ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

дело № 33а-16419/2023 (2а-2756/2023)

6 сентября 2023 года город Уфа

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Портновой Л.В.,

судей Толмачевой И.И.,

Пономаревой И.Н.,

при секретаре судебного заседания Абдульманове А.И.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу

по апелляционной жалобе ФИО1

на решение Октябрьского районного суда города Уфы Республики Башкортостан от 16 мая 2023 года.

Заслушав доклад судьи Пономаревой И.Н., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан (далее по тексту Межрайонная ИФНС России №4 по Республике Башкортостан) обратилась с иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу.

В обоснование требований указано, что ФИО1 получила доход, согласно справке по форме 2-НДФЛ №1555386 от 25 февраля 2021 года по коду 1530 (доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг) от налогового агента публичное акционерное общество БАНК ВТБ (далее по тексту БАНК ВТБ) в сумме 387 430,77 рублей, с которого не удержан налог в размере 13 % от суммы полученного дохода.

Налоговый орган надлежащим образом известил налогоплательщика о сумме и сроках уплаты налогов, однако в установленный в требовании срок задолженность по уплате налога административным ответчиком не уплачена.

Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан в административном исковом заявлении просит взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученными физическими лицами за 2020 год в сумме 50 205,83 рублей.

Решением Октябрьского районного суда города Уфы Республики Башкортостан от 16 мая 2023 года постановлено:

«административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пеням удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, дата года рождения, зарегистрированной по адресу: адрес, недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 50 205,83 рублей.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 1 706,17 рублей».

Не согласившись с решением суда, ФИО1 обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение Октябрьского районного суда города Уфы Республики Башкортостан от 16 мая 2023 года отменить, принять по административному делу новое решение.

Указывает, что суд неправильно применил нормы материального права, регулирующие налоговые правоотношения, НДФЛ с доходов от продажи ценных бумаг подлежит самостоятельному исчислению и уплате налогоплательщиком. Для того, чтобы отчитаться о продаже акций, необходимо подать заполненную налоговую декларацию. Декларация 3-НДФЛ должна быть подана в налоговый орган по месту учета.

Сведения о неудержанном налоге при продаже акций брокер по форме 2-НДФЛ предоставил в налоговый орган 1 апреля 2023 года. 15 июля 2021 - последний день уплаты НДФЛ за 2020 год. Речь идет о тех гражданах, которые должны были представить декларацию 3-НДФЛ за 2020 год до 30 апреля 2021 года с исчисленной в ней суммой налога к уплате. Соответственно, налоговое уведомление налоговый орган обязан был направить не позднее 15 июня 2021 года.

Также ответчик считает, что налоговый орган обязан был совершить камеральную налоговую проверку. Фактически она была проведена. Между тем, акт проверки и решение должностными лицами суду не представлены, данных свидетельствующих о том, что такие документы принимались, в материалах дела не имеется.

Более того, налоговым органом нарушена процедура взыскания недоимки и пени, порядок обжалования принятых по результатам проверки решений, совокупность сроков, предусмотренных налоговым законодательством на направление налогового уведомления, требования об уплате налога, на обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, а также на подачу административного иска.

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, судебная коллегия на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя административного истца ФИО2, полагавшего решение суда законным и обоснованным, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

По пункту 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Пунктом 1 статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 состоит на учете Межрайонной ИФНС №2 России по Республике Башкортостан в качестве налогоплательщика.

Согласно справке по форме 2-НДФЛ №1555386 от 25 февраля 2021 года ФИО1 получила доход за 2020 год по коду 1530 (доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг) от налогового агента публичное акционерное общество БАНК ВТБ (далее по тексту БАНК ВТБ) в сумме 387 430,77 рублей, с которого не удержан налог в размере 13 % от суммы полученного дохода.

Налоговый орган направил ответчику уведомление №63318302 от 1 сентября 2021 года об уплате налога на доходы 50 366 рублей (л.д.9, 10).

По истечении добровольного срока погашения задолженности Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Башкортостан в адрес ответчика направлено требование №90138 от 21 декабря 2021 года об уплате налога на доходы физических лиц в сумме 50 205,83 рублей со сроком исполнения до 11 февраля 2022 года (л.д.11-12,13).

16 мая 2022 года в связи с неисполнением ответчиком обязанности по уплате налогов и сборов административный истец обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, что подтверждается реестром (л.д.32-39).

19 августа 2022 года мировым судьей судебного участка №6 по Октябрьскому району города Уфы Республики Башкортостан вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по налогам. Определением мирового судьи от 9 сентября 2022 года судебный приказ отменен (административное дело №2а-2380/2022 л.д. 8, 11).

В суд с настоящим иском истец обратился 7 марта 2023 года согласно почтовому штемпелю на конверте (л.д.19).

