Решение по делу № 3А-285/2023 от 10.07.2023

3а-285/2023

УИД 26OS0000-04-2023-000188-36

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 июля 2023 года город Ставрополь

Ставропольский краевой суд в составе судьи Ситьковой О.Н., при секретаре судебного заседания Ивашовой К.С.,

с участием представителя административного истца ФИО1 - ФИО2, представителя заинтересованного лица ГБУ СК «Ставкрайимущество» - ФИО3, прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском, арбитражном процессе прокуратуры Ставропольского края Марчукова М.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании нормативных правовых актов недействующими в части,

установил:

28 декабря 2018 года министерством имущественных отношений Ставропольского края издан Приказ № 985 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год», на основании пункта 6787 Перечня включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

27 декабря 2019 года министерством имущественных отношений Ставропольского края издан Приказ № 1317 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год», на основании пункта 3820 Перечня включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

28 декабря 2020 года Министерством имущественных отношений Ставропольского края издан Приказ № 1462 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год», на основании пункта 3896 Перечня включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

24 декабря 2021 года министерством имущественных отношений Ставропольского края издан Приказ № 1004 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», на основании пункта 3842 Перечня включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

29 декабря 2022 года министерством имущественных отношений Ставропольского края издан Приказ № 1377 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год», на основании пункта 3970 Перечня включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

Данные приказы опубликованы в сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации Ставропольского края» -www/parvo.stavregion.ru.

ФИО1 обратилась в Ставропольский краевой суд с административным иском о признании вышеназванных приказов министерства имущественных отношений Ставропольского края недействующими в части включения в Перечень принадлежащего ей на праве собственности нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.

В обоснование заявленных требований ФИО1 указано на то, что спорный объект недвижимости включен в Перечни, утвержденные оспариваемыми приказами, необоснованно, что нарушает ее права и законные интересы, поскольку возлагает на нее как на налогоплательщика налога на имущество физических лиц его уплату в большем размере. Принадлежащее ей на праве собственности нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, не отвечает критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, которые позволяют включить его в Перечни.

В судебное заседание административный истец и административный ответчик, извещенные надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания, не явились, представив суду заявления о рассмотрении административного дела в их отсутствие с представлением интересов административного истца в лице представителя по доверенности ФИО2

Ходатайств об отложение рассмотрения административного дела суду заявлено не было.

В силу статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации неявка лица, участвующего в деле, извещенного о времени и месте рассмотрения дела, и не представившего доказательства уважительности своей неявки, не является препятствием к разбирательству дела в суде.

Принимая во внимание, что стороны по административному делу надлежащим образом извещены о дате, времени и месте судебного заседания, не представили доказательств уважительности своей неявки, ходатайств об отложении судебного заседания не заявляли, административным истцом заявлено о рассмотрении дела в его отсутствие, с учетом мнения лиц, участвующих в деле, руководствуясь положениями части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 – ФИО2 заявленные в административном иске требования поддержала в полном объеме, просила их удовлетворить, в судебном заседании дала аналогичные заявленным в административном иске пояснения.

Представитель административного ответчика - Министерства имущественных отношений Ставропольского края ФИО4 представила в суд письменные возражения, в которых указала, что оспариваемые приказы не противоречат федеральным законам и другим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу. Нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, включено в оспариваемые Перечни по документам технического учета (инвентаризации), из которого следует, что помещения №№ 14-21, площадью 2033,6 кв.м, имеют наименования: «склад», само здание имеет наименование: «торгово-закупочная база», что отвечает критериям, установленным подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Представитель ГБУ СК «Ставкрайимущество» - ФИО3 просил вынести решение в соответствии с законом на усмотрение суда.

