УИД №<...>

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

05 марта 2025 г. г. Балтийск

Судья Балтийского городского суда Калининградской области Чолий Л.Л.,

при секретаре Берестовой Ю.С.,

рассмотрев в судебном заседании административное дело №<...> по иску Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее - УФНС по Калининградской области) обратилось в суд с административным иском к административному ответчику – ФИО1 о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, за 2020 год в размере 20759,75 рублей; на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, за 2020 год в размере 5390,83 рублей; транспортного налога за 2022 год в сумме 224 рублей; налога на имущество физических лиц за 2022 в сумме 397 рублей и пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в общей сумме 22932,67 рублей.

Административный истец направил в суд письменные пояснения к иску, настаивает на исковых требованиях в полном объеме.

Административный ответчик в суд не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие, не возражает против того, что имеется задолженность по налогам за 2022 год, не отрицает того, что не была своевременно уплачена недоимкам по страховым взносам за 2020 год после прекращения деятельности индивидуального предпринимателя.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 286 КАС Российской Федерации контрольные органы вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу положений пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу ст. 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст. 401 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Исходя из положений ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили другие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При рассмотрении административного дела суд на основании исследованных письменных доказательств установил, что в адрес административного ответчика налоговым органом было направлено налоговое уведомление №<...> от 20.07.2023 о необходимости уплаты транспортного налога за 2022 год в размере 224 рубля и налога на имущество за 2022 год в размере 397 рублей, а также выставлено требование об уплате налога и пени №<...> от 08.07.2023, в соответствии с которым ФИО1 должна была погасить недоимку по страховым взносам в размере 54959,07 рублей и пени в размере 18689,22 рублей в срок до 28.11.2023.

В установленный административным истцом в вышеуказанном требовании срок налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате выявленных недоимок, в связи с чем 29 мая 2024 года налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании вышеуказанных платежей и 29 мая 2024 г. мировой судья 2-го судебного участка Балтийского судебного района Калининградской области вынес судебный приказ №<...>, согласно которому взыскал с административного ответчика задолженность по налогам и страховым взносам.

Вместе с тем, по заявлению ФИО1 определением мирового судьи от 18.11.2024 судебный приказ №<...> от 29 мая 2024 г. был отменен.

11 ноября 2024 года налоговый орган обратился в Балтийский городской суд данным административным иском.

Разрешая требования административного истца, суд приходит к выводу, что обстоятельства неуплаты ФИО1 транспортного налога за 2022 год в размере 224 рублей и налога на имущество за 2022 год в размере 397 рублей подтверждаются как материалами дела, так и не отрицаются административным ответчиком, который фактически признал в этой части административный иск.

Вместе с тем, при разрешении требований налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам за 2020 год, суд исходит из следующего:

С 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты обязательных страховых взносов регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

На основании пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Согласно статье 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (часть 2, действующая в период возникновения спорных правоотношений).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте втором пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац третий пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 с 15 ноября 2017 г. по 21 августа 2020 г. состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя.

Ввиду неуплаты в добровольном порядке страховых взносов за 2020 г. по сроку уплаты 07 сентября 2020 г. налоговым органом в адрес налогоплательщика направлялось требование №<...> от 16 октября 2020 г. со сроком исполнения требования до 09 декабря 2020 г. (сумма налога превышала 3000 рублей, действовавшей до 23.12.2020), в установленные в требовании сроки административный ответчик не исполнил обязанность по оплате недоимки.

Таким образом, вышеуказанная недоимка по страховым взносам учитывалась налоговым органом при формировании сальдо ЕНС на 31.12.2022, что подтверждается и представленным расчетом (л.д. <...>), а также письменными пояснениями административного истца о включении на 31.12.2022 неисполненных обязанностей налогоплательщика по уплате налогов, сборов в сумме 54 959,07 рублей (л.д. <...>, оборот сторона).

Также судом установлено, что налоговым органов недоимка по страховым взносам по сроку уплаты 07.09.2020 была включена в налоговое требование №<...> по состоянию на 08.07.2023, то есть налоговый орган повторно направил налогоплательщику требование об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов по вышеуказанной задолженности.

Как указано выше, по заявлению ФИО1 определением мирового судьи от 18.07.2024 был отменен судебный приказ №<...> от 29 мая 2024 г., согласно которому с должника была взыскана задолженность, включающая в себя задолженность по страховым взносам за 2020 г.

В силу пункта 5 статьи 432 НК РФ, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Согласно ст. 432 НК РФ (в редакции на дату возникновения спорных правоотношений) исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Как указано выше, ФИО3 прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 21 августа 2020 г.

Таким образом, срок уплаты ФИО3 страховых взносов за 2020 год (превышал общую сумму задолженности 3000 рублей (действовавшей до 23.12.2020) наступил 07.09.2020, что подтверждается и позицией административного истца, выставившего задолженность по указанным платежам по сроку уплаты 07.09.2020.

Также судом установлено, что на момент обращения административного истца к мировому судье налоговым органом не были приняты меры принудительного взыскания вышеуказанной задолженности в сроки, установленные действующим налоговым законодательством, так как с учетом установленного в требовании №<...> от 16 октября 2020 г. срока его исполнения до 09 декабря 2020 г., налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о вынесении судебного приказа не позднее 09 июня 2021 г., и при отказе в вынесении судебного приказа не позднее шести месяцев с момента вынесения такого определения мировым судьей, однако в этот период времени налоговый орган не предпринимал предусмотренных налоговым законодательством мер взыскания, в силу чего утратил возможность принятия принудительных мер взыскания недоимки в срок до 31.12.2022.

