РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 декабря 2023 года город Нижневартовск

Нижневартовский городской суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе:

председательствующего судьи Потешкиной И.Н.,

при секретаре Пономаревой Д.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-7405/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России №10 по ХМАО – Югре) к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре обратилась в суд с вышеназванным административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с административного ответчика налог на доходы физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты>, пени по налогу на доходы физических лиц, начисленные за период с <дата> по <дата>, в размере <данные изъяты>, пени по налогу на доходы физических лиц, начисленные за период с <дата> по <дата>, в размере <данные изъяты>, пени по налогу на доходы физических лиц, начисленные на недоимку за 2018 год за период со <дата> по <дата>1 года, в размере <данные изъяты>, пени по транспортному налогу, начисленные на сумму недоимку за 2019 года за период с <дата> по <дата>, в размере <данные изъяты>, налог на имущество физических лиц за 2017-2018 годы в размере <данные изъяты>, пени по налогу на имущество физических лиц год, начисленные на недоимку за 2018 год за период с <дата> по <дата>, в размере <данные изъяты>, пени по налогу на имущество физических лиц год, начисленные на недоимку за 2019 год за период со <дата> по <дата>, в размере <данные изъяты>, всего <данные изъяты>, а также восстановить пропущенный срок на подачу административного искового заявления. В обоснование административного иска налоговым органом указано, что административным ответчиком своевременно не исполнена обязанность по уплате транспортного налога, налога на имущество физических лиц и налога на доходы физических лиц, в связи с чем были начислены пени. Налоговый орган не обращался к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа по взысканию с ФИО1 налоговой задолженности в связи с пропуском срока обращения в суд.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом, в административном исковом заявлении заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный ответчик в судебное заседание не явился о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Изучив доводы административного искового заявления, исследовав и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации, пункт 1 статьи 3, подпункт 1 пункта 1 статьи 23, пункты 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Из материалов дела следует, что ФИО1 является собственником недвижимого имущества: квартиры с кадастровым номером № и квартиры с кадастровым номером №, а также являлся владельцем транспортного средства марки <данные изъяты>.

Согласно пункту 1 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики – физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В силу пункта 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 2 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налог на имущество физических лиц уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Из материалов дела также следует, что в 2018 году ФИО1 был получен доход в размере <данные изъяты>, из которого налоговым агентом (Фонд "Жилище") не был удержан на налог на доходы физических лиц – <данные изъяты>

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 226, пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы при невозможности налогового агента в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

В силу пункта 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей по состоянию на момент возникновения спорных правоотношений) при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для обращения налоговой инспекции (как контрольного органа) в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, а требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы.

Из материалов дела следует, что <дата> на имя ФИО1 было сформировано налоговое уведомление № о необходимости уплаты в срок до <дата> налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты>, налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты>

Уведомление было направлено налогоплательщику заказным письмом посредством Почты России (почтовый идентификатор 45092637085737).

<дата> на имя ФИО1 было сформировано налоговое уведомление № о необходимости уплаты транспортного налог за 2019 год размере <данные изъяты>, налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере <данные изъяты>

Уведомление было направлено налогоплательщику заказным письмом посредством Почты России (почтовый идентификатор 45097350157488).

<дата> на имя ФИО1 было сформировано налоговое уведомление № о необходимости уплаты налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере <данные изъяты>, налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты>

Уведомление было направлено налогоплательщику заказным письмом посредством Почты России (почтовый идентификатор 80541663956786).

По состоянию на <дата> налоговым органом было сформировано требование № об уплате ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты> и пени в размере <данные изъяты>, налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты> и пени <данные изъяты> Срок исполнения требования установлен до <дата>. Требование было направлено налогоплательщику заказным письмом посредством Почты России (почтовый идентификатор 45091356044889). Остаток задолженности по требованию составляет налог на имущество физических лиц в размере <данные изъяты>, налог на доходы физических лиц в размере <данные изъяты>

По состоянию на <дата> налоговым органом было сформировано требование № об уплате ФИО1 пени по налогу на имущество физических лиц за 2017-2018 годы в размере <данные изъяты> и пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты> Срок исполнения требования установлен до <дата>. Требование было направлено налогоплательщику заказным письмом посредством Почты России (почтовый идентификатор 45097350157488).