Выслушав пояснения явившихся участников процесса, исследовав письменные доказательства, проверив приказы в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Марчукова М.Б., полагавшего, что административные исковые требования являются обоснованными, подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

Производство по административным делам об оспаривании нормативных правовых актов осуществляется на основании положений главы 21 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из материалов административного дела следует, что спорный объект недвижимого имущества - нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, принадлежит на праве общей долевой собственности административному истцу ФИО1, что подтверждается соответствующей содержащейся в материалах дела выпиской из Единого государственного реестра недвижимости, в связи с чем административный истец вправе обжаловать нормативные правовые акты органа исполнительной власти Ставропольского края, поскольку размер налоговых платежей на указанное недвижимое имущество рассчитывается из кадастровой стоимости этих объектов недвижимого имущества, возлагая на него как налогоплательщика налога на имущество физических лиц обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 годы по ставке 2% как за объект недвижимости, включенный в Перечни в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации; административный истец – ФИО1 является субъектом отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, которыми нарушены его права и законные интересы вследствие включения принадлежащего ему на праве собственности объекта недвижимости в Перечни.

В соответствии с пунктами 2, 3 части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет, соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Проверяя соблюдение приведенных нормативных положений при издании оспариваемых приказов министерства имущественных отношений Ставропольского края, суд установил следующее.

В утвержденные данными приказами Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, включено находящееся в собственности ФИО1 нежилое здание с кадастровым номером № расположенное по адресу: <адрес>.

Законом Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» в статье 1 предусмотрено, что официальным опубликованием правового акта Ставропольского края является размещение полного текста в газете «Ставропольская правда» с пометкой «Официальное опубликование», и (или) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), и (или) «Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края» (www.pravo.stavregion.ru).

Вышеуказанные оспариваемые в части приказы министерства имущественных отношений Ставропольского края опубликован в сетевом издании «Официальный интернет портал правовой информации Ставропольского края» - www/pravo.stavregion.ru, что является надлежащим опубликованием.

Указанное свидетельствует о том, что оспариваемые в части нормативные правовые акты опубликованы и введены в действие в соответствии с требованиями Закона Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края», пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Состав сведений, включенных в данный Перечень объектов недвижимого имущества, соответствует требованиям, определенным приказом Федеральной налоговой службы России от 28 ноября 2014 года № ММВ-7-11/604 «Об определении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и об утверждении формата их представления в электронной форме».

В соответствии с пунктами 16.1 - 16.3 Положения о министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденного постановлением Губернатора Ставропольского края от 06 марта 2012 года № 137, министерство имущественных отношений является уполномоченным органом исполнительной власти Ставропольского края по реализации статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

На основании изложенного суд приходит к выводу о соблюдении министерством имущественных отношений Ставропольского края порядка принятия оспариваемых нормативных правовых актов, в том числе требований, устанавливающих полномочия органа на принятие нормативного правового акта, к форме нормативного правового акта, к процедуре его принятия, правил введения нормативного правового акта в действие, порядка его опубликования и вступления в силу, что не оспаривается административным истцом.

Проверяя соблюдение приведенных нормативных положений при принятии оспариваемых приказов министерства имущественных отношений Ставропольского края, которым урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Особенности определения налоговой базы установлены федеральным законодателем в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период Перечень объектов недвижимого имущества, указанный в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

На основании приведенных норм права субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества. К полномочиям органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации отнесено определение не позднее 1-го числа очередного налогового периода перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и физических лиц определяется как кадастровая стоимость.

Абзацами 1, 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 402 данного кодекса.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем 2 пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Статьей 402 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции от 04 октября 2014 года № 284-ФЗ, вступившего в законную силу с 01 января 2015 года) законодательным (представительным) органам государственной власти субъекта Российской Федерации предписано в срок до 01 января 2020 года определить единую дату начала применения на территории субъекта порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Законом Ставропольского края от 05 ноября 2015 года № 109-кз «Об установлении единой даты начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» такая дата определена - с 01 января 2016 года.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц относится к местным налогам.

Налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

На основании пункта 1 статьи 399, пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования - решением Ставропольской городской думы от 17 ноября 2014 года № 567 (в ред. решений Ставропольской городской Думы от 09.04.2015 № 639, от 25.11.2015 № 784, от 22.11.2017 № 189, от 31.10.2018 № 276, от 29.07.2020 № 468) «Об установлении налога на имущество физических лиц и введении его в действие на территории муниципального образования города Ставрополя Ставропольского края» на территории муниципального образования города Ставрополя Ставропольского края введен налог на имущество физических лиц и определены ставки по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения в следующих размерах:1) 2,0 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

2) 0,3 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 1 настоящего пункта; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговая база как кадастровая стоимость определяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, перечень которых утверждается министерством имущественных отношений Ставропольского края.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов).

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации под торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

По смыслу приведенных норм федерального законодательства в Перечень подлежит включению такие объекты недвижимого имущества (нежилые здания), которые отвечают критериям, установленным пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в полном объеме.

Проверяя нормативные правовые акты в оспариваемой части в полном объеме суд установил следующее.

Объект капитального строительства (ОКС) с кадастровым номером №, площадью 2156,4 кв.м, расположенный по адресу: <адрес>, имеет назначение: «Нежилое», наименование: «Торгово-закупочная база», разрешенное использование: «данные отсутствуют», что подтверждается выпиской из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости от 12.05.2023 г. № КУВИ-001/2023/ 110114303.

Нежилое здание с кадастровым номером № расположено на земельном участке с кадастровым номером №, что подтверждается выпиской из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости от 12.05.2023 г. № КУВИ-001/2023/ 110114303 на здание с кадастровым номером № и выписками из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости от 11.12.2012 г. № 26/501/12-352099 и от 12.05.2023 г. № КУВИ-001/2023/110116025 на земельный участок с кадастровым номером №

Земельный участок с кадастровым номером № площадью 5970,2 кв.м, категория земель: «земли населенных пунктов», находящийся по адресу: <адрес>, имеет вид разрешенного использования: «под производственные помещения», что подтверждается выписками из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости от 11.12.2012 г. № 26/501/12-352099 и от 12.05.2023 г. № КУВИ-001/2023/110116025.

Действительно, как указано административным ответчиком, согласно сведениям ЕГРН, здание с кадастровым номером № имеет наименование: «Торгово-закупочная база», что подтверждается выпиской из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости от 12.05.2023 г. № КУВИ-001/2023/ 110114303.

Аналогичное наименование: «Торгово-закупочная база» здание имеет и согласно документу технического учета (инвентаризации) - техническому паспорту.

Однако при этом, критериями для включения нежилого здания в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на основании пунктов 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, является наличие в этом нежилом здании помещений общей площадью не менее 20 процентов от общей площади здания, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; или наличие фактически используемых в этом здании помещений не менее 20 процентов общей площади этого здания, в которых размещены офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) объекты бытового обслуживания.

В связи с этим, объект недвижимого имущества, принадлежащий на праве собственности ФИО1, не подлежал включению в Перечни по тому основанию, что в Едином государственном реестре недвижимости, а также в документах технического учета (инвентаризации) содержатся сведения о наименовании нежилого здания - «торговый центр», поскольку в соответствии с подпунктом 2 пунктов 3, 4, пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации наименование здания не является критерием для признания здания предназначенным для использования в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Наименование здания, установленное в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации), правового значения не имеет и юридически значимым не является; для такого признания, в соответствии с подпунктом 2 пунктов 3, 4, пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, установлены иные критерии: наличие в здании помещений общей площадью не менее 20 процентов от общей площади здания, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Правовое значение имеет назначение, разрешенное использование или наименование помещений в здании, а не назначение, разрешенное использование или наименование самого здания. Это назначение, разрешенное использование или наименование помещений в здании должно соответствовать всем критериям, установленным подпунктом 2 пунктов 3, 4, пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: должно быть подтверждено сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации), и площадь таких помещений должна быть не менее 20 процентов от общей площади здания.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, не могло быть включено в Перечни по тому основанию, что в Едином государственном реестре недвижимости или в документе технического учета (инвентаризации) содержатся сведения о наименовании нежилого здания - «Торгово-закупочная база», поскольку подобного основания для включения в Перечни законом не предусмотрено.