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции исходил из обоснованности требований административного истца, что подтверждается представленными в материалы дела доказательствами, указал, что ФИО1 не исполнены требования налогового органа об уплате налога на доходы физических лиц, вследствие чего имеется непогашенная задолженность, предусмотренные законом основания для освобождения ФИО1 от обязанности по уплате налога отсутствуют, размер взыскиваемого налога на доходы физических лиц рассчитан верно, уведомление, требования об оплате в установленный срок налога направлялись своевременно, доказательств исполнения обязанности по уплате налога административным ответчиком не представлено, сроки на обращение в суд налоговым органом не нарушены, с учетом изложенного пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения административного иска о взыскании задолженности.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции правильными, поскольку они основаны на правильном применении норм материального права, регулирующих спорные отношения, соответствуют обстоятельствам, установленным по делу, подтверждены и обоснованы доказательствами, имеющимися в деле, которым дана надлежащая оценка.

Довод апелляционной жалобы о том, что налоговый орган должен был провести камеральную проверку отклоняется, поскольку согласно представленному ответу на запрос судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Башкортостан, ФИО1 налоговуюые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в налоговый орган не представляла.

Таким образом, в связи с не представлением административным ответчиком декларации на доход в налоговый орган, камеральная налоговая проверка не проводилась. На этом основании в материалах дела отсутствует акт проведения проверки.

Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Башкортостан от налогового агента БАНК ВТБ (публичное акционерное общество) получена справка по форме 2-НДФЛ №1555386 от 25 февраля 2021 года за 2020 год в отношении ФИО1, согласно которой налогоплательщиком получен доход в размере 387 430,77 рублей, сумма налога не удержанная налоговым агентом составляет 50 366 рублей.

В указанной справке отражено, что доход получен в декабре 2020 года по коду 1530 (доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг) от налогового агента публичное акционерное общество БАНК ВТБ (публичное акционерное общество).

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивают налог на доходы физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

На основании пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по исчислению суммы налога возложена на налогового агента БАНК ВТБ (публичное акционерное общество), следовательно, на возникшие правоотношения не распространяются требования, регламентированные статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, ФИО1 обязана была уплатить налог в срок до 1 декабря 2021 года на основании налогового уведомления №63318302 от 1 сентября 2021 года.

Довод апелляционной жалобы о пропуске срока обращения в суд является несостоятельным по следующим основаниям.

Исчисление срока на подачу заявления о вынесении судебного приказа производится с момента истечения срока на исполнение указанного требования, то есть с 11 февраля 2022 года.

Следовательно, срок на обращение с заявлением о вынесении судебного приказа истекает 11 августа 2022 года (11 февраля 2022 года + 6 месяцев).

Согласно реестру передачи заявлений о выдаче судебного приказа, в связи с неисполнением ответчиком обязанности по уплате налогов и сборов административный истец обратился в суд с заявлением о выдаче судебного приказа 16 мая 2022 года (л.д.32-39).

Таким образом, заявление о вынесении судебного приказа подано в мировой суд судебного участка № 6 по Октябрьскому району г. Уфы Республики Башкортостан с соблюдением установленного законом срока.

На основании пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Определение об отмене судебного приказа по делу 2а-2380/2022 вынесено судьей 9 сентября 2022 года. При таких обстоятельствах административный иск может быть подан в суд в срок 9 марта 2023 года.

Согласно почтовому штемпелю, административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан направлено в суд 7 марта 2023 года, то есть с соблюдением срока на его подачу (л.д.19).

Таким образом, нарушение процессуальных сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, при подаче налоговым органом заявления о взыскании задолженности по обязательным платежам с административного ответчика не допущено.

Учитывая изложенное, проверив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда, поскольку оно постановлено с соблюдением требований действующего закона.

Оснований не согласиться с выводами суда первой инстанции не имеется, поскольку они являются правильными, мотивированными со ссылками на установленные обстоятельства, правовая оценка которым дана в соответствии с требованиями статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Решение суда первой инстанции в соответствии со статьей 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации полностью соответствует требованиям данной нормы, основано на установленных судом фактических обстоятельствах дела, не противоречит имеющимся по делу доказательствам, которым дана надлежащая правовая оценка в их совокупности, и соответствует требованиям действующего законодательства, регулирующего правоотношения сторон, на нормы которого суд правомерно сослался.

Нормы материального права судом применены верно, нарушений норм процессуального права не допущено, а доводы апелляционной жалобы не содержат правовых оснований, установленных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации к отмене решения суда.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Октябрьского районного суда города Уфы Республики Башкортостан от 16 мая 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий Л.В. Портнова

Судьи И.И. Толмачева

И.Н. Пономарева

Справка: судья Шакирова Г.Р.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 11 сентября 2023 года.