Мотивированное решение составлено 27 января 2025 года

УИД 66RS0043-01-2024-002569-37

Дело № 2а-245/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 января 2025 года город Новоуральск Свердловская область

Новоуральский городской суд Свердловской области в составе судьи Шестаковой Ю.В.,

при секретаре судебного заседания Лосенковой А.В.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 32 по Свердловской области (далее также – Межрайонная ИФНС России № 32 по Свердловской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, с учетом уточнения требований в порядке статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, о взыскании налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1 253 рубля 28 копеек, за 2022 год в размере 5 063 рубля 00 копеек, пени в размере 1 843 рубля 04 копейки.

В обоснование исковых требований указано на то, что административный ответчик является налогоплательщиком, обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. В адрес налогоплательщика направлены налоговые уведомления об уплате налога на имущество физических лиц. В связи с неуплатой налога в установленный срок в адрес налогоплательщика направлено требование со сроком уплаты до 16 ноября 2023 года. За период с 1 января 2023 года по 2 декабря 2023 года у административного ответчика образовалось отрицательное сальдо на едином налоговом счете (далее также - ЕНС) в размере 7 280 рублей 00 копеек, состоящее из задолженности по уплате налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 2 678 рублей 00 копеек, за 2021 года в размере 4 602 рубля 00 копеек. 2 декабря 2023 года налогоплательщику начислен налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 5 063 рубля 00 копеек, в связи с чем общая сумма отрицательного сальдо налогоплательщика на ЕНС составила 12 343 рубля 00 копеек. На единый налоговый счет налогоплательщика 9 августа 2024 года поступил платеж в размере 1 000 рублей 00 копеек, 17 сентября 2024 года поступил платеж в размере 1 000 рублей 00 копеек, 11 октября 2024 года поступил платеж в размере 678 рублей 00 копеек и 322 рубля 00 копеек, 13 ноября 2024 года поступил платеж в размере 1000 рублей 00 копеек. С учетом поступивших платежей задолженность налогоплательщика по налогу на имущество физических лиц за 2020 год погашена в полном объеме и не предъявляется к взысканию. Остаток задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год составил 3 280 рублей 00 копеек. Ввиду неисполнения требования, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. Определением мирового судьи судебного участка № 1 Новоуральского судебного района Свердловской области от 27 мая 2024 года, на основании возражений налогоплательщика, судебный приказ по делу № 2а-1785/2024 отменен. Уточняя заявленные требования административный истец произвел зачет поступивших к моменту рассмотрения административного дела платежей, в связи с чем остаток задолженности налогоплательщика по налогу на имущество физических лиц составил 1253 рубля 28 копеек, по налогу на имущество физических лиц за 2022 год составил 5 063 рубля 00 копеек, размере пени не изменился и составляет 1 843 рубля 04 копейки. При этом задолженность налогоплательщиком в полном объеме не уплачена.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, сведений о причинах неявки в суд не представил, ходатайство об отложении судебного заседания не заявил.

Административный ответчик в судебном заседании возражал против удовлетворения требований налогового органа, указав на наличие устного соглашения с налоговым органом о периодичности внесения платежей в счет погашения задолженности после получения пенсии. Дополнительно указал, что на момент наступления обязанности по уплате налога не имел личного кабинета, по почте никаких уведомлений не получал. Произвел платежи 13 декабря 2024 года в размере 1 000 рублей и 13 января 2025 года в размере 1 000 рублей.

Учитывая, что лица, участвующие в деле, о времени и месте проведения судебного заседания после перерыва извещены надлежащим образом, руководствуясь статьей 150, частью 1 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд определил рассмотреть административное дело в отсутствие неявившегося представителя административного истца.

Рассмотрев доводы, приведенные административным истцом в обоснование заявленных требований, исследовав доказательства, представленные в материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно положениям пунктов 1, 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу положений статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Таким образом, требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у последнего задолженности (ранее недоимки).

В порядке статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса.

Исходя из положений пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с положениями статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Кроме того, согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (пункт 4).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 – 48 названного Кодекса (пункт 6).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Как следует из статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее также - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных названным Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных данным Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с названным Кодексом (часть 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов административного дела и установлено судом, ФИО1 с 22 декабря 2014 года является собственником строений, расположенных по адресу: <адрес>, кадастровый №, что следует из выписок из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объекты недвижимости по состоянию на 7 января 2025 года.

