Дело № 2а-4745/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 ноября 2022 года г. Челябинск

Металлургический районный суд г. Челябинска Губаева З.Н.,

при секретаре Куандыковой А.К.,

рассмотрев административное дело по иску К-Н.А.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области о признании недействующим решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

К-Н.А.В. обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области о признании недействительным решения от 04.03.2021 года № № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование административного иска указала, что Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №22 по Челябинской области (далее - МИФНС №22 по Челябинской области, налоговый орган) в отношении К-Н.А.В. по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 г. было вынесено решение №№ от 04.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ей доначислен подоходный налог в размере 284 932 руб., пени в размере 32529 руб. 74 коп., штраф в размере 71 233 руб. 00 коп. С решением не согласна, так как ей необоснованно вменен доход от предпринимательской деятельности, денежные средства в сумме 428483 руб. 15 коп. поступили на её счет от благотворительной организации, что не облагается налогом, безналичные зачисления поступили от частных лиц на уход и содержание животных. Она на добровольной основе осуществляет уход за бездомными животными, оплачивает услуги за помощь в уходе за животными знакомым, предпринимательскую деятельность не осуществляет. Просит отменить незаконное решение.

Административный истец К-Н.А.В.., её представитель Д.А.С. в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом, просили о рассмотрении дела в их отсутствие.

Представители административного ответчика МИФНС № 22 по Челябинской области в судебное заседание Л.Е.В.., А.А.А. действующие по доверенностям, просили в удовлетворении административного искового заявления отказать по основаниям, изложенным в письменных отзывах.

Представитель административного ответчика - Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области в судебное заседание не явился, извещен.

Исследовав материалы дела, суд находит требования не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

На основании ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействие); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 ч. 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 ч. 9 и в ч. 10 статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (ч. 11 ст. 226 КАС РФ).

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (ст. 19 Налогового кодекса РФ).

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 207 НК РФ).

В силу ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что 25 марта 2021 года К-Н.А.В. представила в МИФНС России №22 по Челябинской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 год.

В связи с предоставлением указанной декларации Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области в период с 26.03.2021 г. по 28.06.2021 г. проведена камеральная налоговая проверка, по итогам которой составлен акт налоговой проверки № № от 12.07.2021 г., которым установлено занижение дохода, полученного налогоплательщиком от осуществления предпринимательской деятельности (согласно декларации сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет составила 00 руб. 00 коп., согласно проверке сумма налога к уплате – 312714 руб. руб.; в связи с занижением налоговой базы установлена неполная уплата налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 312 714 руб., установлено несвоевременное представление в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 год (налоговая декларация представлена 26.03.2021 года при сроке представления в соответствии с п.1 ст. 229 НК РФ– не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть за 2019 год – не позднее 30.04.2020 года. Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 год перенесен на три месяца, то есть до 30.07.2020 г.).

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом составлен дополнительный акт налоговой проверки №№ от 29.10.2021 г.

Согласно дополнению к акту налоговой проверки №№ от 29.10.2021 следует, что налогоплательщиком при заполнении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2019 год отражен доход от продажи гаражей на сумму 90 000 рублей (45000, 00 руб. +45000, 00 руб.), по данным налогового органа сумма дохода от продажи гаражей составила 96922 руб. 08 коп.

В соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

С учетом положения 5 статьи 217.1 НК РФ доход налогоплательщика от продажи гаражей составил: 96922 руб. 08 коп. (73950,28 руб. х 0,7) + (64509,82 руб. х 0,7).

Данное обстоятельство свидетельствует о занижении налогоплательщиком дохода, полученного от продажи гаражей, на 6922 руб. 08 коп.

Налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в размере 90 000 рублей. По данным налогового органа имущественный налоговый вычет составил 96 922 руб. 08 коп., поскольку в силу пп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ доход, полученный при продаже иного имущества (автомобилей, нежилых помещений, гаражей и прочих предметов) может быть уменьшен: либо на сумму, равную стоимости гаража, но не более 250 000 рублей (имущественный вычет), либо на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение данного гаража. Налоговым органом с учетом приведенной нормы предоставлен налоговый вычет, равный стоимости гаражей -96 922 руб. 08 коп.

Как следует из материалов дела, сумма дохода, полученного К-Н.А.В. в 2019 году, подлежащая налогообложению, составила 2191782, 68 рублей (213 630, 0 руб., полученных на карту № №)+527163, 60 руб. (полученных на карту № №) + 1450989, 0 руб. (полученных налогоплательщиком по платежной системе ПэйПал), за минусом налогового вычета 96922.08 руб., сумма налога, подлежащая уплате – 284 932 руб.

По результатам проведения камеральной проверки заместителем начальника МИФНС №22 по Челябинской области вынесено решение о привлечении К-Н.А.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением №№ от 04.03.2022 года К-Н.А.В. доначислен налог на доходы физических лиц за 2019 год в размере 284932 руб. по состоянию на 15.07.2020 г., начислены пени за нарушение срока уплаты налога в размере 32529 руб. 74 коп., налогоплательщику начислен штраф по п.1 ст. 119 НК РФ за непредставление за 2019 налоговый год налоговой декларации в установленный срок в размере 42739 руб. 80 коп., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога за 2019 год в размере 28493 руб. 20 коп.

