Судья Ребус А.В.
Дело № 33а-2574/2023
70RS0009-01-2023-000376-57
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 11 августа 2023 г.
Судебная коллегия по административным делам Томского областного суда в составе
председательствующего Простомолотова О.В.,
судей Кулинченко Ю.В., Точилина Е.С.
при секретарях Куреленок В.Г., Серяковой М.А., Волкове А.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело №2а-580/2023 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании налоговой недоимки
по апелляционной жалобе представителя административного ответчика ФИО1 ФИО2 на решение Северского городского суда Томской области от 3 мая 2023 г.,
заслушав доклад судьи Кулинченко Ю.В.,
установила:
Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (сокращенное наименование – УФНС России по Томской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО1, в котором с учетом отказа от части заявленных требований (л.д. 110-111) просило взыскать в пользу соответствующего бюджета с ФИО1 налоговую недоимку в размере 31066,85 руб., из которых:
- пеня по земельному налогу 1587,67 руб., в том числе:
4,62 руб. за период с 21.12.2020 по 01.08.2021;
237,28 руб. за период с 10.12.2020 по 01.08.2021;
943,54 руб. за период с 04.12.2018 по 27.07.2021;
291,37 руб. за период с 03.12.2019 по 07.10.2021;
108,26 руб. за период с 02.08.2021 по 07.10.2021;
2,20 руб. за период с 02.08.2021 по 07.10.2021;
0,40 руб. за период с 02.12.2020 по 20.12.2020;
- пеня но транспортному налогу в сумме 22882,81 руб., в том числе:
7368,46 руб. за период с 10.12.2020 по 01.08.2021;
12155,92 руб. за период с 03.12.2019 по 09.09.2021;
3358,43 руб. за период с 02.08.2021 по 07.10.2021;
- пеня по налогу на имущество физических лиц в сумме 6596,37 руб., в том числе:
4529,30 руб. за период с 06.02.2018 по 15.12.2019;
123,76 руб. за период с 17.12.2020 по 01.08.2021;
99,12 руб. за период с 03.12.2019 по 05.04.2020;
368,87 руб. за период с 26.06.2018 по 08.07.2019;
580,85 руб. за период с 31.01.2017 по 17.10.2018;
184,02 руб. за период с 08.01.2021 по 07.10.2021;
58,25 руб. за период с 02.08.2021 по 07.10.2021;
438,61 руб. за период с 29.01.2019 по 07.10.2021;
205,19 руб. за период с 03.12.2019 по 09.07.2019;
8,40 руб. за период с 02.12.2020 по 16.12.2020.
В обоснование заявленных требований указано, что на имя ФИО1 зарегистрированы транспортные средства и объекты недвижимого имущества, в том числе земельные участки, в связи с чем произведено исчисление, соответственно, транспортного налога за 2018, 2019, 2020 года, налога на имущество физических лиц за 2016 – 2020 года и земельного налога за 2017 – 2020 года, которые не уплачены в установленный срок. За каждый день просрочки уплаты названных налогов начислена пеня в указанных выше размерах.
Представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании административный иск признал частично - в части взыскания пени по транспортному налогу в сумме 8527 рублей 46 копеек, пени по земельному налогу в сумму 138 рублей 96 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 326 рублей 19 копеек. В письменных возражениях (л.д. 87-88, 130-134) указал на то, что в налоговых требованиях суммы недоимок для исчисления пени указаны неверно, без учета ранее произведенной переплаты. Начиная с 2 апреля 2020 г., задолженность по земельному налогу полностью погашена и дальнейшее начисление пени не должно было производиться. По налогу на имущество за 2019 год налоговым органом в соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации предоставлена льгота в общей сумме 34452 рублей. Таким образом, при исчислении пени должна учитываться задолженность в размере 5 003 рублей (39455 – 34452).
Административное дело рассмотрено в отсутствие представителя административного истца УФНС России по Томской области, административного ответчика ФИО1, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.
Решением Северского городского суда Томской области от 3 мая 2023 г. административные исковые требования УФНС России по Томской области к ФИО1 удовлетворены частично.
