Решение по делу № 2А-229/2023 от 07.04.2023

Дело №а-229/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Светлоярский районный суд <адрес>

В составе председательствующего судьи Потаповой О.В.

при секретаре ФИО2,

с участием: административного истца ФИО1, представителя административного ответчика по доверенности ФИО4,

07 апреля 2023 года рассмотрев в открытом судебном заседании в р.<адрес> административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к МИ ФНС России № по <адрес> о признании незаконным решения № от 17.08.2022г. и № от 21.11.2022г. налогового органа о привлечении к отвественности за соверешние налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к МИ ФНС России № по <адрес> о признании незаконным решения налогового органа № от 17.08.2022г. и № от 21.11.2022г. о привлечении его к ответственности за соверешние налогового правонарушения.

Указав в обоснование административного иска, что на решением № Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от 17.08.2022 г. ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением установлена неуплата налога на доходы физических лиц в сумме 1 696 486 руб., назначен штраф в размере 848 243 руб. и начислены пени 227 244,30 руб.

Не согласившись с данным решением административный истец обратился в апелляционном порядке в Управление ФНС России по <адрес>.

Решением Управления ФНС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ его жалоба удовлетворена частично. Налоговый орган пришел к выводу о необоснованности наложения на него МИФНС России № по <адрес> штрафных санкций, предусмотренных п.1 ст. 119 НК РФ, п.1 ст. 122 НК РФ. В остальной части решение оставлено без изменения.

Административный истец считает решение административного ответчика-1 от 17.08.2022 г. N 937 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение административного ответчика-2 от ДД.ММ.ГГГГ N 1198 в части оставленной жалобы без удовлетворения незаконными и необоснованными.

Основанием для вынесения оспариваемых решений стал якобы полученный ФИО1 по мнению налогового органа доход с продажи недвижимого имущества. А именно нежилых помещений и земельного участка, приобретенных в <адрес>.

20.09.2019 года на сайте http://torgi.gov.ru было размещено Извещение №, согласно которого Администрация городского округа <адрес> проводит аукцион по продаже муниципального имущества в открытой форме для неограниченного круга лиц. На основании Постановление Администрации городского округа <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № «Об организации продажи земельного участка КН 63:08:0116001:7 и расположенных на нем зданий: КН 63:08:0116001:1035, КН 63:08:0116001: 1661, КН 63:08:0116001:758, адрес: <адрес>» на аукцион выставлено муниципальное имущество начальной продажной стоимости 11 719 859 руб. В состав Лота 1 входили:

- Земельный участок из земель населенных пунктов, вид разрешенного использования - для производственной базы, площадью 8 547,0 кв.м, (кадастровый №)

- Нежилое здание, площадью 3120,9 кв.м, (кадастровый №);

- Нежилое здание, площадью 1049,5 кв.м, (кадастровый №);

- Нежилое здание, площадью 721,4 кв.м, (кадастровый №).

За период, отведенный для подачи заявок с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ не было подано ни одной заявки на участие, в связи, с чем процедура торгов была признана несостоявшейся.

04.12.2019 по вышеуказанному Лоту 1 было размещено извещение о проведении торгов №. Согласно Постановления Администрации городского округа <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № цена муниципального имущества была снижена и установлена в размере 5 859 929,5 руб. За период подачи заявок на покупку муниципального имущества с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ вновь не было подано ни одной заявки на участие в торгах. Процедура проведения торгов как и первый раз была признана несостоявшейся.

05.02.2020 на официальном сайте http://torgi.gov.ru было размещено извещение о проведении торгов № и Лот 1 снова выставлен на торги без объявления цены. Победителем торгов на данном аукционе объявлен ФИО1, цена приобретаемого имущества составила 3 300 000 руб.

Данное имущество изначально приобреталось административным истцом с целью перепродажи на более выгодных условиях, однако с учетом сложившейся экономической обстановки в период коронавирусной инфекции большую цену на имущество никто предложить не смог. Долгий простой зданий также был невозможен. Территория, на которой расположены объекты недвижимости не охранялась, в результате чего стали появляться случаи проникновения в нежилые помещения с целью хищения имущества, разбора металлических конструкций и т.д.

В результате сложившейся ситуации, ФИО1 был вынужден продать приобретенное им имущество на прежних условиях, а именно за цену 3 300 000 руб. Таким образом, доходов от продажи имущества он не получил.

