78RS0019-01-2024-008196-36Дело № 2а-2231/2025 (2а-11783/2024)
11 февраля 2025 года
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Приморский районный суд Санкт-Петербурга в составе:
председательствующего судьи Катковой А.С.,
при секретаре судебного заседания Гриценко В.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за 2017, 2018, 2019, 2022 года, пени,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу, в лице представителя ФИО2, действующей на основании доверенности, обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором просила взыскать с административного ответчика недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 21 819,94 руб., за 2018 год в размере 26 545 руб., за 2019 год в размере 29 354 руб., за 2022 год в размере 34 445 руб.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 280,06 руб., 2018 год в размере 5 840 руб., 2019 год в размере 6 884 руб., за 2022 год в размере 8 766 руб., а также пени в сумме 45 748,83 рубля, всего: 183 682,83 руб.
В обоснование административного иска указано, что административный ответчик с 27 февраля 2002 года по настоящее время состоит на налоговом учете в качестве адвоката, является плательщиком страховых взносов, однако в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов за 2017, 2018, 2019, 2022 года не исполнил, в связи с чем начислены пени за просрочку уплаты страховых взносов. Требование об уплате обязательных платежей ответчиком в добровольном порядке в установленный срок также не исполнено. Заявленные к взысканию суммы взносов и пени не оплачены.
Определением суда от 11 февраля 2025 года производство по делу в части требований о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за 2019 год, пени на соответствующую недоимку в размерах 207,92 руб. и 48,76 руб., а также пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размерах 1105 руб. и 243 руб. прекращено по основанию, предусмотренному п. 2 ч. 1 ст. 194 КАС Российской Федерации, поскольку соответствующие требования являлись предметом рассмотрения по административному делу № 2а-7011/2022, вступившим в законную силу решением суда Приморского районного суда Санкт-Петербурга от 10 марта 2022 года во взыскании указанных недоимок отказано.
В судебное заседание представитель административного истца, административный ответчик не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, доказательств уважительности причин неявки не представили, в связи с чем, суд в порядке статей 150, 289 КАС Российской Федерации, признал возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников судебного разбирательства.
Изучив материалы дела, оценив представленные доказательства по правилам статьи 84 КАС Российской Федерации, суд приходит к следующему.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 3 НК Российской Федерации закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 432 НК Российской Федерации, адвокаты признаются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов.
В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 430 НК Российской Федерации адвокат уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
При этом, учитывая положения подпункта 1 пункта 9 статьи 430 НК Российской Федерации, адвокат, уплачивающий налог на доходы физических лиц, определяет размер страховых взносов исходя из своего дохода от профессиональной деятельности.
В соответствии с положениями статьи 45 НК Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 432 НК Российской Федерации в случае неуплаты (неполной уплаты) адвокатом страховых взносов в срок, установленный пунктом 2 статьи 432 Кодекса, налоговый орган самостоятельно определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.
В силу подпункта 1, 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, подлежащей применению к спорным правоотношениям) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей) в фиксированном размере 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 1 января 2023 года института единого налогового счета.
В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. При этом в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.
Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.
Согласно п. 1 ст. ст. 69 НК Российской Федерации (здесь и далее – в редакции, действующей с 01.01.2023 г.) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
С направлением предусмотренного ст. 69 НК Российской Федерации требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пени в определенные сроки.
Пункт 3 статьи 48 НК Российской Федерации предусматривает обращение налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (пункт 1).
В силу части 3.1 статьи 1 КАС Российской Федерации заявления о вынесении судебного приказа по бесспорным требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются мировым судьей по правилам главы 11.1 названного Кодекса. По существу заявленного требования мировым судьей выносится судебный приказ, который на основании поступивших от должника возражений относительно его исполнения может быть отменен (часть 1 статьи 123.7 КАС Российской Федерации).
