УИД 61RS0022-01-2023-000207-03

Судья Фатыхова Е.М. Дело № 33а-15834/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

25 сентября 2023 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе:

председательствующего Яковлевой Э.Р.,

судей Гречко Е.С., Сачкова А.Н.,

при секретаре Ткачеве Е.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области к ФИО1, третье лицо: ООО «Армада», о взыскании задолженности по транспортному налогу и пени, по апелляционной жалобе ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области на решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 6 июня 2023 года.

Заслушав доклад судьи Гречко Е.С., судебная коллегия по административным делам

установила:

ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2020 год и пени.

В обоснование заявленных требований инспекция указала, что ФИО1 с 19 января 2018 года является собственником автомобиля BMW Х5, государственный регистрационный знак <***>, в связи с чем налоговым органом исчислен транспортный налог за 2020 год и направлено налоговое уведомление от 1 сентября 2021 года № 31983944.

Поскольку в установленный законом срок указанная в уведомлении сумма налога административным ответчиком не уплачена, налоговым органом направлено требование № 65138 по состоянию на 8 декабря 2021 года об уплате транспортного налога в размере 37 350 руб. и пени за период с 2 декабря 2021 года по 7 декабря 2021 года в размере 56,02 руб., в котором срок уплаты установлен до 14 января 2022 года.

Настоящее требование административным ответчиком не исполнено.

16 марта 2022 года мировым судьей судебного участка № 8 Таганрогского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ № 2а-8-522/2022 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу и пени, который определением того же мирового судьи от 4 октября 2022 года отменен в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.

На основании изложенного, административный истец просил суд взыскать с ФИО1 задолженность по транспортному налогу за 2020 год в размере 37 350 руб., пени в размере 56,02 руб., а всего 37 406,02 руб.

Решением Таганрогского городского суда Ростовской области от 6 июня 2023 года административные исковые требования ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области просит отменить решение Таганрогского городского суда Ростовской области Ростовской области от 6 июня 2023 года и принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных административных исковых требований.

Как указал административный истец в апелляционной жалобе, судом при вынесении решения не учтено, что применение к ставке взимаемого транспортного налога повышающего коэффициента обоснованно при условии, что автомобиль с описанием конкретной модели и комплектации включен в перечень, утвержденный Минпромторгом России.

ФИО1 поданы возражения на апелляционную жалобу ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области, в которых административный ответчик полагает принятое судом решение законным, обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области ФИО2 поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просила решение суда первой инстанции отменить, заявленные административные исковые требования удовлетворить в полном объеме.

Дело рассмотрено в порядке статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в отсутствие административного ответчика, извещенного о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Изучив материалы настоящего дела, материалы дела № 2а-8-522/2022 о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу и пени, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, заслушав представителя административного истца, судебная коллегия по административным делам приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги закреплена подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (пункт 1).

Под имуществом в Налоговом кодексе Российской Федерации понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (пункт 2).

В соответствии со статьей 356 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 356.1 настоящего Кодекса.

По общему правилу (статья 357 Налогового кодекса Российской Федерации) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения, в силу пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По правилам статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее – в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1).

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (пункт 2).

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 3).

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Из статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4).

На основании пункта 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

По общему правилу пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. При этом для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, процентная ставка принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (подпункты 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом первой инстанции установлено и подтверждено материалами дела, что ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Согласно представленным в материалы дела сведениям за физическим лицом ФИО1 с 19 января 2018 года зарегистрирован автомобиль BMW Х5 XDRIVE30D, государственный регистрационный знак <***>, 2017 года выпуска, объем двигателя 2993 куб.см., тип двигателя – дизельный.

Наименование объекта налогообложения и его принадлежность в упомянутый налоговый период административным ответчиком не оспаривались.

Налоговым органом в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № 31983944 от 1 сентября 2021 года о необходимости уплаты транспортного налога за 2020 год в размере 37 350 руб. в срок до 1 декабря 2021 года, однако в уставленный законом срок административный ответчик исчисленный налог не уплатил.