Доводы административного ответчика в данной части являются ошибочными.

Как усматривается из выписки из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости от 12.05.2023 г. № КУВИ-001/2023/ 110114303, являющейся надлежащим документом, содержащим сведения из Единого государственного реестра недвижимости в отношении нежилого здания с кадастровым номером №, она не содержат сведений о назначении, разрешенном использовании или наименовании помещений, входящих в состав этого нежилого здания, поскольку такие сведения никогда не являлись и не являются в силу закона сведениями ЕГРН.

Следовательно, по сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, нежилое здание с кадастровым номером 26:30:040124:312 нельзя признать соответствующими пп. 2 п.п. 3, 4, п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ и подлежащим включению в Перечни по этому основанию.

ГУП СК «Ставкрайимущество» был изготовлен документ технического учета (инвентаризации) – технический паспорт на нежилое здание, литер «Т», наименование: «Торгово-закупочная база», адрес: <адрес>, общей площадью 2159,7 кв.м.

Согласно экспликации, содержащейся в документе технического учета (инвентаризации) – техническом паспорте, изготовленном ГУП СК «Ставкрайимущество», в состав здания входят следующие помещения:

№ 1 – навес (0), № 2 – подсобное (66,4 кв.м), № 3 – коридор (7,9 кв.м), № 4 – коридор (2,3 кв.м), № 5 – подсобное (10,5 кв.м), № 6 – подсобное (10,3 кв.м), № 7 – подсобное (8,8 кв.м), № 8 – туалет (3,0 кв.м), № 9 – коридор (5,4 кв.м), № 10 – подсобное (5,6 кв.м), № 11 – коридор (5,6 кв.м), № 12 – лестничная клетка (0), № 13 – маш.отд. (50,6 кв.м), № 14 – склад (76,0 кв.м), № 15 – склад (241,2 кв.м), № 16 – склад (255,5 кв.м), № 17 – склад (605,6 кв.м), № 18 – склад (314,7 кв.м), № 19 – склад (296,8 кв.м), № 20 – склад (92,7 кв.м), № 21 – коридор (44,0 кв.м), № 22 – коридор (53,5 кв.м).

Как усматривается из приведенных наименований, в здании не имеется помещений, предназначенных под размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. По наименованиям имеются лишь основные: производственные и складские помещения и вспомогательные к ним помещения.

В связи с этим, суд приходит к выводу, что нежилое здание с кадастровым номером № не подлежало включению в Перечни как торговый центр на основании пп. 2, п. 4 ст. 378.2 НК РФ по критерию содержащихся в документах технического учета (инвентаризации) сведений о наличии помещений площадью не менее 20% от общей площади этого здания, имеющих назначение, наименование или разрешенное использование, которые бы соответствовали офисам, торговым объектам, объектам общественного питания и (или) бытового обслуживания, поскольку площадь таких помещений от общей площади здания составляет 0%.

Ссылка административного ответчика на ГОСТ, в соответствии с которым складские помещения могут быть отнесены к торговым, является ошибочной, поскольку по смыслу данного ГОСТа складские, подсобные и бытовые помещения могут быть отнесены к торговым, если они являются вспомогательными помещениями к торговым помещениям, однако, из документов технического учета (инвентаризации) следует, что в здании не имеется ни одного торгового помещения, к которым могли бы иметь отношение складские помещения как вспомогательные к ним; в данном случае из технического паспорта следует, что помещения с наименованиями: «склады» являются основными, а не вспомогательными к торговым помещениями.

Фактическое использование нежилого здания с кадастровым номером № на предмет нахождения в нем помещений, используемых в целях размещения объектов, поименованных в п.п. 3, 4, 4.1 ст. 378.2 НК РФ, уполномоченным органом не проводилось, что подтверждается представленной ГБУ СК «СтавКрайИмущество» от 21.06.2023 г. № 2322-08.

