Дело УИД 58RS0025-01-2022-000884-06
Производство №2а-408/2022
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
г.Нижний Ломов 7 сентября 2022 года
Нижнеломовский районный суд Пензенской области
в составе председательствующего судьи Барановой О.И.,
при секретаре судебного заседания Корнеевой Л.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Пензенской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №6 по Пензенской области обратилась в суд с административным иском, в котором просила взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2019 года в сумме 22394 руб. и пени за период со 2 декабря по 16 декабря 2021 года в размере 83 руб. 98 коп., на общую сумму 22477 руб. 98 коп.
Требования мотивированы тем, что в налоговый орган 1 апреля 2021 года ООО УК «ВЛАН» была предоставлена по ТКС справка о доходах и суммах налога физических лиц по форме 2-НДФЛ на ФИО1 за отчетный налоговый период 2019 года с суммой налога, не удержанного налоговым агентом в размере 22394 руб. В связи с этим инспекцией в адрес административного ответчика было направлено налоговое уведомление об уплате указанной суммы налога, а впоследствии с его неисполнением направлено требование об уплате налога на доходы физических лиц и пени, которое также осталось без исполнения. По обращению налогового органа мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени, который был отменен на основании поступивших возражений административного ответчика.
В судебном заседании представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №6 по Пензенской области – ФИО2, действующая на основании доверенности от 24 сентября 2021 года, исковые требования поддержала, ссылаясь на доводы, изложенные в иске. Просила административный иск удовлетворить.
В судебном заседании административный ответчик ФИО1 с иском не согласился, пояснив, что не является надлежащим ответчиком по делу. Ссылаясь на Письмо Федеральной налоговой службы №БС-3-11/4119@ от 24 апреля 2019 года считает, что у него отсутствует обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2019 год ввиду того, что налоговый агент имел возможность удержать налог при выплате ему дохода. Заработная плата по решению суда была выплачена ему в декабре 2019 года, при этом он продолжал работать в организации до марта 2020 года. Просил в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России №6 по Пензенской области отказать.
Проверив материалы дела, заслушав объяснения представителя административного истца и административного ответчика, суд приходит к следующему.
Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции РФ, статьей 23 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 указанного Кодекса).
В силу положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено статьей 228 Налогового кодекса РФ.
Статьей 217 Налогового кодекса РФ определены виды доходов, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данный перечень является исчерпывающим.
Из пункта 72 статьи 217 Налогового кодекса РФ следует, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года по 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 настоящего Кодекса, за исключением доходов: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 настоящего Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации (подпункт 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ).
Главами 23 - 28 Трудового кодекса РФ средний заработок работника, выплачиваемый за время вынужденного прогула, к компенсациям не отнесен, следовательно, выплаты в размере вынужденного прогула, связанного с незаконным увольнением работника, не являются компенсационными и не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.
Статья 217 Налогового кодекса РФ не содержит оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц сумм среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканного с организации по решению суда, следовательно, такие суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно письму Минфина России от 29 августа 2018 года N 03-04-06/61625, если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода. При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Как установлено судом и следует из материалов дела, вступившим в законную силу решением Нижнеломовского районного суда Пензенской области от 20 июня 2019 года с ООО УК «ВЛАН» в пользу ФИО1 взысканы заработная плата за время вынужденного прогула в размере 186535 руб. 70 коп. и компенсация морального вреда в размере 10000 руб.
ООО УК «ВЛАН» были перечислены ФИО1 денежные средства по исполнительному листу (зарплата за время вынужденного прогула) в размере 186535 руб. 70 коп., что подтверждается расходным кассовым ордером от № 118 от 3 октября 2019 года и административным ответчиком не оспаривается.
1 апреля 2021 года ООО УК «ВЛАН» предоставило в налоговый орган справку о доходах и суммах налога, согласно которой ФИО1 в 2019 году получил доход в сумме 268395 руб. 14 коп., с которого налоговым агентом не был удержан в полном объеме налог на доходы физических лиц в размере 22394 руб.
Инспекцией в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление №84249020 от 1 сентября 2021 года, предложено в срок до 1 декабря 2021 года уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 22394 руб.
Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.
Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
В связи с неуплатой налога на его сумму начислены пени, и ФИО1 направлено требование №15802 об уплате в срок до 9 февраля 2022 года налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 22394 руб. и пени в размере 83 руб. 98 коп., которое исполнено не было.
Направление административному ответчику налогового уведомления и требования подтверждается копиями списков почтового отправления заказных писем №1658965, №1621605 с отметками почтового отделения связи о принятии, соответственно, 12 октября 2021 года и 25 декабря 2021 года почтовой корреспонденции, которые считаются полученными административным ответчиком по истечении шести дней с даты их направления.
Расчет суммы налогов и пени административным ответчиком не оспорен.
Доказательств, свидетельствующих об исполнении надлежащим образом обязанности по уплате задолженности, ФИО1 не представлено.
Неисполнение налогоплательщиками и плательщиками страховых взносов в добровольном порядке обязанности по уплате обязательных платежей и санкций, влечет их принудительное взыскание в порядке, предусмотренном нормами Налогового кодекса РФ и Кодекса административного судопроизводства РФ.
Таким образом, законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с физического лица недоимки по налогам и пени, заключающейся в поэтапном выполнении требований налогового законодательства: направлении налогоплательщику уведомления, а затем и требования об уплате недоимки, неисполнение которого обусловливает возможность обращения налогового органа в судебные органы.
По общему правилу, установленному частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ, исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.
При этом статьей 48 Налогового кодекса РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.
Судами установлено, что указанные требования закона налоговым органом соблюдены.
Судебный приказ по обращению налогового органа за взысканием с ФИО1 вышеназванного налога был вынесен мировым судьей 5 марта 2022 года, что свидетельствует об обращении налогового органа с заявлением о выдаче судебного приказа в срок, установленный статьей 48 Налогового кодекса РФ, и отменен 22 марта 2022 года на основании поступивших возражений должника, следовательно, с административным иском в суд налоговый орган вправе был обратиться до 22 сентября 2022 года.
Административный иск подан в суд 5 июля 2022 года, то есть в установленный законом срок.
Поскольку в ходе рассмотрения дела установлено, что порядок обращения в суд, процедура уведомления плательщика налога на доходы физических лиц о необходимости погасить задолженность соблюдены, однако обязательства по его уплате административным ответчиком не исполнены, суд находит требования административного истца о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Доводы ФИО1 о наличии оснований для освобождения его от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц ввиду нереализованной налоговым агентом обязанности по удержанию с него дохода при наличии такой возможности со ссылкой на письмо №БС-3-11/4119@ от 24 апреля 2019 года, суд находит несостоятельными.
Действительно, как разъяснено в названном письме Федеральной налоговой службы, в случае, если организация - налоговый агент имела возможность удержать налог на доходы физических лиц при выплате работнику дохода в течение года, но не сделала этого, положения пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ не применяются.
Вместе с тем, указанное письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Данное письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства РФ о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Согласно материалов дела, приказом № 3 от 30 декабря 2019 года ФИО1 уволен из ООО УК «ВЛАН» на основании пункта 2 части 1 статьи 81 Трудового кодекса РФ.
Поскольку в силу пункта 9 статьи 226 Налогового кодекса РФ уплата налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается, налоговый орган обоснованно предъявил требования об уплате указанного налога непосредственно к ФИО1
При этом причины, по которым налоговый агент не произвел удержание налога правового значения не имеют и основанием для освобождения налогоплательщика от его уплаты не являются.
Согласно части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства РФ, пункта 1 части 1 статьи 333.19 Налогового кодекса РФ суд взыскивает с административного ответчика в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 874 руб. 34 коп.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд,-
РЕШИЛ:
административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Пензенской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени удовлетворить.
Взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 22394 руб., пени за период со 2 декабря 2021 года по 16 декабря 2021 года в размере 83 руб. 98 коп., а всего 22477 руб. 98 коп.
Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 874 руб. 34 коп., перечислив её в бюджет Нижнеломовского района Пензенской области.
Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через районный суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено 14 сентября 2022 года.
Председательствующий: