УИД 01RS0№-79 к делу №а-2680/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

<адрес> «24» июля 2023 года

Майкопский городской суд Республики Адыгея в составе:

Председательствующего – судьи Рамазановой И.И.,

при секретаре судебного заседания ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению ФНС России по <адрес>, Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу о признании незаконным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в Майкопский городской суд Республики Адыгея с административным исковым заявлением к Управлению ФНС России по <адрес>, Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу о признании незаконным решения налогового органа.

В обоснование своих требований административный истец указал, что на основании договора купли-продажи от 08 января 2002 года является собственником ? доли в праве общей долевой собственности на жилой дом, расположенный по адресу <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ определением Майкопского городского суда было утверждено мировое соглашение, был произведен реальный раздел домовладения по адресу <адрес> и прекращено право общей долевой собственности на дом, жилой дом был разделен на две квартиры, позже была отчуждена <адрес>.

Актом налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ ему выставлена к оплате недоимка в размере 130 000 рублей. Полагает, что указанное решение незаконно.

Просит признать незаконным и отменить Акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ о начислении недоимки и решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ в качестве административного соответчика была привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу.

В судебном заседании представитель административного истца поддержал свои требования и просил удовлетворить, не оспаривал обстоятельство, что отчуждение произошло на основании договора от ДД.ММ.ГГГГ.

Представитель административного ответчика Управлению ФНС России по <адрес> полагал, что требования не подлежат удовлетворению, Акт и решение законным и обоснованны, так как отчуждение произошло на основании договора от ДД.ММ.ГГГГ, указанные сведения поступили с Управления Росреестра.

Представитель административного ответчика Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу в судебное заседание не явились, надлежаще уведомлены о времени и месте проведения судебного заседания, ранее обратились в адрес суда с возражениями, полагали, что требования не подлежат удовлетворению.

Выслушав доводы сторон, и исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со ст. 46 Конституции Российской Федерации и ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Законодательство, конкретизирующее положения названной статьи Конституции Российской Федерации, исходит по общему правилу из того, что любому лицу судебная защита гарантируется только при наличии оснований предполагать, что права и свободы, о защите которых просит лицо, были нарушены или существует реальная угроза их нарушения (ч. 1 ст. 4, ч. 1 ст. 218, ч. 9 ст. 226, ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Как установлено в частях 9, 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет следующие обстоятельства, обязанность доказывания которых возлагается на орган, принявший оспариваемое решение:

- соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

- соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В соответствии с пунктом 1 ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ N 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Статьёй 13 Налогового кодекса Российской Федерации установлены виды федеральных налогов и сборов, подлежащих уплате на территории Российской Федерации, среди которых значится налог на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ).

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации).

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьёй 217.1 настоящего Кодекса (пункт 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу пункта 4 этой же статьи в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

В частности, пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела ФИО1 на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником ? доли в праве общей долевой собственности на жилой дом, расположенный по адресу <адрес>.

Вступившим в законную силу определением Майкопского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ об утверждении мирового соглашения постановлено произвести реальный раздел жилого дома, расположенного по адресу: <адрес> соответствии с техническим паспортом здания от ДД.ММ.ГГГГ, признать право собственности за ФИО1 на <адрес>, общей площадью 80,7 кв.м., состоящую из помещений № площадью 18 кв.м., № площадью 12 кв.м., № площадью 9,5 кв.м., № площадью 1,4 кв.м., № площадью 13,9 кв.м.. № площадью 9,5 кв.м., № площадью 3,8 кв.м., № площадью 10,7 кв.м., № площадью 1,4 кв.м., и № площадью 0,5 кв.м. Прекратить право общей долевой собственности на жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>. Произвести раздел земельного участка с кадастровым номером 01:08:0510002:1, площадью 889 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, между ФИО1 и ФИО2 в соответствии со схемой определения порядка пользования земельным участком. Признать право собственности за ФИО2 на земельный участок, площадью 333 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, обозначенный на Схеме определения порядка пользования земельным участком красным цветом. Признать право собственности за ФИО1 на земельный участок, площадью 556 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, обозначенный на Схеме определения порядка пользования земельным участком синим цветом. Прекратить право общей долевой собственности на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>.

Право собственности на вновь образованное имущество (квартиру и земельный участок) зарегистрировано за ФИО1 с присвоением новых кадастровых номеров.

Согласно информации, поступившей от регистрирующего органа, за ФИО1 зарегистрировано право собственности на квартиру, расположенную по адресу <адрес> улю2-я ФИО4/Коммунаров 14/149 <адрес> период с 08 апреля по ДД.ММ.ГГГГ о чем в ЕГРН сделана запись 01:08:0510002:31-01/036/2021-1. Указанная квартира реализована на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ цена сделки от реализации составила 2 000 000 рублей.

