Дело № 2а-2696/2023

УИД: 61RS0001-01-2023-002158-16

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 июля 2023 года гор. Ростов-на-Дону

Ворошиловский районный суд гор. Ростова-на-Дону в составе:

председательствующего судьи Алексеевой О.Г.

при секретаре Карапетян Д.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС № 23 по Ростовской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 Д,В. обратился в суд с настоящим административным иском, ссылаясь на то, что решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по ... № от ... ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением установлено, что ФИО1 реализовал в 2021 году объекты недвижимого имущества - земельные участки, находящиеся в собственности менее минимального срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ.

Сума налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с автоматизированным расчетом НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости за 2021 год составляет 412 533 рублей, пени составляет 17 958,93 рубля.

Данным решением административный истец привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ в общем размере 10113,11 рубля, по ст, 119 НК РФ- 15 469,99 рублей, а всего на сумму 25784, 32 рубля.

Не согласившись с данным решением, ФИО1 обратился в апелляционном порядке в У. ФНС России по ....

Решением У. ФНС России по ... №. 20/1678 от ... жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Ссылаясь на то, что земельный участок был разделен, образовались новые участки, право на них не возникает, так как старое право собственности претерпевает изменение, административный истец просит суд признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № по ... № от .... Признать незаконным решение У. ФНС России по ... № от ....

Административный истец в судебное заседание не явился, извещался судом надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела. Дело рассмотрено в отсутствие указанного лица в порядке ст.150 КАС РФ.

Административный истец, представитель административного истца ФИО2, действующая на основании доверенности в судебное заседание явилась, исковые требования поддержала в полном объеме, просила суд иск удовлетворить.

Представитель МИФНС № по ... ФИО3, действующая на основании доверенности в судебное заседание явилась, возражала против удовлетворения исковых требований, просила суд в иске отказать.

Представитель У.Ф. налоговой службы по ... ФИО4, действующая на основании доверенности в судебное заседание явилась, возражала против удовлетворения исковых требований, просила суд в иске отказать.

Суд, исследовав материалы дела, оценив относимость, допустимость и достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, приходит к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Как было установлено в судебном заседании, в соответствии со ст.31, ст.87, ст.88, ст.100 НК РФ госналогинспектором отдела камеральных проверок № инспекции ФИО5 проведена камеральная налоговая проверка расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости (первичная декларация) за 2021 год, по результатам которой составлен акт № от ....

По результатам настоящей проверки установлено непредставление декларации по форме 3- НДФЛ за 2021 год в установленный законодательством срок, неуплата налога на доходы физических лиц в сумме 412533 руб. в результате занижения налогооблагаемой базы.

По результатам камеральной налоговой проверки предлагается уплатить неуплаченную сумму налога, начислить пени в соответствии со ст.75 НК РФ и привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии с ст. 119, ст.122 НК РФ.

Акт № от ... и Извещение № от ... о дате, месте и времени рассмотрения материалов камеральной проверки были направлены по почте ... по адресу регистрации ФИО1, а именно: 344092, ... пр-кт Космонавтов, ..., что подтверждается списком почтовых отправлений с оттиском почтового календарного штемпеля от ....

В соответствии с п.5 ст.100 НК РФ в случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день с даты отправки заказного письма, в рассматриваемом случае - 08.11.2022г.

Рассмотрение материалов проверки было перенесено на 16.12.2022 года, извещение было повторно направлено административному истцу.

Факт рассмотрения материалов проверки оформлен протоколом от 16.12.2022 года.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки заместителем начальника инспекции ФИО6 30.12.2022г. в соответствии с п.7 ст.101 НК РФ вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, согласно которому доначислен налог на доходы физических лиц за 2021г. в сумме 512533 руб., в соответствии со ст.75 НК РФ исчислена пеня в сумме 17958.93 руб., решено привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ в размере 15469.99 руб., п.1 ст.122 НК РФ в размере 10313.33руб.

Вышеуказанное решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.12.2022г. направлено было административному истцу, что подтверждается почтовым отправлением.

В соответствии с п. 9 ст.101 НК РФ в случае направления решения по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма, в рассматриваемом случае датой получения решения является ....

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о" объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источника доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налог подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством налогах и сборах.