С ФИО1 в бюджет соответствующего уровня взыскано 30796 руб. 48 коп., в том числе:
- пеня по земельному налогу в сумме 1325 руб. 70 коп., в том числе: 4 рубля 62 коп. за период 21 декабря 2020 г. – 1 августа 2021 г., 237 руб. 28 коп. за период 10 декабря 2020 г.-1 августа 2021 г., 714 руб. 53 коп. за период 03 апреля 2019 г. -27 июля 2021 г., 258 руб. 41 коп. за период 24 декабря 2019 г.-7 октября 2021 г., 108 руб. 26 коп. за период 2 августа 2021 г.-7 октября 2021 г., 2 рубля 20 коп. за период 2 августа 2021 г.-7 октября 2021 г., 40 копеек за период 2 декабря 2020 г.-20 декабря 2020 г.;
- пеня по транспортному налогу в сумме 22882 руб. 81 коп., в том числе: 7368 руб. 46 коп. за период 10 декабря 2020 г. - 1 августа 2021 г., 12155 руб. 92 коп. за период 3 декабря 2019 г. - 9 сентября 2021 г., 3358 руб. 43 коп. за период 2 августа 2021 г. - 7 октября 2021 г.;
- пеня по налогу на имущество физических лиц в сумме 6587 руб. 97 коп., в том числе: 4529 руб. 30 коп. за период с 6 февраля 2018 г.-15 декабря 2019 г., 123 руб. 76 коп. за период с 17 декабря 2020 г.-1 августа 2021 г., 99 руб. 12 коп. за период 3 декабря 2019 г.-5 апреля 2020 г., 368 руб. 87 коп. за период 26 июня 2018 г.- 8 июля 2019 г., 580 руб. 85 коп. за период 31 января 2017 г.-17 октября 2018 г., 184 руб. 02 коп. за период 8 января 2021 г.-7 октября 2021 г., 58 руб. 25 коп. за период 2 августа 2021 г.-7 октября 2021 г., 438 руб. 61 коп. за период 29 января 2019 г.-7 октября 2021 г., 205 руб. 19 коп. за период 3 декабря 2019 г.-9 июля 2021 г.
В бюджет муниципального образования ЗАТО Северск с ФИО1 взыскана государственная пошлина в размере 1123 руб. 89 коп.
В апелляционной жалобе представитель административного ответчика ФИО2 просит решение суда отменить в части взыскания с ФИО1 пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год, приняв в этой части новое решение - об отказе в удовлетворении требований. Ссылается на то, что уведомлением №10862280 от 9 июня 2022 г. налоговым органом предоставлена льгота по уплате налога в отношении объектов недвижимости: гаража с кадастровым номером /__/, иных строений, помещений, сооружений с кадастровым номером /__/ на общую сумму 34452,00 руб. (21993 +12459). В этой связи при исчислении пени по НДФЛ за 2019 год должна применяться задолженность в размере 5003 руб. (39455 - 34452), а не 39455 руб., как указано в административном исковом заявлении.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив решение суда первой инстанции по правилам статьи308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
В силу ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 этого кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено поименованным кодексом.
Земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных указанной главой, порядок и сроки уплаты налога (пункт 1, абзац первый пункта 2 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации).
На территории закрытого административно-территориального образования Северск Томской области земельный налог установлен решением Думы ЗАТО Северск от 07.11.2014 № 57/4 «О земельном налоге на территории ЗАТО Северск», которым предусмотрена налоговая ставка 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации).
Из материалов дела следует и никем не оспаривается, что ФИО1 принадлежат на праве собственности три земельных участка по адресу:
1. /__/, кадастровый номер /__/, площадью /__/ кв.м, дата регистрации права 15.04.2019;
2. /__/, кадастровый номер /__/, площадью /__/ кв.м, дата регистрации права 26.11.2012;
3. /__/, кадастровый номер /__/, площадью /__/ кв.м, дата регистрации права 24.05.2012.
Соответственно, ему был исчислен для уплаты земельный налог за 2017, 2018 годы в отношении двух земельных участков в /__/ в сумме 7352 руб. в налоговом уведомлении № 957034 от 23.06.2018 (л.д. 31) и налоговом уведомлении №20187771 от 04.07.2019 (л.д. 38), а также за 2019 год в отношении трех земельных участков в сумме 7502 руб. (7352 + 150) (налоговое уведомление № 5369220 от 03.08.2020 – л.д. 36).
Налоговые уведомления направлены в адрес ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика.