Судом установлено, что налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании вышеуказанной недоимки только 29 мая 2024 г. (судебный приказ №<...>).

Вместе тем, в силу пункта 4 статьи 48 НК РФ и с учетом Постановления Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 N 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия», налоговым органом был пропущен шестимесячный срок на обращение за вынесением такого судебного приказа (оснований для восстановления срока не имеется) и налоговый орган утратил право взыскания с административного ответчика задолженности страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, за 2020 год в размере 20759,75 рублей; на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, за 2020 год в размере 5390,83 рублей.

Сам факт направления налогоплательщику повторного требования №<...> по состоянию на 08.07.2023 об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, в которое была включена вышеуказанная задолженность по страховым взносам, не имеет правового значения по данному делу, поскольку налоговое законодательство не предоставляет налоговому органу право направлять налогоплательщику повторное требование об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов и фактически выставление повторного требования направлено на искусственное продление срока обращения в суд.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что имеются основания для отказа налоговому органу во взыскании страховых взносов за 2020 г. в сумме 26 150,58 рублей (20759,75 рублей + 5 390,83 рублей).

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).

В постановлении от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Судом установлено, что налоговый орган исчислил пени в сумме 22 932,67 рублей, исходя из пени в сумме 16 106,12 рублей, образовавшейся на 05.01.2023 и 6 916,02 рублей, образовавшейся с 01.01.2023 и по 09.01.2024 за вычетом 89,47 рублей.

В недоимку, на которую насчитаны пени в сумме 16 106,12 рублей, включена задолженность страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, за период 2018-2020 годы; на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, за 2018-2020 годы; налога на имущество физических лиц за налоговые периоды 2020-2021 годы и транспортный налог за налоговые периоды с 2020-2021 годы.

В недоимку, на которую насчитаны пени в сумме 6 916,02 рублей, включена задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, за период 2019-2020 годы; на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, за 2019-2020 годы, в частности, включена недоимка, по которой административным истцом утрачено право взыскания - страховые взносы на 2020 г.

Кроме того судом установлено, что налоговый орган включил в расчет пени за вышеуказанный период времени недоимку по страховым взносам за 2019 г. и 2018 г.

В тоже время, судом установлено, что налоговый орган после обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по страховым взносам за 2019 г. и вынесением мировым судьей 2-го судебного участка Балтийского судебного района Калининградской области определения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа в Балтийский городской суд с административным иском о взыскании указанных недоимок не обращался, что свидетельствует об утрате налоговым органом возможности взыскания данной недоимки по страховым взносам за 2019 год, и, как следствие, поскольку обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, то оснований для взыскания пени по недоимки по страховым взносам, образовавшейся за 2019 год, у суда не имеется.

При таких обстоятельствах, оснований для начисления пени из расчета недоимки 54 959,07 рублей по страховым взносам за 2019 и 2020 г.г., и с 01.01.2023 до 09.01.2024 не имеется.

Вместе с тем, судом установлено, что в недоимку для расчета пени включена недоимка по страховым взносам по сроку уплаты за 2018 г. в общей сумме 28 897,81 рублей, в том числе ОМС по сроку уплаты 09.01.2019 в сумме 5 253,50 рублей и ОПС по сроку уплаты 09.01.2019 в сумме 23 555 рублей, и которые, как указывает административный истец, погашены в полном объеме налогоплательщиком 12.11.2021 (л.д. <...>).

При таких обстоятельствах, с учетом позиции о признании административным ответчиком требований в данной части, суд полагает, что имеются основания для перерасчета пени с исключением из общей задолженности на 05.01.2023 в сумме 16 106,12 рублей, пени, начисленные на задолженность по страховым взносам по сроку оплаты до 09.01.2019, после 12.11.2021, то есть с исключением 8 279,46 рублей и 1 998,60 рублей.

Таким образом, пени на 01.01.2023 на ОМС составили 1062,18 рублей и на ОПС 4765,46 рублей, а также пени, начисленные на 621 рубль (по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц) за период с 02.12.2023 по 08.12.2023, то есть 7 дней, включенные административным истцом в расчет, и составляющие в сумме 621 рубль, что составляет 2,17 рублей (621 : 300 х 15% х 7).

С учетом изложенного, суд полагает возможным удовлетворить административный иск частично, взыскав с ФИО1 транспортный налог за 2022 год в сумме 224 рубля; налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 397 рублей и пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в общей сумме 5829,81 рублей. Всего 6 450,81 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 293,294 КАС РФ, судья

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <...>), проживающей по адресу: <...>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области 6 450,81 рублей, из которых недоимку по транспортному налогу за 2022 год в сумме 224 рубля; по налогу на имущество физических лиц за 2022 в сумме 397 рублей и пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в общей сумме 5829,81 рублей.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <...> в местный бюджет государственную пошлину в размере 520 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Балтийский городской суд в течение одного месяца с момента вынесения решения в окончательной форме.

Судья Л.Л. Чолий

Мотивированное решение изготовлено 19 марта 2025 г.