Из фотографий, представленных представителем административного истца, усматривается, что в здании имеются 2 помещения, фактически используемых под торговые объекты, однако по информации представителя, их площадь 30 кв.м и 80 кв.м, что менее 20% от площади здания, договоры аренды на эти помещения до настоящего времени не заключены, поскольку по договоренности сторон арендаторы только пробуют осуществлять торговлю в данных помещениях, и если это будет нецелесообразно, то откажутся от них, и договор аренды заключать не будут; как торговые эти помещения функционируют с весны 2023 года, то есть к оспариваемым периодам отношения не имеют. Из представленных фотографий усматривается, что все остальные помещения в здании пустые и находятся в непригодном для использования состоянии.

С учетом этого суд приходит к выводу нежилое здание с кадастровым номером № не могло быть включено в Перечни на основании пп. 2 п.п. 3, 4 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ по критерию фактическому использованию не менее 20% от общей площади здания помещений, предназначенных для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Как указано выше, нежилое здание с кадастровым номером № расположен на земельном участке с кадастровым номером №, что подтверждается выпиской из ЕГРН об основных характери12.05.2023 г. № КУВИ-001/2023/ 110114303 стиках объекта недвижимости на ОКС с к/н № и выписками из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости от 11.12.2012 г. № 26/501/12-352099 и от 12.05.2023 г. № КУВИ-001/2023/110116025 на з/у с к/н №

Из содержания вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № - «под производственные помещения» следует, что он не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, т.е. объектов, поименованных в п.п. 3, 4, 4.1 ст. 378.2 НК РФ, подлежащих включению в Перечни.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № не мог являться основанием для включения в Перечни нежилого здания с кадастровым номером № в отсутствие установления его фактического использования, а также по предназначению здания, установленному на основании документа технического учета (инвентаризации), подтверждающими его законность включения в Перечни с учетом двадцатипроцентного критерия, предусмотренного подпунктом 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

Административным ответчиком – министерством имущественных отношений Ставропольского края таких доказательств суду не представлено.

На основании изложенного, включение нежилого здания с кадастровым номером № в Перечень в отсутствие всех критериев и условий, предусмотренных для такого включения пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, является незаконным.

При таких обстоятельствах, требования административного истца о признании недействующим со дня принятия Перечней объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2019-2023 годы, утвержденные оспариваемыми приказами министерства имущественных отношений Ставропольского края, в части включения в них нежилого здания с кадастровым номером №, - подлежат удовлетворению.

Разрешая иск в части даты признания оспариваемого нормативного правового акта недействующим, суд полагает обоснованными требования о признании его недействующим в оспариваемой части этого нормативного правового акта со дня принятия по следующим основаниям.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Исходя из положений пункта 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В данном случае, включение спорного объекта в Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, произведено в целях налогообложения на 2019-2023 годы, вследствие чего обязанность по уплате налога сохраняется.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемые нормативные правовые акты имеет ограниченный срок действия, на 2019-2023 годы, признание отдельного положения недействующим с момента принятия нормативного правового акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

Учитывая изложенное, а также предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий, неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), спорное нежилое здание с кадастровым номером № расположенное по адресу: <адрес>, подлежит исключению из оспариваемых Перечней, поскольку находящийся в собственности административного истца ФИО1 объект недвижимости не соответствует критериям, поименованным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 208, 215, 217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования ФИО1 к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании нормативных правовых актов в части - удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 6787 Приказа Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 28.12.2018 № 985 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год».

Признать недействующим со дня принятия пункт 3820 Приказа Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 27.12.2019 № 1317 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год».

Признать недействующим со дня принятия пункт 3896 Приказа Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 28.12.2020 № 1462 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год».

Признать недействующим со дня принятия пункт 3842 Приказа Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 24.12.2021 № 1004 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Признать недействующим со дня принятия пункт 3970 Приказа Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 29.12.2022 № 1377 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Министерству имущественных отношений Ставропольского края опубликовать сообщение о настоящем судебном решении в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте, на котором были опубликованы оспоренные правовые акты.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Ставропольский краевой суд.

Дата составления мотивированного решения суда 17 июля 2023 года.

Судья Ситькова О.Н.