Поскольку обязанность по уплате земельного налога за 2017, 2018, 2019 годы не исполнена, указанные суммы выставлены в требованиях № 27394 от 21.12.2020, №10732 от 02.08.2021, № 11868 от 08.10.2021 с начислением пени за несвоевременную уплату налога (л.д. 18-22).
Решением Северского городского суда Томской области от 17.01.2020 с ФИО1 взыскана задолженность по земельному налогу за 2017 год в размере 7352 руб., пеня за период с 04.12.2018 по 02.04.2019 в размере 229 руб. 01 коп.
Решением Северского городского суда Томской области от 02.10.2020 с ФИО1 взыскан земельный налог за 2018 год в размере 3088,70 руб., пеня с 03.12.2018 по 23.12.2019 в сумме 32,96 руб.
Решением Северского городского суда Томской области от 23.03.2022 с ФИО1 взыскан земельный налог за 2019 год в сумме 7352 руб., пеня по земельному налогу в сумме 8 руб. 33 коп. за период с 02.12.2020 по 09.12.2020.
Земельный налог за 2019 год в отношении земельного участка по адресу: /__/, в сумме 150 рублей фактически уплачен ФИО1 27.08.2022.
С учетом отказа от требований в части налоговый орган поддержал административные исковые требования о взыскании пени по земельному налогу в общей сумме 1587,67 руб., из которых:
4,62 руб. пеня от суммы земельного налога за 2019 год в размере 150 руб., начисленная за период с 21.12.2020 по 01.08.2021, выставленная в требовании №10732 от 02.08.2021;
237,28 руб. пеня от суммы земельного налога за 2019 год в размере 7352 руб., начисленная за период с 10.12.2020 по 01.08.2021, выставленная в требовании №10732 от 02.08.2021;
943,54 руб. пеня от суммы земельного налога за 2017 год в размере 7352 руб., начисленная за период с 04.12.2018 по 27.07.2021, выставленная в требовании №11868 от 08.10.2021;
291,37 руб. пеня от суммы земельного налога за 2018 год в размере 7352 руб., начисленная за период с 03.12.2019 по 07.10.2021, выставленная в требовании №11868 от 08.10.2021;
108,26 руб. пеня от суммы земельного налога за 2019 год в размере 7352 руб., начисленная за период с 02.08.2021 по 07.10.2021, выставленная в требовании №11868 от 08.10.2021;
2,20 руб. пеня от суммы земельного налога за 2019 год в размере 150 руб., начисленная за период с 02.08.2021 по 07.10.2021, выставленная в требовании №11868 от 08.10.2021;
0,40 руб. пеня от суммы земельного налога за 2019 год в размере 150 руб., начисленная за период с 02.12.2020 по 20.12.2020, выставленная в требовании №27394 от 21.12.2020.
Вышеперечисленные суммы пени по земельному налогу взысканы по судебному приказу мирового судьи судебного участка № 4 Северского судебного района Томской области от 03.02.2022 (дело № 2а-279/2022), который отменен 08.08.2022 в связи с поступившими возражениями от административного ответчика ФИО1
Настоящий административный иск подан в суд 15.02.2023, содержал ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока (л.д. 28).
Суд, проверив соблюдение срока для обращения в суд по выставленным требованиям № 10732 от 02.08.2021, № 11868 от 08.10.2021, № 27394 от 21.12.2020, на основании положений п.2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации признал его ненарушенным, исходя из даты первоначальной подачи административного иска через систему ГАС Правосудие - 08.02.2023.
Разрешая требования по существу и удовлетворяя их в части, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом в составе взыскиваемых сумм (943, 54 руб. и 291, 37 руб.) повторно предъявлена пеня по земельному налогу за 2017 год за период с 04.12.2018 по 02.04.2019, которая уже была взыскана в сумме 229 руб. 01 коп. решением Северского городского суда Томской области от 17.01.2020, пеня по земельному налогу за 2018 год за период с 03.12.2019 по 23.12.2019, которая взыскана решением Северского городского суда Томской области от 02.10.2020 в сумме 32,96 руб., в связи с чем удовлетворил требование о взыскании пени по земельному налогу за вычетом вышеуказанных сумм.
Судебная коллегия находит решение суда в части взыскания пени по земельному налогу верным, в апелляционной жалобе доводов о несогласии с ним не содержится.
Согласно положениям статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога, процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).