В рамках проведения проверки налоговым органом был осуществлен допрос свидетеля (покупателя недвижимого имущества) ФИО3, который пояснил, что приобрел имущество у ФИО1 для коммерческих целей и подтвердил сумму покупки - 3 300 000 руб. В связи с чем, выводы, изложенные в решении налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ в части расчета суммы НДФЛ к уплате на основании кадастровой стоимости объектов, считает необоснованными. А Суммы поступлений на банковские счета в размере 2 075 885,83 руб. является зачислением моих собственных средств, что подтверждается движениями по счетам.

На основании изложенного, административный истец просит суд признать незаконным решение № от 17.08.2022г. и № от 21.11.2022г. налогового органа о привлечении к отвественности за соверешние налогового правонарушения, а также признать незаконным и отменить решение Управление федеральной налоговой службы России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ в части, оставившей решение МИ ФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N 937 без изменения о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования поддержал в полном объеме.

Представитель административных ответчиков по доверенности ФИО4 в судебном заседании с заявленными административными исковыми требованиями не согласилась, пояснив, что что цена имущества, выставленного на аукцион, изначально была занижена.

Инспекцией по результатам проведенных мероприятий налогового контроля сумма дохода, полученного ФИО1 за 2020 год, определена в размере 16 524 888,50 рубля, исходя из кадастровой стоимости реализованных объектов недвижимого имущества в размере 13 632 941 рубль, поступивших на его расчетный счет в банке денежных средств в размере 2 075 885,83 рубля, а также в размере 816 061, 67 рубля от ООО «Центр ИТ ЖКХ».

Так согласно договору купли-продажи недвижимого имущества № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 приобрел в собственность объект муниципальной собственности - земельный участок из земель населенных пунктов с кадастровым номером 63:08:0116001:7, расположенный по адресу: 446001, <адрес>, с расположенными на нем тремя нежилыми объектами недвижимости с кадастровыми номерами 63:08:0116001:1035, 63:08:0116001:1661, 63:08:0116001:758. Стоимость имущества составляет 3 300 000 рублей в соответствии с договором купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно данным, полученным из Федеральной кадастровой палаты Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, кадастровая стоимость реализованного заявителем недвижимого имущества по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляла: земельного участка с кадастровым номером 63:08:0116001:7 - 3 786 321 рубль; нежилого здания с кадастровым номером 63:08:0116001:758 -1 809 595 рублей; нежилого здания с кадастровым номером 63:08:0116001:1035 - 10 205 657 рублей; нежилого здания с кадастровым номером 63:08:0116001:1661 - 3 674 057 рублей.

При этом, поскольку в договоре купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ не определена стоимость каждого объекта недвижимости отдельно, то налоговым органом стоимость каждого спорного объекта определена в размере 825 000 рублей (3 300 000 рублей/4 объекта). Данный факт налогоплательщиком в представленной апелляционной жалобе не оспаривается.

Таким образом, поскольку договорная стоимость земельного участка и расположенных на нем трех нежилых зданий, согласно договору купли-продажи недвижимого имущества № от ДД.ММ.ГГГГ, меньше, чем кадастровая стоимость данных объектов, умноженная на понижающий коэффициент (3 786 321 рубль*0,7= 2 650 427,70 рубля; 1 809 595 рублей*0,7= 1 266 716,50 рубля; 10 205 657 рублей*0,7= 7 143 959,90 руб., 3674 054 руб. *0,7 =2571839,90 руб.), то размер дохода, полученного от продажи указанных объектов недвижимого имущества, подлежащего налогообложению, правомерно определен инспекцией в размере 13 632 941 руб. в соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ.

Инспекцией в ходе анализа движения денежных средств по банковским счетам ФИО1 за 2020 год выявлено поступление денежных средств по иным операциям в размере 2 075 885,83 руб. (расчеты по эквайринговым операциям переводов), при этом административным истцом не представлено документального подтверждения, что указанные денежные средства являются его личными денежными средствами, а также выявлено поступление денежных средств от ООО «Центр ИТ ЖКХ» в размере 816 061,67 руб., но получение дохода в данном случае налогоплательщиком не оспаривается.

В связи с занижением налоговой базы ФИО1 налоговым органом на основании п. 1 ст. 122 НК РФ начислен штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, а также в связи с нарушением срока представления налоговой декларации за 2020 г. – штраф в размере 5% от неуплаченной суммы за каждый полный или не полный месяц, но не более 30 %, которые решением УФНС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ были снижены в 2 раза.

По указанным обстоятельствам просит в удовлетворении административного иска ФИО1 отказать в полном объеме.

