РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
12 мая 2025 года адрес
Черемушкинский районный суд адрес в составе судьи Ивакиной Н.И., при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-530/25 по административному иску ФИО1 фио к ИФНС России № 27 по адрес об оспаривании решения,
УСТАНОВИЛ:
фио обратился в суд в суд с административным иском к ИФНС России № 27 по адрес об оспаривании решения.
В обоснование своих требований истец указал, что в соответствии с договором купли-продажи квартиры от 15.05.2017 Департаментом городского имущества адрес истцу передана в собственность квартира № 342, расположенная по адресу: адрес, общей площадью 109,7кв.м, с кадастровым номером*, фактически состоящая из 2-х раздельных квартир: квартиры № 342, общей площадью 37,4 кв.м, и квартиры № 343, общей площадью 72,3 кв.м. 26.05.2017 Управлением Росреестра по Москве зарегистрирован переход права собственности на квартиру от продавца к покупателю фио В связи с тем, что изначально квартира № 342, общей площадью 37,4кв.м, и квартира № 343, общей площадью 72,3 кв.м, фактически были отдельными квартирами и каждая из указанных квартир имела свои отдельные приборы учета ХВС, ГВС и электричества, обслуживающей организацией жилого дома - ГБУ адрес адрес Ломоносовский» коммунальные платежи взимались с истца за каждую квартиру отдельно. При этом квартире № 342 был присвоен код платежа № 2861471356, а квартире № 343 присвоен код платежа № 2861471364. Для того, чтобы устранить несоответствие, истцом 30.01.2018 направлен запрос на переустройство и разделение квартир без нарушения внешнего контура. Однако по независящим от истца обстоятельствам право собственности ФИО2 на квартиру № 342, общей площадью 37,4 кв.м, и квартиру № 343, общей площадью 72,3 кв.м, оформлено только 15.03.2021. Также истец указал, что квартире № 342 присвоен кадастровый номер*, а квартире №343 присвоен кадастровый номер*. Как указывает истец, с момента оплаты стоимости квартиры и до 12.05.2023 - момента продажи квартиры № 343, площадью72,3кв.м, никакие сделки с принадлежащим истцу имуществом не производились, перепланировка не производилась, а действия по изменению кадастровых номеров истцом произведены для устранения несоответствий, возникших при изначальном оформлении квартиры в собственность. 06.12.2024 ИФНС России № 27 по адрес по результатам камеральной проверки вынесено решение № 22496 о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ФИО2 доначислен НДФЛ за 2023 год в размере сумма, а также ФИО2 привлечен к ответственности на основании п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере сумма и привлечен к ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере сумма С указанным решением истец не согласен, поскольку налоговым органом неверно определен момент исчисления минимального предельного срока владения объектом недвижимости, дающего право на освобождение от налогообложения, так как его следует исчислять с 2017 года, а не с 2021 года.
В связи с этим административный истец просит признать незаконным решение № 22496 ИФНС России № 27 по адрес от 06.12.2024
Административный истец и его представитель в судебное заседание явились, административные исковые требования поддержали в полном объеме.
Представители административного ответчика ИФНС России № 27 по адрес в судебное заседание явились, возражали против удовлетворения административных исковых требований по доводам, изложенным в письменных пояснениях.
Выслушав объяснения явившихся лиц, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:
1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;
2) соблюдены ли сроки обращения в суд;
3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:
а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);
б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;
в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;
4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 названной статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 статьи 226 КАС РФ, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).
Согласно части 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.
Учитывая изложенное, в случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента
Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 НК РФ).
Судом при рассмотрении дела установлено, ИФНС России № 27 по адрес на основании сведений, поступивших из Управления Росреестра в порядке п.4 ст. 85 НК РФ, в отношении истца произведён расчет НДФЛ за 2023 год в отношении дохода от продажи квартиры № 343, расположенной по адресу: адрес, с кадастровым номером *(в собственности налогоплательщика находилась с 15.03.2021 по 12.05.2023)
В связи с непредставлением налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год инспекцией сформировано и направлено требование № 43787 о предоставлении пояснений
Ответ на требование о предоставлении пояснений налогоплательщиком не представлен.
На дату составления акта декларация на доходы физических лиц по форме 3 - НДФЛ с приложением копий подтверждающих документов предоставлено не было.
Инспекцией составлен акт налоговой проверки № 29105 от 16.10.2024, который направлен налогоплательщику вместе с извещением № 35990 от 16.10.2024
21.11.2024 налогоплательщиком представлены письменные пояснения (вх. № ЗГ/010705), которые учтены и нашли свое отражение в решении по результатам камеральной налоговой проверки.
В связи с неявкой налогоплательщика материалы камеральной налоговой проверки рассмотрены инспекцией без участия фио
Решением № 22496 ИФНС России № 27 по адрес от 06.12.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения истцу доначислен НДФЛ в размере сумма и налогоплательщик привлечен к ответственности на основании п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере сумма и на основании п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере сумма
Не согласившись с указанным решением, истец обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по адрес
Решением УФНС России по адрес в удовлетворении апелляционной жалобы фио отказано.
Разрешая требования истца, суд приходит к следующему.
Как следует из материалов дела, на основании договора купли-продажи квартиры от 15.05.1017, заключённого между ФИО2 и адрес в лице адрес Москвы, истцом была приобретена в собственность квартира с кадастровым номером*, площадью 109,7кв.м, расположенная по адресу: Москва, адрес (переход права собственности на квартиру к истцу зарегистрирован в Управлении Росреестра по адрес 26.05.2017).