Принимая во внимание, что в установленный срок налогоплательщиком не была исполнена обязанность по уплате земельного налога за 2017, 2018, 2019 гг., налоговым органом правомерно заявлено требование об уплате пени на сумму недоимки по земельному налогу, и оно обоснованно удовлетворено судом в части на сумму 1325,70 руб. (1587,67 - 229,01 руб. - 32,96 руб.) за вычетом ранее взысканных указанными выше судебными актами денежных сумм.
При этом судебной коллегией проверен порядок исчисления размера пени по земельному налогу за 2018 год в сумме 291,37 руб., расчет которой произведен за период с 03.12.2019 по 26.03.2020 от суммы недоимки в 7352 руб. с последующим её уменьшением с 27.03.2020 с учетом внесенной оплаты земельного налога в сумме 617,95 руб., с 01.04.2020 – оплата в сумме 267, 71 руб., 3377,64 руб. согласно данным КРСБ (л.д. 23-24 материалы дела по судебному приказу 2а-279/2022). За период с 02.04.2020 по 28.07.2021 пеня исчислена от суммы недоимки 3088,70 руб., с 29.07.2021 от суммы недоимки 3012,46 руб., с 02.09.2021 от суммы недоимки 1471,45 руб., с 06.09.2021 от суммы недоимки 1466,43 руб. Ошибок в расчете пени, вопреки возражениям представителя административного ответчика, не выявлено.
При таких данных судебная коллегия не усматривает оснований вмешиваться в выводы суда о взыскании пени по земельному налогу.
Проверяя решение суда по требованиям о взыскании пени по транспортному налогу, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.
В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики – физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (пункт 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пункта 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
В случаях, когда расчет налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получение налогового уведомления.
Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика (пункт 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации).
Из представленных в материалы дела сведений об имуществе административного ответчика (л.д. 13) следует, что ФИО1 имеет в собственности транспортные средства, в связи с чем является плательщиком транспортного налога.
ФИО1 за 2018 год согласно налоговому уведомлению № 20187771 от 04.07.2019 исчислен транспортный налог в размере 207228 рублей (л.д. 38) со сроком уплаты до 02.12.2019, за 2019 год согласно налоговому уведомлению №5369220 от 03.08.2020 исчислен транспортный налог в сумме 228310 руб., срок уплаты – до 01.12.2020.
В связи с их неуплатой налоговым органом выставлены требование № 10732 от 02.08.2021 (недоимка в сумме 228310 руб., пеня в сумме 8462, 69 руб. за период с 10.12.2020 по 01.08.2021), требование № 11868 от 08.10.2021 (недоимка в сумме 207228 руб., пеня на эту сумму недоимки в размере 12155,92 руб. за период с 24.12.2019 по 09.09.2021; недоимка в сумме 228310 руб., пеня на эту сумму недоимки в размере 3358, 43 руб. за период с 02.08.2021 по 07.10.2021).
Данные требования административным ответчиком в установленный срок не исполнены, в связи с чем налоговый орган обратился в суд за их взысканием в принудительном порядке.
В административном иске УФНС России по Томской области просило взыскать пеню по транспортному налогу в сумме 22882,81 руб., из которых: 7368,46 руб. начислено на сумму недоимки 228310 руб. за 2019 год за период с 10.12.2020 по 01.08.2021, включена в требование № 10732 от 02.08.2021; 12155,92 руб. начислено на недоимку за 2018 год в сумме 207228 руб. за период с 03.12.2019 по 09.09.2021, включена в требование № 11868 от 08.10.2021; 3358, 43 руб. начислено на недоимку за 2019 год в сумме 228310 руб. за период с 02.08.2021 по 07.10.2021, включена в требование № 11868 от 08.10.2021.
Суд первой инстанции, принимая решение, признал требования административного истца по указанным выше суммам взыскания обоснованными и удовлетворил их в полном объеме.
Суд апелляционной инстанции, осуществляя проверку обоснованности взыскиваемых сумм пени, установил, что решением Северского городского суда Томской области от 02.10.2020 взыскана пеня по транспортному налогу за 2018 год в сумме 929,07 руб. за период с 03.12.2019 по 23.12.2019, что не было учтено ни налоговым органом, ни судом первой инстанции.
Административным истцом в порядке ч.2 ст. 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации на стадии апелляционного рассмотрения дела подано заявление об отказе от иска в части вышеприведенной суммы пени по транспортному налогу, в остальной части требования иска оставлены без изменения.