Сведения об имуществе налогоплательщика также соответствуют сведениям, представленным налоговым органом с административным иском.

По сведениям административного ответчика ФИО1 является пользователем личного кабинета налогоплательщика на ЕСИА с лета 2024 года. До указанного периода на ЕСИА личного кабинета не имел.

По сведениям регистрирующего органа ФИО2 с 20 марта 2012 года зарегистрирован по месту жительства по адресу: <адрес>. Из пояснений административного ответчика следует, что фактическое место его жительства совпадает с местом регистрации.

1 сентября 2021 года налоговым органом сформировано налоговое уведомление № 28790621 об уплате в установленный законом срок до 1 декабря 2021 года налога на имущество физических лиц за 2020 год в общем размере 2 678 рублей 00 копеек. Для расчета указанной суммы налога налоговым органом приняты объекты налогообложения: иные строения, расположенные по адресу: <адрес>, кадастровые номера № доля в праве - 1, ОКТМО 65714000, срок владения – 12 месяцев. Указанное налоговое уведомление направлено в адрес регистрации налогоплательщика (<адрес>) заказным письмом, на что указано в налоговом уведомлении, что также подтверждается представленным списком заказных почтовых отправлений.

К моменту рассмотрения административного дела суду представлены сведения об исполнении обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за 2020 год в полном объеме, что также свидетельствует об отсутствии соответствующих требований налогового органа.

1 сентября 2022 года налоговым органом сформировано налоговое уведомление № 19615213 об уплате в установленный законом срок до 1 декабря 2022 года налога на имущество физических лиц за 2021 год в общем размере 4 602 рубля 00 копеек. Для расчета указанной суммы налога налоговым органом приняты объекты налогообложения: иные строения, расположенные по адресу: <адрес>, кадастровые номера №, доля в праве - 1, ОКТМО 65714000, срок владения – 12 месяцев. Указанное налоговое уведомление направлено в адрес регистрации налогоплательщика (<адрес>) заказным письмом, на что указано в налоговом уведомлении, что также подтверждается представленным списком заказных почтовых отправлений.

По сведениям налогового органа указанная задолженность исполнена налогоплательщиком частично, остаток долга составляет 1 253 рубля 28 копеек.

1 августа 2023 года налоговым органом сформировано налоговое уведомление № 89762779 об уплате в установленный законом срок до 1 декабря 2023 года налога на имущество физических лиц за 2022 год в общем размере 5 063 рубля 00 копеек. Для расчета указанной суммы налога налоговым органом приняты объекты налогообложения: иные строения, расположенные по адресу: <адрес>, кадастровые номера №, доля в праве - 1, ОКТМО 65714000, срок владения – 12 месяцев. Указанное налоговое уведомление направлено в адрес регистрации налогоплательщика (<адрес>) заказным письмом, на что указано в налоговом уведомлении, что также подтверждается представленным списком заказных почтовых отправлений.

Сведений об исполнении обязанности по уплате налога материалы административного дела не содержат, административным истцом опровергаются представленными расчетами задолженности.

23 июля 2023 года налоговым органом сформировано требование № 19723 об уплате в срок до 16 ноября 2023 года налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 7 280 рублей 00 копеек, пени в размере 590 рублей 26 копеек. В подтверждение направления указанного требования налоговым органом представлен список почтовых отправлений № 1059 от 20 сентября 2023 года.

Требование № 19723 от 23 июля 2023 года оставлено ФИО1 без исполнения.

МИФНС России № 32 по Свердловской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам, задолженности по пени, отраженных в требовании.

Судебный приказ № 2а-1785/2024 от 13 мая 2024 года о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам, задолженности по пени отменен определением мирового судьи от 22 мая 2024 года.

27 ноября 2024 года МИФНС России № 32 по Свердловской области подано в суд административное исковое заявление.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 45).

Правила, предусмотренные этой статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов (пункт 16 статьи 45).

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, подлежащей применению к спорным правоотношениям) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных названной статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 данной статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено названным пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно пунктам 4, 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в действующей редакции) рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 названной статьи, может быть восстановлен судом.