В соответствии с Распоряжением Мосжилинспекции от 08.02.2018 № ЮЗ-0129-18/A153474 по результатам рассмотрения представленных истцом документов принято решение о согласовании переустройства и перепланировки квартиры №342, расположенной по адресу: адрес, с целью разделения на две отдельные квартиры № 342 и № 343
После выполнения соответствующих работ, вновь образованные объекты недвижимости 15.03.2021 поставлены на кадастровый учет и им присвоены кадастровые номера: квартире № 342, площадью 37,4квм., присвоен кадастровый номер*, а квартире №343, площадью 72,3 кв.м присвоен кадастровый номер*. Одновременно 15.03.2021 за истцом зарегистрировано право собственности на вновь образованные объекты недвижимости.
Согласно сведениям, полученным налоговым органом из Управления Росреестра по адрес в порядке пункта 4 статьи 85 НК РФ, квартира с кадастровым номером * принадлежала истцу на праве собственности с 26.05.2017 по 15.03.2021.
По сведениям, размещенным на официальном сайте Росреестра rosreestr.gov.ru, жилое помещение с кадастровым номером *(дата присвоения кадастрового номера 09.02.2017), площадью 109,7кв.м, имеет статус «Погашено», а жилые помещения с кадастровыми номерами * имеют статус «Актуально»
Таким образом, объект недвижимого имущества с кадастровым номером * утратил свойства объекта гражданских прав и прекратил свое существование в связи с проведенной перепланировкой, в результате которой образовались два новых объекта недвижимого имущества с кадастровыми номерами *
Как установлено в ходе рассмотрения дела, квартира №343, расположенная по адресу: адрес, площадью 72,3 кв.м, кадастровый номер*, отчуждена истцом на основании договора от 11.05.2023 купли-продажи недвижимого имущества с использованием кредитных средств (переход права собственности на квартиру от истца к покупателю зарегистрирован в Управлении Росррестра по адрес 12.05.2023).
Данная квартира №343 реализована истцом за сумма
Основанием для привлечения к ответственности и доначисления НДФЛ послужил установленный инспекцией факт неуплаты истцом налога в отношении доходов, полученных фио от продажи указанной квартиры с кадастровым номером*, расположенной по адресу: адрес, находившейся в собственности истца менее минимального предельного срокавладения, установленного пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ Кодекса (с 15.03.2021 по 12.05.2023)
На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в ЕГРН, если иное не установлено законом.
Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в ЕГРН органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (статья 219 ГК РФ).
Таким образом, по общему правилу для целей налогообложения минимальный предельный срок владения проданным объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.
Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон N 218-ФЗ).
Частью 1 статьи 41 Закона N 218-ФЗ установлено, что в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.
Из части 3 статьи 41 Закона N 218-ФЗ следует, снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.
Анализ приведенных выше норм позволяет сделать вывод, что если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами необходимо исчислять с даты государственной регистрации на них права собственности в ЕГРН имущество и сделок с ним.
В данном случае квартира с кадастровым номером*, отчужденная истцом по договору купли-продажи от 11.05.2023, образована в результате раздела исходного помещения с кадастровым номером *и является самостоятельным объектом недвижимости в силу положений части 1 статьи 130 ГК РФ ввиду постановки ее в качестве объекта недвижимости на кадастровый учет с описанием границ в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.
Поскольку при разделе в 2021 г. объекта недвижимости возникли новые объекты права собственности, а первичный объект прекратил свое существование, срок нахождения в собственности спорного помещения образованного при разделе объекта недвижимости, для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованный объект недвижимости, т.е. с 15.03.2021
Таким образом, поскольку истец владел квартирой № 343 с кадастровым номером *в период с 15.03.2021 по 12.05.2023, у последнего возникла обязанность предоставить налоговую декларацию по НДФЛ за 2023 год в срок до 02.05.2024 и не позднее 15.07.2024 уплатить НДФЛ
Также суд считает необходимым отметить следующее.
Так, Федеральным законом от 8 августа 2024 г. N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" пункт 2 статьи 217.1 НК РФ дополнен абзацем 7, согласно которому при продаже жилых помещений или доли (долей) в них, образованных в результате раздела, перепланировки или реконструкции жилого помещения, выдела доли из жилого помещения (далее - исходное жилое помещение), в срок нахождения в собственности налогоплательщика таких образованных жилых помещений или доли (долей) в них включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного жилого помещения (доли в исходном жилом помещении).
В случае образования жилого помещения в результате объединения жилых помещений срок нахождения такого образованного жилого помещения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность последнего из объединенных жилых помещений или с даты, определяемой в соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 217.1 НК РФ.
Вместе с тем, данные положения абзаца седьмого пункта 2 статьи 217.1 НК РФ распространяются на доходы, полученные налогоплательщиками при продаже жилых помещений или доли (долей) в них, начиная с 1 января 2024 г.
В настоящем случае доход от продажи жилого помещения получен истцом в 2023 году, в связи с чем указанная норма к данным правоотношениям не применима.
Суд, исследовав в совокупности все представленные доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, приходит к выводу, что ИФНС России № 27 по адрес действовала в пределах предоставленных ей полномочий, оспариваемое решение соответствует требованиям действующего законодательства, правовых оснований для его отмены судом не установлено.
По смыслу положений статьи 227 КАС РФ для признания незаконными решений должностных лиц, их действий (бездействия) необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых постановлений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца. При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.
Указанная совокупность при установленных выше обстоятельствах не установлена, административным ответчиком доказана законность вынесенного решения, тогда как административным истцом не доказан факт нарушения его прав.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска в полном объеме
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 фио к ИФНС России № 27 по адрес об оспаривании решения, отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Черемушкинский районный суд адрес.
Судья Н.И. Ивакина
Мотивированное решение изготовлено 07.07.2025
.