Заявление о частичном отказе от иска подписано и подано представителем УФНС России по Томской области ФИО3, чьи полномочия на совершение данного процессуального действия подтверждены доверенностью от 18.05.2023 /__/ со сроком действия по 31.12.2023. В заявлении отражено, что последствия признания иска, предусмотренные ст. 195 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административному истцу разъяснены и понятны.
В силу ч.2 ст. 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение административного дела по существу в суде первой инстанции или в суде апелляционной инстанции, отказаться от административного иска полностью или частично.
Суд не принимает отказ административного истца от административного иска, признание административным ответчиком административного иска, если это противоречит указанному Кодексу, другим федеральным законам или нарушает права других лиц (часть 5 названной нормы).
Согласно части 1 статьи 304 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации отказ административного истца от иска, совершенный после принятия апелляционных жалобы, представления, должны быть выражены в поданных суду апелляционной инстанции заявлениях в письменной форме.
В части 2 статьи 304 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации указано, что порядок и последствия рассмотрения заявления об отказе административного истца от иска определяются по правилам, установленным статьей 157 данного Кодекса. При принятии заявления об отказе административного истца от иска суд апелляционной инстанции отменяет принятое решение суда и прекращает производство по административному делу.
Принимая во внимание изложенное, учитывая, что отказ административного истца от иска не противоречит закону, совершен уполномоченным лицом, добровольно и не нарушает прав и законных интересов иных лиц, апелляционная инстанция посчитала возможным принять отказ от иска в части и уточнение в связи с этим требований административного иска, в связи с чем решение суда в части взыскания пени по транспортному налогу подлежит изменению с уменьшением взысканной суммы пени по транспортному налогу на 929,07 руб., т.е. с 22882,81 руб. до 21953,74 руб.
Возражениям представителя административного ответчика по поводу неверности расчета пени, её исчисление от большей суммы недоимки (в требовании № 10732 от 02.08.2021 пеня подлежала начислению на недоимку в сумме 227761,94 руб., в требовании № 11868 от 08.10.2021 пеня подлежала исчислению от суммы недоимки 204873,12 руб.) дана правовая оценка судом первой инстанции, который обоснованно их отклонил как несоответствующие действительности.
Из материалов дела по судебному приказу № 2а-279/2022 (л.д. 25-26) усматривается, что расчет пени по транспортному налогу произведен от сумм недоимок с учетом их уменьшения в связи с частичной уплатой налога.
Так, пеня по транспортному налогу 12155,92 руб. (выставлена в требовании №11868 от 08.10.2021 наряду с недоимкой за 2018 год в сумме 207228 руб.) рассчитана за период с 24.12.2019 по 01.04.2020 от суммы недоимки 207228 руб., с 02.04.2020 по 27.04.2020 от суммы недоимки 204873,12 руб., с 28.04.2020 по 08.07.2021 от суммы недоимки 196574,47 руб., с 09.07.2021 по 27.07.2021 от суммы недоимки 95210,89 руб., с 28.07.2021 по 31.08.2021 от суммы недоимки 90489,60 руб., с 01.09.2021 по 02.09.2021 от суммы недоимки 47053, 69 руб., с 03.09.2021 по 09.09.2021 – от 46912,05 руб.
Пеня по транспортному налогу 7368,46 руб. (выставлена в требовании № 10732 от 02.08.2021 наряду с недоимкой за 2019 год в сумме 228310 руб.) рассчитана за период с 10.12.2020 по 01.08.2021 обоснованно от суммы недоимки 228310 руб., поскольку налог был уплачен частично в сумме 548,06 руб. 08.09.2021, т.е. за пределами взыскиваемого периода. Вместе с тем уменьшенная сумма недоимки с 228310 руб. до 227761,94 руб. учтена при расчете пени по транспортному налогу с 09.09.2021.
Рассматривая доводы апелляционной жалобы о неправильном расчете пени по налогу на имущество физических лиц, судебная коллегия находит их несостоятельными в силу следующего.
Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса (жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение).
Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (ст. 408 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с п.1 ст. 408 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Из сведений об имуществе налогоплательщика-физического лица ФИО1 усматривается, что ему принадлежат на праве собственности объекты недвижимости: жилой дом по адресу: /__/, гараж адрес: /__/, здание гаража, адрес: /__/; квартира, адрес: /__/, квартира, адрес: /__/, адрес: /__/.