В силу части 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основанием для отказа в удовлетворении административного иска является пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность его восстановления (в том числе по уважительной причине).

В пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11 июня 1999 года «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

По смыслу указанных выше правовых норм и разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации одним из необходимых условий для удовлетворения административного иска о взыскании обязательных платежей и санкций является соблюдение административным истцом срока обращения в суд.

Как установлено судом ранее срок уплаты налога на имущество физических лиц за 2021 год (налоговое уведомление № 19615213 от 1 сентября 2022 года) истек 1 декабря 2022 года, при этом размер задолженности (4 602 рубля 00 копеек) превысил 3 000 рублей 00 копеек, в связи с чем срок выставления требования об уплате указанной задолженности составляет 3 месяца, то есть в срок до 2 марта 2023 года. Такое требование может быть исполнено в установленный законом срок – 8 дней, с учетом предусмотренного срока для направления требования – 6 дней. Таким образом в случае, если общая задолженность не превысила 3 000 рублей 00 копеек, налоговый орган должен был выставить требование в срок до 22 марта 2023 года. При этом налоговым органом не представлено сведений о выставлении требования ранее 23 июля 2023 года.

Срок уплаты налога на имущество физических лиц за 2022 год (налоговое уведомление № 89762779 от 1 августа 2023 года) истек 1 декабря 2023 года, при этом размер задолженности (5 063 рубля 00 копеек) превысил 3 000 рублей 00 копеек, в связи с чем срок выставления требования об уплате указанной задолженности составляет 3 месяца, то есть в срок до 4 марта 2024 года. Такое требование может быть исполнено в установленный законом срок – 8 дней, с учетом предусмотренного срока для направления требования – 6 дней. Таким образом в случае, если общая задолженность превысила 3 000 рублей 00 копеек, налоговый орган должен был выставить требование в срок до 22 марта 2024 года. При этом налоговым органом в указанный срок 23 июля 2023 года сформировано соответствующее требование.

Как указано ранее, налоговым органом соответствующее требование направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом 20 сентября 2023 года, то есть с нарушением указанного срока по требованию об уплате налога на имущество физических лиц за 2021 год, за 2022 год такой срок не пропущен.

При этом нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, само по себе, не влечет нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика. В то же время, нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22 апреля 2014 года № 822-О, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования, срока направления требования по почте, установленного пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (8 рабочих дней). Несоблюдение срока направления требования само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки и пени, но в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля установленных сроков не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий (определения от 24.12.2013 № 1988-О, от 22.04.2014 № 822-О, от 20.04.2017 № 790-О и от 29.09.2020 № 2318-О).

В соответствии с пунктом 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 марта 2003 года № 71 «Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Исходя из вышеприведенных правовых норм и разъяснений судебной практики, предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность сроков на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности (недоимки).

С учетом установленного законом срока исполнения требований и иных установленных обстоятельств дела, налоговый орган мог обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа по требованию о взыскании налога на имущество физических лиц за 2021 год в срок до 22 сентября 2023 года, соответственно срок обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа к моменту такого обращения (2 мая 2024 года), с учетом выходных и праздничных дней (предельный срок принудительного взыскания (6 дней + 8 дней + 6 месяцев)), истек.

На основании изложенного, налоговым органом не соблюден совокупный срок принудительного взыскания налога и пени. Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года № 479-О-О).

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, положения статьи 95 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации устанавливают возможность восстановления судом пропущенного процессуального срока и направлены на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос же о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (определения от 27 марта 2018 года № 611-О, от 17 июля 2018 года № 1695-О).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи налоговым органом соответствующего заявления в установленный срок.

При этом суд отмечает, что налоговым органом не заявлено ходатайство о восстановлении такого срока, на наличие уважительных причин его пропуска не указано, судом также не установлено оснований для восстановления срока, в том числе и с учетом того, что срок обращения налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа пропущен на три месяца, что признается судом значительным пропуском срока.