По состоянию на <дата> налоговым органом было сформировано требование № об уплате ФИО1 пени по транспортному налогу в размере <данные изъяты>, в размере <данные изъяты>, по налогу на имущество за 2017-2020 годы в размере <данные изъяты>, по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты> Срок исполнения требования установлен до <дата>. Требование было направлено налогоплательщику заказным письмом посредством Почты России (почтовый идентификатор 45091766697354). Остаток задолженности по требованию составляет пени по налогу на имущество за 2017-2020 годы в размере <данные изъяты>, пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты>, пени по транспортному налогу в размере <данные изъяты>

Взыскание налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, регулируется статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает <данные изъяты>, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу части 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Материалами дела подтверждается, что сумма налоговой задолженности ФИО1 превысила <данные изъяты> после формирования требования от <дата> № со сроком исполнения до <дата>, следовательно, шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением на взыскание с ФИО1 задолженности по требованиям от <дата> №, от <дата> № истек <дата>.

С заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание с административного отвечтика задолженности по транспортному налогу, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество за 2018 год и пени по требованию от <дата> № налоговая инспекция не обращалась.

С настоящим иском в суд налоговый орган обратился <дата>, т.е. по истечении более 2 лет с момента окончания срока принудительного взыскания налоговой задолженности в судебном порядке.

При обращении в суд административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении срока обращения в суд.

В соответствии с абзацем 3 части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, пропущенный срок может быть восстановлен судом на основании заявления налоговой инспекции.

Из смысла процессуального законодательства следует, что уважительными причинами пропуска срока признаются такие причины, которые объективно препятствовали своевременному обращению в суд, обстоятельства объективного характера, не зависящие от заявителя, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась от него в целях соблюдения установленного порядка.

Согласно правовой позиции, приведенной Конституционным судом Российской Федерации в Определении от 28 сентября 2021 года №1708-О, в соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предусмотрено статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации; по общему правилу такое взыскание возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункты 2 и 3 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Уважительных причин пропуска срока обращения в суд в настоящем судебном заседании установлено не было.

Ссылки налогового органа как на уважительные причины пропуска срока обращения в суд на то, что функции по взысканию налоговой задолженности были переданы ему Приказом УФНС по ХМАО - Югре от 12 августа 2021 года № 02-40/128@ только с 01 ноября 2021 года суд считает необоснованными, так как не ясно, как именно дата создания Долгового центра влияет на пропуск срока обращения в суд (имеется ли ввиду недостаточная компетентность новых специалистов, недостаточность полученных из других налоговых органов данных о задолженности налогоплательщиков, большой объем работы или что-то иное).

Не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска срока обращения в суд кадровые перестановки, отсутствие в штате организации юриста, смена руководителя (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные проблемы юридического лица.

Административный истец является специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания. Установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений

Каких-либо правовых препятствий для обращения налогового органа с административным исковым заявлением о взыскании налоговой задолженности со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов не имелось, фактических действий, связанных с взысканием налоговой задолженности в судебном порядке не предпринималось.

Следовательно, у суда отсутствуют основания для вывода о наличии уважительных причин пропуска срока обращения в суд.

Налоговый орган утратил возможность взыскания в судебном порядке с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество физических лиц в связи с пропуском срока обращения в суд, соответственно, правовых оснований для взыскания с ФИО1 пени налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество физических лиц, указанных в требовании от <дата> №, не имеется. Доказательств взыскания либо оплаты налогоплательщиком основного долга по транспортному налогу, на который были начислены пени, заявленные к взысканию в рамках настоящего административного иска, суду не представлено, следовательно, оснований для взыскания пени по транспортному налогу также не имеется.

Пеня как один из способов исполнения обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, представляет собой в силу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае несвоевременной уплаты причитающихся сумм налогов.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (Постановление от 17 декабря 1996 года №20-П, Определение от 08 февраля 2007 года №381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 года №422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Поскольку налоговым органом был пропущен срок обращения в суд с административным иском по причинам, не признанным судом уважительными, в удовлетворении административного иска следует отказать.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты>, пени по налогу на доходы физических лиц, начисленных за период с <дата> по <дата>, в размере <данные изъяты>, пени по налогу на доходы физических лиц, начисленных за период с <дата> по <дата>, в размере <данные изъяты>, пени по налогу на доходы физических лиц, начисленных на недоимку за 2018 год за период со <дата> по <дата>1 года, в размере <данные изъяты>, пени по транспортному налогу, начисленных на сумму недоимку за 2019 года за период с <дата> по <дата>, в размере <данные изъяты>, налога на имущество физических лиц за 2017-2018 годы в размере <данные изъяты>, пени по налогу на имущество физических лиц год, начисленных на недоимку за 2018 год за период с <дата> по <дата>, в размере <данные изъяты>, пени по налогу на имущество физических лиц год, начисленных на недоимку за 2019 год за период со <дата> по <дата>, в размере <данные изъяты>, всего <данные изъяты>, отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в судебную коллегию по административным делам суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме, через Нижневартовский городской суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.

Мотивированное решение изготовлено 21.12.2023.

Судья И.Н. Потешкина