С учетом отказа от части требований административный истец просил взыскать пени по налогу на имущество физических лиц в размере 6596,37 руб., из которых:
4529,30 руб. – пеня на недоимку 2016 года за период с 06.02.2018 по 15.12.2019;
205,19 руб. – пеня на недоимку 2018 года за период с 03.12.2019 по 09.07.2021;
123,76 руб.-пеня на недоимку 2019 года за период с17.12.2020 по 01.08.2021;
99,12 руб. – пеня на недоимку 2018 года за период с 03.12.2019 по 05.04.2020;
368,87 руб. – пеня на недоимку 2016 года за период с 26.06.2018 по 08.07.2019;
580,85 руб. – пеня на недоимку 2015 года за период с 31.01.2017 по 17.10.2018;
184, 02 руб. – пеня на недоимку 2018 года за период с 08.01.2021 по 07.10.2021;
58,25 руб. – пеня на недоимку 2019 года за период с 02.08.2021 по 07.10.2021;
438, 61 руб. – пеня на недоимку 2017 года за период с 29.01.2019 по 07.10.2021;
8,40 руб. – пеня на недоимку 2019 года за период с 02.12.2020 по 16.12.2020.
Материалами дела подтверждается, что налогоплательщику ФИО1 исчислен налог на имущество физических лиц по выше обозначенному имуществу:
за 2015 год в отношении двух квартир, гаража, здания гаража (/__/), склада (/__/) в размере 28468 руб., с учетом переплаты 2905,96 руб., начислено 25562, 04 руб. согласно налоговому уведомлению № 82103256 от 27.08.2016 (л.д. 40-41);
за 2016 год в отношении двух квартир, гаража, здания гаража и строения (склада) в размере 38439 руб., с учетом переплаты 22200,04 руб. выставлено к уплате 16238,96 руб. согласно налоговому уведомлению № 3823978 от 23.08.2017 (л.д. 33-34);
за 2017 год в отношении тех же объектов недвижимости в размере 40936 руб. согласно налоговому уведомлению № 957034 от 23.06.2018 (л.д. 31-32);
за 2018 год в отношении тех же объектов недвижимости в размере 42352 руб. согласно налоговому уведомлению № 20187771 от 04.07.2019 (л.д. 38-39);
за 2019 год в отношении тех же объектов недвижимости в размере 43411 руб. согласно налоговому уведомлению № 5369220 от 03.08.2020 (л.д. 36-37).
В связи с уплатой данного вида налога в не полном объеме и с нарушением сроков налоговым органом исчислена пеня в размерах, выставленных в требованиях об уплате налога, пени № 10732 от 02.08.2021, № 11868 от 08.10.2021, № 104297 от 17.12.2020 (л.д. 18-23), которая была частично погашена к моменту подачи иска, в связи с чем заявлена в размерах, отраженных в административном исковом заявлении.
Определяя размер взыскания в счет пени по данному виду налога, суд первой инстанции проверил доводы административного ответчика о предоставлении ему льготы по налогу и пришёл к выводу, что основания для освобождения его от уплаты пени в указанных размерах не имеется, поскольку пеня рассчитана уже с учетом применения налоговой льготы. Вместе с тем суд освободил ФИО1 от уплаты пени по налогу на имущество физических лиц в размере 8,40 руб. за период с 02.12.2020 по 16.12.2020, поскольку она включена в требование № 104297 от 17.12.2020, срок обращения о взыскании платежей по которому в принудительном судебном порядке истёк.
Решение суда в данной части сторонами не оспаривается.
Судебная коллегия находит вышеприведенные выводы суда верными, соответствующими обстоятельствам дела и представленным доказательствам, оснований для уменьшения взысканной пени, как о том просит представитель административного ответчика в апелляционной жалобе, не имеется.
В силу ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено освобождение индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как следует из информации, предоставленной налоговым органом по запросу суда апелляционной инстанции от 10.07.2023, налогоплательщику ФИО1 предоставлена как индивидуальному предпринимателю, применяющему специальный налоговый режим УСН, льгота по уплате налога на имущество физических лиц в отношении двух объектов (гаражи с кадастровым номером /__/ (/__/) и иные строения, помещения с кадастровым номером /__/ (/__/)). Указанная льгота предоставлялась ФИО1 по уплате налога на имущество физических лиц за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 годы.
