца с момента совершения указанного договора и прекращения его права собственности на автомобиль.

В соответствии с подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения транспортные средства, находящиеся в розыске, а также транспортные средства, розыск которых прекращен, с месяца начала розыска соответствующего транспортного средства до месяца его возврата лицу, на которое оно зарегистрировано.

Учитывая, что с 2004 года указанное транспортное средство ТОЙОТА № находилось в розыске, информация об этом регулярно предоставлялась в налоговый орган, налог был уменьшен на 2 280 руб., начисление налога на транспорт физических лиц за 2020 год является незаконным.

При таких обстоятельствах, учитывая, что начисление пени и налога за 2017, 2018 годы в размере 4 084,95 руб. неправомерны в связи с освобождением ФИО1 от их уплаты в результате завершения процедуры несостоятельности (банкротства) физического лица и наличием вступившего в законную силу решения Тюменского районного суда Тюменской области, требования инспекции о взыскании пени по налогу на транспорт физических лиц за 2019 год уже были рассмотрены судом и удовлетворены, ответчиком взысканные суммы оплачены, что подтверждается чек-ордерами от 17.06.2022, начисление налога на транспорт физического лица за 2020 в отношении ТОЙОТА гос.номер № в размере 2 280 рублей является неправомерным в связи с нахождением транспортного средства в розыске, взысканию подлежит налог на транспорт за 2020 год в размере 13 178,50 руб.

Руководствуясь ст.ст.43, 45, 226, 388, 389, 390, 394 НК РФ, ст.ст. 174-179, 286 - 294 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Тюменской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (<данные изъяты>) в пользу Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области (ОГРН <***>) налог на транспорт физических лиц за 2020 год в размере 13 178,50 рублей.

В остальной части административного иска – отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с момента изготовления мотивированного решения в Тюменский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Тюменский районный суд Тюменской области.

Судья В.Б. Миронова

Мотивированное решение изготовлено 11 августа 2023 года.