В соответствии со ст.228 НК РФ и ст.229 НК РФ налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности менее минимального предельного срока владения, а также получившие доход в порядке дарения обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представить в налоговый орган по месту регистрации (постоянной прописки) декларацию по налогу на доходы физических лиц 3- НДФЛ, с приложением копий соответствующих документов, самостоятельно исчислить сумму налога с указанного дохода и не позднее 15 июля года следующего за годом, в котором был получен доход произвести оплату налога.

Срок представления декларации формы 3-НДФЛ за 2021 - ....

В соответствии со статьей 214.10 НК РФ в случае неисполнения обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества либо полученных в результате дарения объекта недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком.

Из положений п.2 статьи 214.10 НК РФ следует, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с п.1.2 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки физических лиц расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки физических лиц расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости в адрес налогоплательщика направлялось требование о представлении пояснений от 09.08.2022г. №, что подтверждается реестром заказных почтовых отправлений с отметкой «Почты России» от ....

На дату окончания камеральной налоговой проверки в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2021 год документы, подтверждающие факт получения доходов от продажи имущества, а так же факт произведенных расходов, связанных с продажей имущества, письменные пояснения об отсутствии обязанности декларирования полученных доходов с приложением соответствующих документов либо декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, заявленным доходом от продажи имущества, налогоплательщиком не представлены.

Гражданским и Земельным кодексами установлено, что земельный участок как объект прав и недвижимая вещь представляет собой часть земной поверхности, границы которой определены в порядке, установленном законом, и которая имеет характеристики, позволяющие определить ее в качестве индивидуально-определенной вещи (п. 1 ст. 141.2 ГК РФ, п. 3 ст. 6 ЗК РФ).

Государственный кадастровый учет, то есть внесение в ЕГРН сведений о земельном участке, подтверждает его существование как объекта недвижимости с характеристиками, которые позволяют считать его индивидуально-определенной вещью (ч. 7 ст. 1 Закона о государственной регистрации недвижимости).

В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими Ф. законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Ф. закона от ... N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Ф. закона от ... N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

С учетом положений действующего законодательства, суд приходит к выводу о том, что административный истец неправильно трактует нормы права, в связи, с чем доводы о том, что при разделе одного земельного участка на два самостоятельных старое право собственности претерпевает изменения, а новое не возникает, являются несостоятельными.

Судом установлено, что согласно оспариваемому решению, по сведениям, представленным в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органами У.Ф. службы государственной регистрации, кадастра и картографии по ..., налогоплательщиком в 2021 году реализован объект недвижимого имущества/земельного участка, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ: адрес объекта - Россия, .... ...., КН №, дата постановки на учет - ... год, дата снятия с учета - ..., цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ-1170000 руб., кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 - 44150,4 руб.

Адрес второго объекта - Россия, ...„...„ ...„ КН №, дата постановки на учет - ..., дата снятия с учета - ..., цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ - 2670000 руб. Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 – 81760 руб. Сумма имущественного налогового вычета, предоставленного в соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ - 666666 руб.

Сумма НДФЛ, исчисленная к уплате в бюджет 412533руб. ((3840 000 - 666666) х 13%)

Исходя из установленного камеральной налоговой проверкой нарушения, инспекцией было принято решение № от 30.12.2022г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом смягчающих обстоятельств.

Исходя из содержания главы 21 КАС РФ, следует, что для признания судом незаконным действия или решения государственного органа необходимо наличие следующих обстоятельств: несоответствие нормативному правовому акту, нарушение прав, свобод и законных интересов граждан, организаций, иных лиц, создающих препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных

Исходя из содержания главы 22 КАС РФ, суд отказывает в удовлетворении заявления, если установит, что оспариваемое решение или действие принято либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего и права либо свободы гражданина не были нарушены.

Исходя из материалов дела, суд считает действия МИФНС № 23 по Ростовской области полностью соответствующему закону, а потому и права и интересы административного истца не нарушены.

Исследовав представленные доказательства каждое в отдельности и в их совокупности, суд приходит к выводу об отсутствие правовых оснований для удовлетворения административного иска.

На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к МИФНС № 23 по Ростовской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Ростовского областного суда через Ворошиловский районный суд гор. Ростова-на-Дону в течение месяца с момента составления мотивированного решения суда.

Судья

Мотивированное решение изготовлено 07 июля 2023 года.