Таким образом, по уплате налога на имущество физических лиц за 2016 год налоговая льгота административному ответчику не предоставлялась.
Соответственно, пеня по налогу на имущество физических лиц в сумме 4529,30 руб. рассчитана от суммы недоимки за 2016 год в размере 34543 руб. правомерно, без применения налоговой льготы.
При этом согласно данным КРСБ по состоянию на 01.12.2017 у ФИО1 имелась задолженность по данному налогу в сумме 34543 руб., поскольку указанная в налоговом уведомлении как переплата сумма в 22200,04 руб. возвращена налогоплательщику на расчетный счет в размере 21779,83 руб. 29.08.2017, и в оставшейся сумме 420,21 руб. зачтена 28.08.2017 в счет уплаты налога.
На основании расчета, приведенного в административном исковом заявлении, и данных КРСБ, представленных по запросу суда апелляционной инстанции, судебная коллегия признает взыскиваемую пеню в 4529,30 руб. верной, рассчитанной с учетом уменьшения суммы недоимки с 34543 руб. до 27285 руб. (10.04.2018 – платеж 7258 руб.), до 26671, 69 руб. (20.03.2019 – платеж 613,31 руб.), до 26236,12 руб. (08.08.2019 – платеж 435,57 руб.), до 26171,69 руб. (12.08.2019 – платеж 64,43 руб.), до 24837,60 руб. (30.10.2019 – платеж 1334,09 руб.), до 18464,68 руб. (31.10.2019 – 6372,92 руб.), до 18121,68 руб. (08.11.2019 – 343,00 руб.), до 17920,68 руб. (21.11.2019 - 201,00 руб.), до 17871,68 руб. (05.12.2019 – 49,0 руб.).
Пеня в размере 205,19 руб. рассчитана от суммы недоимки за 2018 год в размере 4881 руб. в связи с применением налоговой льготы и уменьшением сумм налога с 38493 руб. (за нежилые строения и квартиру по /__/) на 33612 руб., за период с 03.12.2019 по 09.07.2021, включена в требование № 11868 от 08.10.2021. Недоимка взыскана судебными приставами 23.03.2020, 27.04.2021, 09.07.2021, что подтверждается представленными сведениями из КРСБ.
Пеня в размере 99,12 руб. рассчитана от суммы неуплаченного налога за квартиру (/__/) за 2018 год в размере 3859 руб., период расчета с 03.12.2019 по 05.04.2020, включена в требование № 10732 от 02.08.2021, сумма недоимки не взыскана и не оплачена, что подтверждено налоговым органом в представленном в суд апелляционной инстанции письме от 08.08.2023.
За период с 08.01.2021 по 07.10.2021 на указанную сумму недоимки начислена пеня в размере 184,02 руб., включенная в требование № 11868 от 08.10.2021. ( Вместе с тем по данным КРСБ уплачен налог 24.03.2021, следовательно, сумма недоимки за период с 08.01.2021 по 23.03.2021 (75 дней просрочки) составит 41 руб. (3859 руб. х (4,25% / 300 х 3859 руб. / 100 х 75 дней = 41 руб.).
Пеня в размере 368,87 руб. рассчитана от суммы неуплаченного налога за квартиру (/__/) за 2016 год в сумме 3896 руб., период взыскания с 26.06.2018 по 08.07.2019, включена в требование № 10732 от 02.08.2021, недоимка взыскана решением Северского городского суда по делу № 2а-1106/2009.
Пеня в размере 580,85 руб. рассчитана от суммы недоимки в размере 3362 руб. (квартира по /__/) за 2015 год, период её начисления с 31.01.2017 по 17.10.2018, выставлена в требовании № 11868 от 08.10.2021, недоимка фактически уплачена 18.10.2018.
Пеня в размере 438, 61 руб. рассчитана от суммы недоимки в размере 3899 руб. (квартира по /__/) за 2017 год, период её начисления с 29.01.2019 по 07.10.2021, включена в требование № 11868 от 08.10.2021, недоимка не взыскана и не уплачена.