Поскольку административным ответчиком своевременно не была произведена уплата транспортного налога за 2020 год, в адрес налогоплательщика выставлено и направлено требование № 65138 по состоянию на 8 декабря 2021 года об уплате транспортного налога в размере 37 350 руб. и пени за период с 2 декабря 2021 года по 7 декабря 2021 года в размере 56,02 руб., в котором установлен срок исполнения – до 14 января 2022 года.

Указанное требование административным ответчиком не исполнено.

16 марта 2022 года мировым судьей судебного участка № 8 Таганрогского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки транспортному налогу за 2020 год в размере 37 350 руб., пени по транспортному налогу за 2020 год в размере 56,02 руб., который отменен определением того же мирового судьи от 4 октября 2022 года в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении административных исковых требований налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что автомобиль, принадлежащий ФИО1, в соответствии с перечнем, утвержденным Минпромторгом России, отнесен к категории автомобилей средней стоимостью от 3 000 000 руб. до 5 000 000 руб., в связи с чем правовых оснований для применения повышающего коэффициента «2» у налогового органа не имелось.

Судебная коллегия не может согласиться с такими выводами городского суда, поскольку они основаны на неправильном применении норм материального права, что, в соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, является основанием для отмены решения суда в апелляционном порядке.

При этом судебная коллегия исходит из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 359 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Пунктом 1 статьи 361 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средств. Указанной статьей определены размеры налоговых ставок.

В силу пункта 2 статьи 361 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки, указанные в пункте 1 настоящей статьи, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.

Статьей 5 Областного закона Ростовской области от 10 мая 2012 года № 843-ЗС «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области» предусмотрено, что для транспортных средств мощностью свыше 200 л.с. до 250 л.с. ставка транспортного налога в 2020 году составляла 75 руб. за 1 л.с., в связи с чем, размер подлежащего уплате налога составил 37 350 руб.

Пунктом 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Исходя из пункта 2 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Указанным пунктом определено, что исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента:

1,1 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 3 лет;

2 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 миллионов до 10 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет;

3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов до 15 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет;

3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 миллионов рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет.

При этом исчисление сроков, указанных в настоящем пункте, начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля.

Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей для целей настоящей главы определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей, подлежащий применению в очередном налоговом периоде, размещается не позднее 1 марта очередного налогового периода на официальном сайте указанного органа в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Приказом Министерства промышленности и торговли России от 28 февраля 2014 года № 316 «Об утверждении порядка расчета средней стоимости легковых автомобилей в целях главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Приказ), Министерство промышленности и торговли Российской Федерации формирует перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей на основании информации о рекомендованных розничных ценах по каждой марке, модели и базовой версии автомобилей с учетом года выпуска соответствующих базовых версий автомобилей, предоставленных в Министерство промышленности и торговли Российской Федерации производителями и/или уполномоченными лицами производителей автомобиля.

При этом, фактическая стоимость автомобиля, указанная в договорах купли-продажи, при расчете средней стоимости легковых автомобилей в целях главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации не учитывается.

Согласно Приказу Департамент транспортного и специального машиностроения обеспечивает размещение Перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов руб. для конкретного налогового периода (далее - Перечень) ежегодно, не позднее 1 марта, на официальном сайте Министерства промышленности и торговли Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Повышающий коэффициент, предусмотренный пунктом 2 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации, к легковым автомобилям применяется согласно Перечню. При этом, повышающий коэффициент не применяется в случае отсутствия легкового автомобиля в Перечне или несоответствия количества лет, прошедших с года выпуска, аналогичному показателю Перечня.

На официальном интернет-сайте Министерства промышленности и торговли Российской Федерации размещен Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей, подлежащий применению в очередном налоговом периоде (2020 год).

На основании представленных в налоговые органы сведений ГИБДД ФИО1 с 19 января 2018 года по настоящее время является собственником автомобиля BMW Х5 XDRIVE30D, государственный регистрационный знак <***>, 2017 года выпуска, VIN <***>, объем двигателя 2993 куб. см., тип двигателя – дизельный.

Из договора купли-продажи транспортного средства от 26 декабря 2017 года № 20171226/6, заключенного между ООО «Армада» и ФИО1, и приложения № 1 к договору – спецификации товара следует, что последним приобретено транспортное средство марки «BMW», модель - Х5 XDRIVE30, идентификационный номер (VIN) <***>, комплектация – Z3UM KS49.E7 Pure Experience.

Согласно ответу ООО «Армада» от 12 октября 2021 года на запрос налогового органа в спецификации транспортного средства марки BMW, VIN <***> указана модель (версия) «Х5 XDRIVE30D Pure Experience».

Аналогичные сведения содержатся в ответе ООО «Армада» от 22 мая 2023 года № 52, предоставленном по запросу суда.

В Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей, подлежащий применению в очередном налоговом периоде (2020 год) модель автомобиля, принадлежащего ФИО1, указана в пункте 90 списка автомобилей средней стоимостью от 5 миллионов до 10 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет.

В связи с изложенным, судебная коллегия приходит к выводу о том, что при исчислении транспортного налога за 2020 год в отношении автомобиля, принадлежащего административному ответчику, подлежал применению повышающий коэффициент «2». При этом, вопреки ошибочным выводам суда первой инстанции, фактическая стоимость автомобиля, указанная в договоре купли-продажи, при расчете средней стоимости легковых автомобилей в целях главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации не учитывается.

При таких обстоятельствах, вывод суда первой инстанции о том, что поскольку принадлежащий административному ответчику автомобиль в соответствии с вышеуказанным Перечнем относится к категории автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей, у налогового органа не имелось правовых оснований для применения повышающего коэффициента «2», является необоснованным, вследствие чего обжалуемый судебный акт в связи с допущенными нарушениями норм материального права, наличие которых повлекло неправильное разрешение возникшего административного спора, не может быть признан законным и обоснованным, в силу чего подлежит отмене.

Также судебная коллегия отмечает, что модель автомобиля, указанная в строке 91 Перечня категории автомобилей средней стоимостью от 5 миллионов до 10 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет, на которую сослался суд первой инстанции, - X5 xDrive40d M Sport, в то время как ФИО1 принадлежит автомобиль иной модификации - X5 xDrive30d Pure Experience. Указанное административным ответчиком не оспаривалось.

Суд апелляционной инстанции, оценивая собранные по делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, находит, что административным истцом доказан факт неисполнения административным ответчиком, являющимся плательщиком транспортного налога в 2020 году, возложенной на него конституционной обязанности по его уплате, при этом размер недоимки и пени за период просрочки рассчитан налоговым органом для соответствующих транспортных средств, принадлежащих административному ответчику.

Расчет взыскиваемых сумм судебной коллегией проверен, он произведен в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах, регулирующего порядок исчисления налогов, расчет является арифметически верным и подтвержден имеющимися в деле доказательствами.

Принимая во внимание изложенное, решение суда первой инстанции, как принятое при несоответствии выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела, и с нарушением норм материального права, в соответствии с пунктами 3 и 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации подлежит отмене с принятием нового решения об удовлетворении административных исковых требований ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области о взыскании с ФИО1 недоимки по уплате транспортного налога за 2020 год в размере 37 350 руб., пени по транспортному налогу за 2020 год за период с 2 декабря 2021 года по 7 декабря 2021 года в размере 56,02 руб.

Согласно части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Учитывая вывод судебной коллегии об удовлетворении заявленных административным истцом требований, а также то, что ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области от уплаты государственной пошлины при подаче административного искового заявления освобождена, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 1 322 руб.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

Решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 6 июня 2023 года отменить.

Принять по делу новое решение.

Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: <...>, задолженность по транспортному налогу за 2020 год в размере 37 350 руб. и пени за период с 2 декабря 2021 года по 7 декабря 2021 года в размере 56,02 руб., а всего взыскать 37 406,02 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 1 322 руб.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий Э.Р. Яковлева

Судья Е.С. Гречко

Судья А.Н. Сачков

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 3 октября 2023 года.