В результате реализации объекта недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, у ФИО1 возникла обязанность по декларированию полученного дохода от продажи такого имущества.

Налогоплательщиком обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год в налоговый орган в установленный срок, не исполнена.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом пункта 1.2 статьи 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

При проведении в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать течение пяти дней необходимые у налогоплательщика представить пояснения.

Управлением проведена камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у налогового органа документов (информации) в отношении доходов полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества в 2021 году.

Согласно сведениям, представленным регистрирующим органом, цена сделки от реализации квартиры составила 2 000 000 рублей, кадастровая стоимость данного объекта недвижимости по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ установлена в размере 1 123 665,99 рублей.

Таким образом, камеральной налоговой проверкой установлено, что доход заявителя от реализации в 2021 году недвижимого имущества в целях налогообложения НДФЛ составил 2 000 000 рублей, сумма имущественных вычетов 1 000 000 рублей, налоговая база - 1 000 000 рублей, сумма НДФЛ к уплате составила 130 000 рублей.

Управлением сформировано уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № о вызове в налоговый орган налогоплательщика для дачи пояснений, которое направлено в адрес заявителя ДД.ММ.ГГГГ заказным письмом.

В соответствии с положениями статьи 100 Налогового кодекса РФ Управлением составлен Акт, который вместе с извещением от ДД.ММ.ГГГГ № о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлены в адрес ФИО1

Заявитель не воспользовался правом, предусмотренным пунктом 6 статьи 10 Налогового кодекса РФ, письменные возражения по Акту не предоставил, ходатайство о снижении штрафных санкций в соответствии со статьей 112, 114 Налогового кодекса РФ не заявил.

Рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки состоялось в отсутствие лица, извещенного надлежащим образом, о чем свидетельствует протокол от ДД.ММ.ГГГГ № рассмотрения материалов проверки.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Управлением принято оспариваемое Решение, которое ДД.ММ.ГГГГ направлено ФИО1 заказным письмом.

Таким образом, Управлением не нарушены существенные условия порядка проведения, оформления и рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, установленные Налогового кодекса РФ.

Административный истец ссылается в своих требованиях на то, что реализуемый объект образовался вследствие выдела в натуре ? доли в праве собственности на жилой дом и полагает, что с указанной даты необходимо исчислять срок владения объектом.

На основании пункта 1 статьи 247 Гражданского кодекса Российской Федерации владение и пользование имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляются по соглашению всех ее участников, а при недостижении согласия - в порядке, устанавливаемом судом.

Согласно пункту 1 статьи 252 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, находящееся в долевой собственности, может быть разделено между ее участниками по соглашению между ними.

Участник долевой собственности имеет право на предоставление в его владение и пользование части общего имущества, соразмерной его доле, а при невозможности этого вправе требовать от других участников, владеющих и пользующихся имуществом, приходящимся на его долю, соответствующей компенсации (пункт 2 статьи 247 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Вместе с тем, пунктом 1 статьи 235 ГК РФ установлено, что право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Из содержания пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ следует, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (статья 219 ГК РФ).

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ).

Частью 1 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ установлено, что в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Из части 3 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ следует, снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Анализ приведенных выше норм позволяет сделать вывод, что если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами необходимо исчислять с даты государственной регистрации на них права собственности в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ N 03-04-07/81087.

Принимая во внимание, что квартира и земельный участок, образованы в результате раздела исходных объектов недвижимости и реализованы ФИО1 до истечения пяти лет после регистрации на них права собственности, то вопреки доводам административного истца, полученные от их продажи доходы в 2021 году, подлежат налогообложению и отражению в налоговой декларации.

Согласно ч.1 части 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Из анализа положений статей 218, 226, 227 КАС РФ следует, что для принятия судом решения о признании решения, действий (бездействий) незаконными необходимо наличие двух условий - это несоответствие оспариваемого решения, действия (бездействия) закону и нарушение прав и свобод административного истца, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Исходя из положений ч.ч. 9, 10 ст. 226 КАС РФ административный истец, обращаясь в суд с административным иском о признании незаконным Акта налоговой проверки и решения Управления ФНС России по <адрес> должен указать и доказать, какие именно его права и законные интересы были нарушены оспариваемым решением и указать способ их восстановления.

Исходя из изложенного, административным истцом не доказан факт не соответствия содержание оспариваемого решения, нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения и нарушения решением его прав и законных интересов, что является достаточным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 178 – 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Управлению ФНС России по <адрес>, Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу о признании незаконным решения налогового органа, отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Верховный суд Республики Адыгея через Майкопский городской суд Республики Адыгея в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий подпись Рамазанова И.И.