Решение по делу № 2А-2086/2023 от 07.09.2023

Дело №2а-2086/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

7 сентября 2023 года Октябрьский районный суд г. Красноярска в составе председательствующего судьи Федоренко Л.В.,

при секретаре Хромовой В.К.,

рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению МИФНС России № 27 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени,

УСТАНОВИЛ :

Межрайонная ИФНС России №27 по Красноярскому краю (до изменения наименования - Инспекция ФНС по Октябрьскому району г. Красноярска) обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени, мотивируя свои требования тем, что 19 апреля 2021 года по форме 2-НДФЛ в налоговый орган поступила информация (справка № 129) от КГБУЗ «Березовская районная больница» о сумме полученного ФИО1 дохода за 2020 год, в том числе, полученного по коду дохода – 2000, с суммой налога не удержанного налоговым агентом с заработной платы в размере 21 553 рубля. Кроме того, 19 апреля 2021 по форме 2-НДФЛ в налоговый орган поступила информация (справка № 310) от КГБУЗ «Березовская районная больница» о сумме полученного ФИО1 дохода за 2020 год, с суммой налога не удержанного налоговым агентом с заработной платы в размере 21 553 рубля. 01 сентября 2021 года, на его имя выписано налоговое уведомление, которое направлено в адрес налогоплательщика. Сумма недоимки по НДФЛ составила 21 553 рубля, из расчета: 165 789,04 рублей (сумма дохода)*13% (налоговая ставка). Однако задолженность не была оплачена, в связи с чем, начислены пени в размере 924 рубля 26 коп., впоследствии направлено требование об уплате налога, пени, однако в установленный требованием срок, задолженность налогоплательщиком не погашена. 04.03.2022 года ИФНС подано заявление на выдачу судебного приказа о взыскании с ФИО1 налога и пени. 15 марта 2022 года мировым судьей судебного участка № 66 в Октябрьском районе г.Красноярска был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени, который отменен определением от 29 апреля 2022 года. С учетом уточнений, просят взыскать с административного ответчика недоимку по налогу и пени в размере 21 623 рубля 05 коп., в том числе: по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 21 553 рубля, пени в размере 70 рублей 05 коп., к принудительному исполнению не обращать, поскольку взысканная сумма находится в бюджете.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №27 по Красноярскому краю ФИО2, действующая на основании доверенности, административные исковые требования подержала в полном объеме, с учетом уточнений, по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Административный ответчик ФИО1 и его представитель в судебное заседание не явились, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещался заказанной корреспонденцией, представитель лично судебной повесткой, о причинах неявки суд не уведомили, представили возражения, согласно которым указали, что в 2020 году он являлся фельдшером скорой медицинской помощи КГБУЗ «Березовская ЦРБ». Денежные средства в размере 165 789 рублей 04 коп. были получены им как стимулирующие выплаты за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, задействованным в борьбе с новой коронавирусной инфекцией, а также лицам из групп риска заражения COVID-19. С 1 января 2020 года от НДФЛ освобождены стимулирующие выплаты из Федерального бюджета за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, задействованным в борьбе с новой коронавирусной инфекцией, а также лицам из групп риска заражения COVID-19. Федеральным законом от 08.06.2020 №172-ФЗ данная норма была расширена и от НДФЛ освобождены не только выплаты, установленные Федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, которые производятся из средств Федерального бюджета, но и выплаты из бюджетов субъектов РФ. При этом, освобождение распространяется не только на медицинских работников, но и на тех, кто оказывает социальные услуги гражданам, заболевшим коронавирусной инфекцией. Изменения распространяются на указанные выплаты, полученные начиная с 1 января 2020 года. Просят в удовлетворении административных исковых требований отказать в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица - КГБУЗ «Березовская ЦРБ» в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещены заказанной корреспонденцией, о причинах неявки суд не уведомили, ходатайств не представили.

Руководствуясь ст. 150 КАС РФ, суд считает возможным рассмотреть дело при имеющейся явке.

Суд, выслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

Согласно ч. 3 ст. 3 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц (далее - административные дела о взыскании обязательных платежей и санкций).

В соответствии с положениями ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом

Согласно ч.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога возникает, изменяется при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

На основании ст. 52 Налогового кодекса РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Согласно ст. 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Согласно п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Исходя из п.1 ст. 72 Налогового кодекса РФ, исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться, в том числе, пеней.

В силу ч. 3 и 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно ст. 397 Налогового кодекса РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии с ч. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относится в том числе вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Согласно ч. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п.п. 4 п.1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами.

Законодатель установил порядок взыскания недоимки, пеней в судебном порядке. В частности, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней, налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней с учетом особенностей, установленных ст. 48 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с ч.2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Судом установлено, что согласно приказа УФНС России по Красноярскому краю от 15.08.2022 года № ОБ-21-02/100, Инспекция ФНС по Октябрьскому району г.Красноярска, переименована в Межрайонную ИФНС России №27 по Красноярскому краю.

Судом также установлено, что в ИФНС по Октябрьскому району г.Красняорска от КГБУЗ «Березовская районная больница» по форме 2-НДФЛ в налоговый орган поступили справки №№ 129 и 310 от 19.04.2021 года о сумме полученного ФИО1 дохода за 2020 год, по коду дохода 2000 в размере 165 789 рублей 04 коп., с суммой налога, не удержанного налоговым агентом с заработной платы в размере 21 553 рубля.