Исходя из установленных по делу обстоятельств, несвоевременное направление в адрес налогоплательщика требования об уплате налога и пени, в том числе и с установлением более длительного срока его исполнения, а затем также несвоевременная (по истечении совокупного срока принудительного взыскания) подача налоговым органом заявления о вынесении судебного приказа, а также как следствие в суд административного искового заявления в данном случае, не может рассматриваться в качестве надлежащих мер взыскания и также такие меры не свидетельствуют о наличии уважительной причины пропуска такого срока.

Таким образом, обстоятельств, свидетельствующих о наличии у налогового органа объективных препятствий для своевременного обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании налога на имущество физических лиц за 2021 год и соответствующих пени, при рассмотрении настоящего административного дела судом не установлено.

Учитывая, что в период принудительного взыскания налоговым органом не принимались меры по взысканию с ФИО1 задолженности по налогу, пени, то есть уполномоченным государственным органом не была выражена воля на взыскание с административного ответчика в принудительном порядке неуплаченных сумм налога, пеней в течение данного периода, пропущенный процессуальный срок восстановлению не подлежит.

При таких обстоятельствах административный иск в указанной части удовлетворению не подлежит.

Вместе с этим, суд полагает доказанным факт соблюдения установленных налоговым законодательством сроков и процедуры взыскания налога на имущество физических лиц за 2022 год, доказательств уплаты указанного налога, возражений относительно его расчета суду не представлено, в указанной части заявленные требования подлежат удовлетворению.

Проверяя расчет предъявленных к взысканию сумм пени, суд не может с ним согласиться и приходит к следующему.

Налоговым органом заявлено требование о взыскании сумм пени в размере 1 843 рублей 04 копеек, что следует из просительной части административного иска и заявления об уточнении требований.

При этом согласно представленным расчетам сумм пени, такой расчет налоговым органом произведен за периоды до 1 января 2023 года и с 10 апреля 2024 года.

Недоимка для расчета пени состоит (7 280 рублей 00 копеек) из налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2020 – 2022 годы.

С учетом установленных в настоящем деле обстоятельств, из недоимки, подлежащей учету при начислении пени подлежит исключению налог на имущество физических лиц за 2020, 2021 годы ввиду ранее непредъявленных к взысканию сумм, с учетом их добровольной уплаты налогоплательщиком, а также ввиду установленного пропуска налоговым органом срока на обращение в суд с такими требованиями.

Судом также установлено, что на исполнении службы судебных приставов каких-либо исполнительных производств по взысканию задолженности с налогоплательщика не имеется.

С учетом установленных по делу обстоятельств из недоимки, принятой для расчета пени за период с 1 января 2023 года по 10 апреля 2024 года подлежат исключению указанный налог на имущество физических лиц за 2020, 2021 годы. Применительно к налогу на имущество физических лиц за 2022 год пени могут быть исчислены за период с 2 декабря 2023 года. Таким образом размер недоимки составит 5 063 рубля 00 копеек. Размер пени за период с 5 декабря 2023 года по 10 апреля 2024 года составит 343 рубля 44 копейки (5 063,00 х ключевая ставка по периодам х 1/300 х 128 дней).

Поскольку административным ответчиком обязанность по уплате налога, пени не исполнена, на ЕНС налогоплательщика имеется отрицательное сальдо, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении заявленных требований с учетом произведенного судом расчета суммы пени. При таких обстоятельствах с административного ответчика подлежат взысканию налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 5 063 рубля 00 копеек, пени, начисленные за период с 5 декабря 2023 года по 10 апреля 2024 года в размере 343 рубля 44 копейки. При этом суд не усматривает оснований для взыскания иного заявленного к взысканию налога и пени в указанном в административном иске размере по приведенным обстоятельствам.

В соответствии со статьей 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Учитывая, что исковые требования административного истца удовлетворены частично, с административного ответчика в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 рублей 00 копеек.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административный иск Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН № в пользу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Свердловской области (ИНН <***>) за счет его имущества задолженность в общем размере 7 110 рублей 68 копеек, из которых 1253 рубля 28 копеек по налогу на имущество физических лиц за 2021 год, 5 063 рубля 00 копеек по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, пени в размере 794 рубля 40 копеек.

В удовлетворении административного иска Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Свердловской области в остальной части отказать.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №) в доход бюджета государственную пошлину в размере 4 000 рублей 00 копеек.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда через Новоуральский городской суд Свердловской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Ю.В. Шестакова