УИД 66RS0031-01-2023-000463-88
Дело № 2а-410/2023
Решение в окончательной форме принято 31 июля 2023 года.
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
21 июля 2023 года город Качканар
Качканарский городской суд Свердловской области в составе:
председательствующего судьи Закировой О.А.,
при секретаре Коноваловой Е.А.,
с участием:
представителя административного истца ФИО1 – адвоката Муравьева А.Л., действующего на основании ордера № от ДД.ММ.ГГГГ,
представителя административных ответчиков Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 27 по Свердловской области – ФИО2, действующей на основании доверенностей № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 27 по Свердловской области, Управлению Федерального налоговой службы России по Свердловской области о признании решений незаконными,
установил:
в Качканарский городской суд поступило административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области о признании незаконным решения № от 23 января 2023 года.
В обоснование иска указано, что решением № МРИ ФНС № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения. На основании данного решения налогоплательщику ФИО1 начислена недоимка в сумме 433 019 рублей, штраф в сумме 27 063 рубля 72 копейки. МРИ ФНС № 27 по Свердловской области доначислен НДФЛ с доходов, полученных налогоплательщиком в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ за 2021 год. Основание – владение объектами недвижимости менее минимального срока владения. ФИО1, не согласившись с решением, направил апелляционную жалобу. Решением №@ от 03 апреля 2023 года Управлением ФНС по Свердловской области апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение № МРИ ФНС № 27 по Свердловской области от 23 января 2023 года утверждено. Решение № от 23 января 2023 года вступило в силу с даты утверждения – 03 апреля 2023 года. По фактическим обстоятельствам: ФИО1 по договору купли-продажи № от ДД.ММ.ГГГГ приобрел здание по адресу: <адрес>, <адрес>, о чем в ЕГРН 04 августа 2015 года сделана запись регистрации. В период владения объектом недвижимости ФИО1 осуществлена частичная перепланировка без изменения внешних границ вышеуказанного нежилого здания. В 2019 году заключен договор № от 21 ноября 2019 года на выполнение кадастровых работ по объекту – здание нежилого назначения, расположенного по адресу: <адрес>, <адрес>. В ходе выполнения данного договора выделены помещения без изменения внешних границ вышеуказанного нежилого здания. 28 октября 2020 года на каждое спорное помещение (№, №, №, №) в данном здании внесены сведения в ЕГРН, как о самостоятельных объектах недвижимого имущества. В качестве документов-оснований в выписках из ЕГРН по нежилым помещениям №, №, №, № указано: договор купли-продажи №, выдан 26 июня 2015 года. В 2021 году спорные помещения №, №, №, № отчуждены ФИО1 МРИ ФНС № 27 по Свердловской области проведена в отношении ФИО1 камеральная проверка, основание – предоставление декларации. Произведен расчет и начислена недоимка по НДФЛ от дохода, полученного от продажи объектов недвижимости, находившегося во владении физического лица менее минимального срока владения. Административный истец полагает, что административным ответчиком неправильно определен минимальный срок владения спорным имуществом, соответственно решение № от 23 января 2023 года является незаконным и необоснованным. ФИО1 не отчуждал нежилое здание в 2020 году, не отказывался от права собственности на здание, не разрушал его. Осуществлена только частичная перепланировка здания, без изменения внешних границ. Административный истец ФИО1 просит суд признать незаконным решение № Межрайонной ИФНС России № 27 по Свердловской области от 23 января 2023 года.
Определением суда от 05 июля 2023 года приняты изменения исковых требований ФИО1, в которых он просит признать незаконным также решение по жалобе №@ от 03 апреля 2023 года, вынесенного Управлением Федеральной налоговой службы России по Свердловской области.
В судебное заседание административный истец ФИО1 не явился, надлежаще извещен о дате, времени и месте рассмотрения дела, избрал форму участия через представителя.
Представитель административного истца Муравьев А.Л. в судебном заседании исковые требования поддержал, по доводам, изложенным в административном исковом заявлении с учетом изменений, просил их удовлетворить.
Представитель административных ответчиков Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 27 по Свердловской области – ФИО2 в судебном заседании административный иск не признала по доводам, изложенным в письменных возражениях, просила в его удовлетворении отказать.
Суд, принимая во внимание доводы административного истца и его представителя, возражения представителя административных ответчиков, исследовав письменные материалы дела, оценив все доказательства в совокупности, пришел к следующим выводам.
Согласно ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Согласно п. 1 ч. 9 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания нарушения прав и законных интересов возлагается на административного истца.
В соответствии с п. 1 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.