Административному ответчику налоговым органом было направлено налоговое уведомление № 13517999 от 01.09.2021 года об уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 21 553 рубля.

Однако указанный налог, в установленный законодательством срок ответчиком не оплачен, ввиду чего, начислены пени, направлено требование № 42613 по состоянию на 15.12.2021 года об уплате налога на доходы физических лиц в размере 21 553 рубля, пени в размере 70 рублей 05 коп., со сроком уплаты до 02 февраля 2022 года.

Поскольку в добровольном порядке задолженность по налогу на доходы физических лиц и пени административным ответчиком не была погашена, 04 марта 2022 года налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 66 в Октябрьском районе г.Красноярска с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени, то есть в пределах шестимесячного срока, для обращения налогового органа в суд.

15 марта 2022 года мировым судьей судебного участка № 66 в Октябрьском районе г. Красноярска вынесен судебный приказ о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени с ФИО1 в размере 21 623 рубля 05 коп..

Определением мирового судьи от 29 апреля 2022 года судебный приказ был отменен по заявлению ФИО1, указавшего о несогласии с судебным приказом.

С рассматриваемым административным иском налоговый орган обратился в суд 03 октября 2022 года, то есть в пределах шестимесячного срока после отмены судебного приказа.

В судебном заседании также установлено, что указанная задолженность до настоящего времени в полном объеме не оплачена. Доказательств обратного со стороны административного ответчика суду не представлено.

Вместе с тем, согласно ответу ОСФР по Красноярскому краю с 01.11.2020 года по 31.12.2020 года Отделением была выплачена ФИО1 специальная социальная выплата, назначаемая и выплачиваемая медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции COVID-19, с контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции в размере 3 098,25 рублей и 36 267,75 рублей.

Кроме того, согласно ответу на запрос суда КГБУЗ «Березовская районная больница», в 2020 году ФИО3 начислялись выплаты по итогам работы за оказание медицинской помощи гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция COVID-19 на основании следующих документов: Постановления правительства РФ от 02.04.2020 № 415 «Об утверждении Правил предоставления в 2020 году иных межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования резервного фонда Правительства Российской Федерации, в целях софинансирования, в том числе в полном объеме, расходных обязательств субъектов Российской Федерации, возникающих при осуществлении выплат стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией» - сумма начислений за 2020 год составила 22 570,38 рублей. Постановления Правительства РФ от 12.04.2020 N 484 «Об утверждении Правил предоставления в 2020 году иных межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования резервного фонда Правительства Российской Федерации, в целях софинансирования в полном объеме расходных обязательств субъектов Российской Федерации, возникающих при осуществлении выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ медицинским и иным работникам, непосредственно участвующим в оказании медицинской помощи гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция COVID-19» - сумма начислений за 2020 год составила 133 580,01рублей. Приказ министерства здравоохранения Красноярского края от 09.12.2009 N 521-орг "О видах, условиях, размерах и порядке выплат стимулирующего характера, осуществляемых работникам краевых государственных бюджетных и казенных учреждений, подведомственных-министерству здравоохранения Красноярского края" п.8.3 - сумма начислений за 2020 год составила 165 789,04 рублей. Также указали, что ФИО1 в 2020 году при получении дохода (приказ министерства здравоохранения Красноярского края от 09.12.2009 N 521-орг) не был удержан налог на доходы физических лиц в размере 21 553,00 рублей.

Как следует из расчетных листков, представленных КГБУЗ «Березовская районная больница», ФИО1 в 2020 году производились дополнительные стимулирующие выплаты работы с больными с новой коронавирусной инфекцией COVID-19 в соответствии с приказом Минздрава Красноярского края от 09 декабря 2009 года N 521-орг, на которые также производились начисления районного коэффициента (30%) и северной надбавки (30%).

Пунктом 81 ст. 217 Налогового кодекса РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц доходы в виде выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации и источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации.

Минфином России в письме от 20 апреля 2021 года, дан ответ по вопросу об НДФЛ с выплат стимулирующего характера медицинским и иным работникам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, согласно которому следует учитывать, что согласно пункту 12 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02 апреля 2020 года N 415, а также согласно пункту 13 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ N 681, субъект Российской Федерации вправе предусмотреть повышение уровня выплат стимулирующего характера за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации.

Таким образом, доходы в виде дополнительных (повышенных) выплат стимулирующего характера за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации налогоплательщикам, относящимся к лицам, указанным в пункте 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ N 415, а также в пункте 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ N 681, не подлежат налогообложению на основании п. 81 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

При таких обстоятельствах, поскольку в судебном заседании установлено, что стимулирующие выплаты работы с больными с новой коронавирусной инфекцией COVID-19 в соответствии с приказом Минздрава Красноярского края от 09 декабря 2009 года N 521-орг, выплаченные ФИО1 в 2020 году в размере 165 789,04 рублей, на которые начислен налог на доходы физических лиц в размере 21 553 рублей, не подлежат налогообложению, административные исковые требования МИФНС России №27 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени не обоснованы и не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении административных исковых требований МИФНС России № 27 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Красноярский краевой суд через Октябрьский районный суд г. Красноярска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: (подпись) Л.В. Федоренко

Копия верна: Л.В. Федоренко

Мотивированное решение изготовлено 21.09.2023г.