Пеня в размере 123,76 руб. исчислена от суммы недоимки за 2019 год в размере 3956 руб. (квартира по /__/) за период с 17.12.2020 по 01.08.2021, включена в требование № 10732 от 02.08.2021, недоимка не взыскана и не уплачена. На эту же сумму недоимки начислена пеня за период с 02.08.2021 по 07.10.2021 в сумме 58, 25 руб., включена в требование № 11868 от 08.10.2021.
Во взыскании пени в размере 8,40 руб. за период с 02.12.2020 по 16.12.2020 отказано судом первой инстанции в связи с истечением срока обращения в суд по требованию об уплате налога № 104297 от 17.12.2020, куда вошла указанная сумма, что апелляционная инстанции находит обоснованным, а размер пени – не нуждающимся в перепроверке.
В свете вышеизложенного требование налогового органа о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц судебная коллегия признает обоснованным в сумме 6445,01 руб. (за исключением пени в сумме 142,96 (184,02 руб. – 41 руб.), которая была рассчитана за неверный период).
Таким образом, решение суда первой инстанции подлежит изменению в части размера взысканной пени по транспортному налогу с уменьшением суммы с 22882,81 руб. до 21953,74 руб., пени по налогу на имущество физических лиц с 6587,97 руб. до 6445,01 руб., в остальной части решение суда является законным, обоснованным и не подлежит отмене по доводам апелляционной жалобы.
Суждения представителя административного ответчика, изложенные в апелляционной жалобе относительно того, как подлежала расчету пеня по налогу на имущество ФЛ с учетом льготы, не могут быть приняты во внимание, поскольку предъявленная к взысканию пеня относится не только к налогу за 2019 год, но и к налогам за другие налоговые периоды и в отношении того имущества, на которое налоговая льгота не распространяется.
С учетом уменьшения размера взысканной по решению суда от 03.05.2023 задолженности, подлежит изменению размер государственной пошлины, которую административному ответчику надлежит уплатить в местный бюджет, с 1123 руб. 89 коп. до 1091 руб. 73 коп. (800 + 291,73 (3% от (29724,39 – 20 000)).
В связи с изложенным, руководствуясь пунктами 2 статьи 309, статьей 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Северского городского суда Томской области от 3 мая 2023 г. отменить в части взыскания с ФИО1 пени по транспортному налогу в сумме 929,07 руб. за период с 03.12.2019 по 23.12.2019; производство по административному делу №2а-580/2023 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании налоговой недоимки в указанной части прекратить;
решение Северского городского суда Томской области от 3 мая 2023 г. в части размера взысканной с ФИО1 (ИНН /__/) в бюджет соответствующего уровня задолженности изменить, уменьшив общую сумму взысканной недоимки с 30796 руб. 48 коп. до 29724 рубля 39 копеек;
изложить абзац четвертый резолютивной части судебного решения в следующей редакции: «пени по транспортному налогу в сумме 21953 рубля 74 коп., в том числе: 7368 руб. 46 коп. за период с 10.12.2020 - 01.08.2021, 11226 руб. 85 коп. за период с 03.12.2019 - 09.09.2021, 3358 руб. 43 коп. за период с 02.08.2021- 07.10.2021»;
изложить абзац пятый резолютивной части судебного решения в следующей редакции: пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 6444 рублей 95 коп., в том числе: 4529 руб. 30 коп. за период с 06.02.2018 -15.12.2019, 123 рубля 76 коп. за период с 17.12.2020-01.08.2021, 99 руб. 12 коп. за период с 03.12.2019 -05.04.2020, 368 руб.87 коп. за период с 26.06.2018-08.07.2019, 580 руб. 85 коп. за период с 31.01.2017 -17.10.2018, 41 руб. за период 08.01.2021 - 23.03.2021, 58 руб. 25 коп. за период с 02.08.2021-07.10.2021, 438 руб. 61 коп. за период с 29.01.2019-07.10.2021, 205 руб.19 коп. за период с 03.12.2019-09.07.2021»;
изложить абзац шестой резолютивной части судебного решения следующим образом: «Взыскать с ФИО1 в бюджет муниципального образования ЗАТО Северск Томской области государственную пошлину в размере 1091 руб. 73 коп.»;
в остальной части Северского городского суда Томской области от 3 мая 2023г. оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя административного ответчика ФИО1 ФИО2 – без удовлетворения;
кассационная жалоба может быть подана в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через Северский городской суд Томской области.
Председательствующий
Судьи
Апелляционное определение принято в окончательной форме 28 августа 2023 г.