Выслушав административного истца ФИО1, представителя административных ответчиков по доверенности ФИО4, проверив материалы административного дела, суд считает административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Одной из задач административного судопроизводства, закрепленной в пункте 2 статьи 3 КАС РФ, является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Часть 1 статьи 4 КАС РФ устанавливает, что каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность.

Проверяя обоснованность заявленных требований судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 подана в Межрайонную ИФНС России № по <адрес> (далее - Инспекция, налоговый орган) налоговая декларациия по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2020 год, в связи с получением дохода от продажи земельного участка, кадастровый №) и трех иных строений, помещений и сооружений кадастровый №, 63:08:0116001:1035, 63:08:0116001: 1661), расположенных по адресу: 446001, <адрес>, в сумме 3 300 000 рублей, при установленном сроке представления не позднее ДД.ММ.ГГГГ Одновременно налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, в размере 3 300 000 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислена в размере 0 рублей.

По результатам рассмотрения указанной налоговой декларации налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по итогам рассмотрения которой Инспекция вынесла решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п.1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 848243 руб. Кроме того, налогоплательщику доначислен налог в сумме 1696486 руб., пени - 227244,30 руб. (л.д. 47-206).

ФИО1 не согласился с указанным решением, обратился в УФНС России по <адрес> с апелляционной жалобой, в которой просил спорное решение отменить.

Решением УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №

решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ. N° 937 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части начисления штрафных санкций в соответствии с п.1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ с учетом мотивировочной части настоящего решения. В остальной части решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ. N° 937 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ на решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ. N° 937 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – без удовлетворения (л.д. 14-19).

Согласно мотивировочной части решения размер штрафных санкций подлежит уменьшению в 2 раза при установлении смягчающего остоятельства – введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, Российских юридических лиц, граждан России.

Обращаясь с настоящим административным иском в суд, ФИО1 указывает на необоснованность и незаконность вынесенных решеня МИФНС России № по <адрес> от 17.08.2022 г. N 937 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N 1198 в части оставленной жалобы без удовлетворения.

Проверяя обоснованность заявленных требований судом установлено, что как следует из материалов проверки, в представленной за 2020 год декларации по форме 3-НДФЛ налогоплательщиком отражен доход, полученный от продажи земельного участка (Кад. №) и иных строений, помещений и сооружений (Кад. №, 63:08:0116001:1035, 63:08:0116001:1661), расположенных по адресу: 446001, РОССИЯ, <адрес>, Сызрань г., Шеврохромовская ул., 26 А, в размере 3300000 руб., что подтверждается договором купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ № (л.д. 85-86) и актом приема-передачи имущества к указанному договору купли-продажи (л.д. 87).

Между тем, согласно данным, полученным из Федеральной кадастровой палаты Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, кадастровая стоимость реализованного заявителем недвижимого имущества по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляла:

- земельного участка с кадастровым номером 63:08:0116001:7 - 3 786 321 рубль;

- нежилого здания с кадастровым номером 63:08:0116001:758 -1 809 595 рублей;

- нежилого здания с кадастровым номером 63:08:0116001:1035 - 10 205 657 рублей;

- нежилого здания с кадастровым номером 63:08:0116001:1661 - 3 674 057 рублей.

Согласно статье 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1).

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ предусмотрено что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В силу пп. 1,2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят в том числе налогоплательщики: физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой; физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов; физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

При этом, указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 228 НК РФ).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц. При этом согласно пункту 1 статьи 229 и пункту 4 статьи 228 указанного Кодекса такие физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также обязуется уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании п. 6 ст. 210 НК РФ налоговая база по доходам от продажи имущества в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

В силу с п. 4 ст. 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Учитывая вышеизложенное, если реализованный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц у общеустановленном порядке.

В силу с пп.1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Поскольку в ходе проведенной налоговым органом камеральной налоговой проверки установлено, что договорная стоимость земельного участка и расположенных на нем трех нежилых зданий, согласно договору купли-продажи недвижимого имущества № от ДД.ММ.ГГГГ, меньше, чем кадастровая стоимость данных объектов, умноженная на понижающий коэффициент (3 786 321 рубль*0,7= 2 650 427,70 рубля; 1 809 595 рублей*0,7= 1 266 716,50 рубля; 10 205 657 рублей*0,7= 7 143 959,90 руб., 3674 054 руб. *0,7 =2571839,90 руб.), то размер дохода, полученного от продажи указанных объектов недвижимого имущества, подлежащего налогообложению, правомерно определен инспекцией в размере 13 632 941 руб. в соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ.