В силу части 2 статьи 227 названного Кодекса суд удовлетворяет требование об оспаривании решения, действия государственного органа, должностного лица только в том случае, если установит, что оспариваемое решение, действие не соответствуют нормативному правовому акту и нарушают права, свободы и законные интересы административного истца (пункт 1). При отсутствии совокупности указанных обстоятельств, суд выносит решение об отказе в удовлетворении заявленных требований (пункт 2).
Судом установлено, что 26 июня 2015 года на основании договора купли-продажи имущества № ФИО1 приобрел у <данные изъяты> нежилое здание <данные изъяты> по адресу: <адрес>, <адрес> (л.д. 49-52).
В 2020 году административный истец ФИО1 разделил указанное на жилое здание на отдельные помещения и 28 октября 2020 года зарегистрировал право собственности на 4 объекта недвижимости – помещения №, №, №, №, расположенные по адресу: <адрес>, <адрес> (л.д. 56-64). В 2021 году данные помещения проданы ФИО1 ФИО5 (л.д. 34-41).
23 января 2023 года МИФНС России № 27 по Свердловской области по результатам камеральной налоговой проверки в связи с не предоставлением административным истцом декларации вынесено решение № о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности (л.д. 19-27).
Не согласившись с данным решением, ФИО1 подал в апелляционную жалобу в УФНС России по Свердловской области.
Решением УФНС России по Свердловской области №@ от 03 апреля 2023 года решение МИФНС России № 27 по Свердловской области № от 23 января 2023 года оставлено без изменения (л.д. 11-18).
ФИО3 предложено уплатить исчисленную сумму недоимки в сумме 433 019 рублей, штраф в размере 27 063 рубля 72 копейки.
Поскольку решение вышестоящим органом по апелляционной жалобе административного истца принято 03 апреля 2023 года, а в суд с административным иском ФИО1 обратился 09 июня 2023 года, то срок обращения в суд, установленный ст. 219 КАС РФ, административным истцом соблюден.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно п. 3 ст. 13 Налогового кодекса Российской Федерации в федеральным налогам и сборам относятся, в том числе налог на доходы физических лиц.
П. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока..
Согласно п. 1 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.
В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Согласно п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доход физических лиц от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса, согласно пункту 1 которой освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
П. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Согласно пункту 4 данной статьи в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации установлена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, в случае если данное имущество находилось в собственности менее пяти лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Доводы административного истца о том, что имущество приобретено в 2015 году, в 2020 году из данного нежилого здания выделены отдельные помещения №№ и не являются новыми объектами недвижимости, основаны на неверном толковании норм права.
В соответствии со ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.
В соответствии со статьей 219 названного кодекса право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Согласно п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
В п. 11 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №10/22 от 29 апреля 2010 г. "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав" в силу п. 2 ст. 8 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.
В силу п. 3 ст. 2 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», действовавшего на момент приобретения ФИО1 недвижимого имущества, датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).
Таким образом, минимальный срок нахождения в собственности ФИО1 помещений №№ по адресу: <адрес>, <адрес>, следует исчислять с даты регистрации права на эти объекты недвижимости, то есть с 28 октября 2020 года.
Поскольку срок владения имуществом составляет менее пяти лет на дату отчуждения имущества, основания для освобождения административного истца от налогообложения, предусмотренные пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствуют.
Довод административного истца о том, что фактически имущество приобретено им в 2015 году, что подтверждается договором купли-продажи, судом признается несостоятельным, поскольку основан на неверном толковании норм права, момент исполнения обязанности по передаче имущества по договору купли-продажи не имеет правового значения при разрешении настоящего спора, поскольку основанием для возникновения обязанности по уплате налога является регистрации права собственности в едином государственном реестре. Согласно выпискам из ЕГРН (л.д. 53-64) площадь выделенных помещений №№ составляет <данные изъяты>., тогда как первоначальная площадь приобретенного ФИО1 нежилого здания составляла <данные изъяты>., что свидетельствует о том, что после выделения помещений №№ из первоначального нежилого здания и их продажи, часть нежилого здания по-прежнему осталась в собственности административного истца как самостоятельный объект недвижимости.
Поскольку в установленный срок ФИО1 не исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, полученных от продажи имущества, то у налогового органа имелись основания для начисления пени в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, а также для привлечения его к налоговой ответственности и назначению в соответствии со статьями 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации штрафов, суммы пени и штрафов
С учетом изложенных обстоятельств оснований для удовлетворения административного иска ФИО1 не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 177-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении административного иска ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 27 по Свердловской области, Управлению Федерального налоговой службы России по Свердловской области о признании решений незаконными отказать.
Апелляционные жалоба, представление могут быть поданы в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Свердловский областной суд путем подачи через Качканарский городской суд.
Судья О.А. Закирова