По смыслу положений глав 11.1 и 32 КАС Российской Федерации, учитывая правовую позицию, изложенную в пункте 49 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», если из заявления и приложенных к нему документов усматривается, что оно подано по истечении шестимесячного срока, то требование о взыскании обязательных платежей и санкций, содержащееся в нем, не является бесспорным. Соответственно, в силу пункта 3 части 3 статьи 123.4 КАС Российской Федерации, мировой судья отказывает в принятии такого заявления.
В этом случае взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС Российской Федерации в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2 статьи 286 КАС Российской Федерации).
Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (статья 286 КАС Российской Федерации, пункт 4 статьи 48 НК Российской Федерации).
В связи с наличием задолженности по уплате страховых взносов, налоговой инспекцией в соответствии с положениями ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета сформировано и направлено в адрес ФИО1 26 мая 2023 года заказным почтовым отправлением требование № 2868 по состоянию на 25 мая 2023 года, сроком исполнения до 20 июля 2023 года, о необходимости уплаты недоимок по страховым взносам в сумме 219 682 руб., а также пени в размере 41 907,65 руб. (л.д. 10, 11-12).
В связи с неисполнением вышеназванного требования, налоговый орган в установленный законом шестимесячный срок со дня истечения срока исполнения требования № 2868 об уплате задолженности, обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности за 2017-2022 года в сумме 183 682,83 руб.
Определением мирового судьи судебного участка № 165 Санкт-Петербурга от 22 ноября 2023 года отменен судебный приказ от 24 октября 2023 года по делу № 2а-83/2023-165 о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу вышеназванной недоимки (л.д. 8).
В суд с настоящим административным исковым заявлением налоговая инспекция обратилась 16 мая 2024 года, то есть в течение шести месяцев с даты отмены судебного приказа, с соблюдением установленного ч. 3 ст. 48 НК Российской Федерации срока на обращение в суд.
Вместе с тем, в настоящем случае оснований полагать, что налоговым органом соблюдены установленные законодательством о налогах и сборах сроки на обращение в суд в отношении взыскания недоимок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за 2017, 2018 года, не имеется в силу следующего.
Налоговый орган, добросовестно исполняя возложенные на него задачи по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, и реализуя предоставленные ему полномочия по взысканию недоимок и пени, а также штрафов в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, обязан предпринимать своевременные и распорядительные действия по взысканию налоговой задолженности, последовательно реализуя соответствующие процедуры производства, в том числе в части возложенных на него функций по досудебному порядку урегулирования спора путем направления налогоплательщику требования об уплате недоимок, пени.
В силу части 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2023 г.) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
Предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации срок не является пресекательным, его пропуск не влечет утрату налоговым органом права на принудительное взыскание обязательных платежей, однако не влечет и продление совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1, 2 статьи 70, пунктом 2 статьи 48 НК Российской Федерации.
Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке (определения от 26 октября 2017 года N 2465-О, от 28 сентября 2021 года N 1708-О, от 27 декабря 2022 года N 3232-О, от 31 января 2023 года N 211-О, от 28 сентября 2023 года N 2226-О и др.).
Согласно абзацам 3, 4 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, применимой к спорному периоду 2017, 2018 годов) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Заявление о взыскании задолженности подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 НК Российской Федерации.
Статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации в приведенной редакции действовала до вступления в силу Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», которым сумма задолженности, при достижении которой налоговый орган вправе обратиться в суд (3 000 рублей), увеличена до 10 000 рублей.
Данные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ, то есть с 23 декабря 2020 года.
Следовательно, с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за 2017 и 2018 года, размер которых в отношении каждого из налоговых периодов превышал 3 000 рублей, налоговой инспекции надлежало обратиться не позднее конца 2018 и 2019 годов, соответственно.
Налоговый орган инициировал принудительное взыскание с административного ответчика данных недоимок, однако в пределах совокупного срока принудительного взыскания налогов, не совершил предусмотренное законом действие в установленный законом срок.
Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, соблюдения срока обращения в суд, уважительных причин пропуска установленного законом срока, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 КАС Российской Федерации).