Инспекцией при определении размера налогооблагаемой базы предоставлен ФИО1 имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, пол доходам от продажи змельного участка в размере 1 000 000 руб., а также предусмотренный пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ на сумму фактически произведенных и документально подтвенржденных расходов, связанны с приобретением этого имущества в размере 2 475 000 руб. (3300 000 руб. – 825 000 руб.).

Таким образом, налоговым органом определена налоговая база по НДФЛ в отношении имущества, находившегося в собственности менее минимального срока владения, в размере 10 157 941 руб. (13 632 941 руб. – 2 475 000 руб. – 1 000 000 руб.).

Кроме того, инспекцией в ходе анализа движения денежных средств по банковским счетам ФИО1 за 2020 год выявлено поступление денежных средств по иным операциям в размере 2 075 885,83 руб. (расчеты по эквайринговым операциям переводов).

Поскольку ФИО1 не представлено документального подтверждения, что указанные денежные средства являются его личными денежными средствами, инспекцией указанная сумма также учтена в качестве налогооблагаемой базы.

Инспекцией в ходе проведенной камеральной налоговой проверки выявлено поступление денежных средств от ООО «Центр ИТ ЖКХ» в размере 816 061,67 руб., получение дохода в данном случае налогоплательщиком не оспаривалось, в связи с чем данная сумма учтена налоговым органом в качестве налогооблагаемой базы.

Таким образом, сумма дохода, полученного ФИО1 в 2020 г. составила 16 524 888,50 руб. (13 632 941 руб. +816 061, 67 руб. + 2075 885,83 руб.).

Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 1 696 486 руб. (13%*16 524 888,50 руб.), пеня – 227 224, 30 руб.

Представленный налоговый органом расчет НДФЛ за 2020 г. судом проверен и признан правильным. Кроме того, указанный расчет административным истцом не оспорен и им не представлен котррасчет.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно расчета, представленного МИФНС России № по <адрес> сумма штрафа за занижение налоговой базы составила 339297,20 руб. (1696486,00 руб. х 20%), а за несвоевременно представление налоговой декларации - 508945,80 руб. (1696486x30%.).

Представленный налоговый органом расчет штрафов судом проверен и признан правильным. Кроме того, указанный расчет административным истцом не оспорен и им не представлен котррасчет.

Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

В силу статьи 112 НК РФ к обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, относятся совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной,. лужебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные эбстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

При этом налоговый орган дает самостоятельную оценку таким обстоятельствам с точки зрения их влияния на совершенное налогоплательщиком правонарушение и делает зывод о необходимости их принятия при наложении штрафных санкций за совершенное налогоплательщиком налоговое правонарушение.

Пунктами 1, 3 статьи 114 Кодекса предусмотрено, что налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

Учитывая, что решением УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № размер штрафных санкций снижен в 2 раза, в остальной части решение МИ ФНС России № по <адрес> № от 17.08.2022г. оставлено без изменения, то окончательный размер штрафа составляет 424121,50 руб ((339297,20 руб. +508945,80 руб)/2).

При этом, бремя доказывания нарушенного права и охраняемого законом интереса вследствие оспариваемого решения, действия (бездействия) возложено на лицо, обратившееся в суд (ч. 11, п. 1 ч. 9 ст. 226 КАС Российской Федерации).

Между тем, административным истцом доказательств, опровергающих доводы представителя административных ответчиков, суду не представлено.

Таким образом, суд считает вынесенное МИФНС России № по <адрес> решение № от 17.08.2022г. и № от 21.11.2022г. с учетом решения Управление федеральной налоговой службы России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п.1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 424121,50 руб., взыскании налог в сумме 1696486,00 руб., пени - 227244,30 руб. обоснованным, в связи с чем не находит оснований для их отмены.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд считает необходимым в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к МИ ФНС России № по <адрес> о признании незаконным решения № от 17.08.2022г. и № от 21.11.2022г. налогового органа о привлечении к отвественности за соверешние налогового правонарушения, признании незаконным и отмене решения Управление федеральной налоговой службы России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ в части, оставившей решение МИ ФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N 937 без изменения о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения- отказать.

Руководствуясь ст. ст. 175-180,227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к МИ ФНС России № по <адрес> о признании незаконным решения № от 17.08.2022г. и № от 21.11.2022г. налогового органа о привлечении к отвественности за соверешние налогового правонарушения, признании незаконным и отмене решения Управление федеральной налоговой службы России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ в части, оставившей решение МИ ФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N 937 без изменения о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения– отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд через Светлоярский районный суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий: О.В. Потапова

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий: О.В. Потапова