К-Н.А.В.., не согласившись с указанным решением, подала апелляционную жалобу в УФНС по Челябинской области.

Решением УФНС России по Челябинской области от 14.06.2022 г. решение МИФНС №22 по Челябинской области № № изменено в части: Управлением приняты во внимание представленные К-Н.А.В. платежные документы на сумму 62840 руб. 77 коп., подтверждающие понесенные ею расходы на содержание животных в 2019 году (на покупку кормов для животных). На указанную сумму уменьшена налогооблагаемая база, налоговая база по НДФЛ за 2019 год определена в сумме 2 128 941 руб. 83 коп., сумма к уплате в бюджет – 276 762 руб. (соответственно, уменьшен налог на сумму 8170 руб., пени – на сумму 911 руб. 27 коп.).

Кроме того, Управлением дополнительно учтены смягчающие обстоятельства, размер штрафов по п. 1 ст. 119, п.1 ст. 122 НК РФ снижен дополнительно в два раза до 34 595 руб. 25 коп. (в том числе, по п. 1 ст. 119 НК РФ – 20757,15 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ – 13 838 руб. 10 коп.).

Рассматривая доводы административного истца, изложенные в административном исковом заявлении, о незаконности решения налогового органа № № от 04.03.2021 г., на том основании, что поступающие на её счет денежные средства не подлежат налогообложению, поскольку перечислены благотворительными организациями и частными лицами на осуществляемый ею уход за бездомными животными, суд приходит к следующему.

Как усматривается из акта налоговой проверки, оспариваемого решения, представленной налоговым органом в материалы дела выписки по счету (л.д. 66-97,т.1) в 2019 году на банковские счета административного истца за период с 01.01.2019 г. по 31.12.2019 г. поступили денежные средства от физических лиц в сумме 2 425 176 руб. 23 коп, а именно:

- на карту налогоплательщика № № – в сумме 429930,63 руб.;

- на карту налогоплательщика № № – в сумме 1 995 145 руб. 60 коп., из которых денежные средства в сумме 1 450 989 руб. поступили по платежной системе ПэйПал, плательщик ООО Небанковская кредитная организация «ПэйПалРУ», Банк ООО «ДОЙЧЕ БАНК», оставшаяся сумма – от физических лиц.

Данные доходы признаны налоговой инспекцией доходами физического лица, поскольку в силу п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или распоряжение которыми у него возникло.

МИФНС №22 по Челябинской области на сумму дохода с учетом уменьшения налоговой базы Управлением ФНС по Челябинской области 2 128 941, 83 руб. начислен НДФЛ за 201 год в размере 276 762 руб. (2128941,83 * 13%).

Довод административного истца, что в 2019 году на её банковский счет поступили денежные средства в размере 428 483 руб. 15 коп. от благотворительной организации Tierschutz Russland, обоснованно не принят налоговым органом во внимание.

По смыслу п. 8.2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями.

Поскольку в отношении поступивших административному истцу денежных средств в сумме 428483,15 руб. не представлено доказательств их поступления от благотворительных организаций, зарегистрированных в установленном порядке, налоговым органом обоснованно, в том числе и на данный доход начислен налог.

Суд также находит обоснованным решение налогового органа о привлечении административного истца к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ.

Срок представления декларации в налоговый орган - не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором налогоплательщик получил доход (ст. 216, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

За 2019 год налоговая декларация должна быть предоставлена не позднее 30.04.2020 года.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 год перенесен на три месяца, то есть до 30.07.2020 г.).

К-Н.А.В. налоговая декларация по форме 3-НДФЛ представлена 26 марта 2021 года, что административным истцом не оспаривается.

Сумма НДФЛ к уплате, заявленная в декларации истцом, составила 0 руб. доначисленная инспекцией – 284932 руб. Штраф с учетом смягчающего обстоятельства составил: 42739,80 руб. (284932 руб. * 30 % / 2 (смягчающее).

Помимо этого, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в сумме 284932 руб. в связи с занижением налоговой базы за 2019 год в размере 28493 руб. 20 коп. из расчета: 284932 руб. * 20 % / 2 (смягчающее).

Решением УФНС России по Челябинской области № № от 14.06.2022 г. размеры штрафов, назначенных МИФНС № 22 по Челябинской области, уменьшены ещё в два раза до 20 757 руб. 15 коп. –за непредставление налоговой декларации в срок, до 13 838 руб. 10 коп. – за неуплату налога (л.д. 98-100,т.1).

Размер штрафа соответствует санкциям ст. 119,122 НК РФ, налоговым органом учтены смягчающие обстоятельства.

Оценивая доказательства в совокупности, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных исковых требований в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175 – 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судья

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований К-Н.А.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области о признании недействующим решения № № от 04.03.2021 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Металлургический районный суд г. Челябинска в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья З.Н. Губаева

Мотивированное решение изготовлено 30 ноября 2022 года.