Административным истцом в настоящем деле ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока на обращение в суд за взысканием недоимок по взносам за 2017, 2018 года не заявлено и не представлено доказательств наличия обстоятельств, объективно препятствовавших налоговому органу обратиться в суд за их взысканием в установленные сроки, равно как не приведено никаких доводов, которые могли бы быть оценены судом как уважительные причины пропуска установленного законодательством о налогах и сборах срока.
На основании изложенного, суд приходит к выводу о пропуске процессуального срока на обращение в суд в части требований о взыскании недоимок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за 2017, 2018 года, а также пени, начисленных на соответствующие недоимки, и отсутствии оснований для его восстановления, а, следовательно, и оснований для удовлетворения административного иска в соответствующей части требований.
В связи с чем, данная недоимка в порядке пп. 4 п. 1 ст. 59 НК Российской Федерации является безнадежной к взысканию.
Суд также учитывает, что ранее в 2022 году налоговым органом принимались меры к принудительному взысканию недоимки по страховым взносам за 2019 год. Вступившим в законную силу решением суда Приморского районного суда Санкт-Петербурга от 10 марта 2022 года по делу № 2а-7011/2022 во взыскании указанных недоимок отказано. При этом требований о взыскании более ранних недоимок за 2017, 2018 года не заявлено.
В оставшейся части требований о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за 2022 год, с учетом установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты – 31 декабря 2022 года, обстоятельств направления требования № 2868 по состоянию на 25 мая 2023 года с соблюдением сроков, установленных статьей 70 НК Российской Федерации (в редакции с 1 января 2023 года), с учетом их продления постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500, суд приходит к выводу, что меры к принудительному взысканию соответствующих недоимок приняты налоговым органом своевременно, процессуальный срок на обращение в суд в данной части требований не пропущен; процедура извещения налогоплательщика о необходимости уплаты страховых взносов в добровольном порядке соблюдена, однако доказательств исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате вышепоименованной недоимки в ходе судебного разбирательства не представлено, в связи с чем суд приходит к выводу об удовлетворении административного иска в данной части.
Однако, оснований для взыскания с административного ответчика пени в заявленном налоговой инспекцией к взысканию размере не имеется, в силу следующего.
Исходя из положений статей 72, 75 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающих необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на её принудительное взыскание (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17.02.2015 г. № 422-О).
Сумма заявленных ко взысканию пени в размере 45 748,83 руб. состоит не только из пени, начисленных на недоимку по уплате страховых взносов за 2022 год, но и пени, начисленных на недоимки по страховым взносам за иные налоговые периоды. При этом доказательств того, что обязанность по уплате соответствующих взносов за иные налоговые периоды, в отношении которых начислены пени, ФИО1 не исполнена и налоговый орган не утратил права взыскания указанных сумм недоимок, суду не представлено, равно как не представлено доказательств того, что соответствующие недоимки взысканы с административного ответчика в установленном законом порядке.
При таком положении, поскольку обязанность по уплате страховых взносов за 2022 год в установленный законом срок административным ответчиком не исполнена, доказательств обратного суду не представлено, в соответствии с требованиями ст. 75 НК Российской Федерации с административного ответчика подлежат взысканию пени, рассчитанные исходя из размера недоимок, за период с 10 января 2023 года по 12 августа 2023 (дата, по которую налоговым органом начислены пени, включенные в заявление о вынесении судебного приказа), в сумме 2 351,40 руб.
На основании изложенного, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении требований административного иска.
В порядке статьи 114 КАС Российской Федерации с административного ответчика также надлежит взыскать государственную пошлину в доход государства, от уплаты которой истец освобожден, в сумме 1 567 рублей.
Руководствуясь статьями 177-180, 290 КАС Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <данные изъяты>., ИНН №, зарегистрированного по месту жительства по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34 445 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 руб., пени на соответствующие недоимки в сумме 2 351,40 руб., а всего – 45 562 руб. 40 коп.
В остальной части в удовлетворении административного иска отказать.
Взыскать с ФИО1 в доход государства государственную пошлину в размере 1 567 рублей.
Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Приморский районный суд Санкт-Петербурга.
Судья А.С. Каткова
Решение в мотивированном виде составлено 8 сентября 2025 года.