№ 2а-97/2023
72RS0028-01-2022-001701-53
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Ялуторовск 09 марта 2023 года
Ялуторовский районный суд Тюменской области
в составе: председательствующего – судьи Ахмедшиной А.Н.,
при секретаре – Газизулаевой Г.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании материалы административного дела № 2а-97/2023 по административному иску Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному, земельному налогу, пени,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец обратился в суд с административным иском к ФИО1 недоимку в сумме 5 016,05 руб., в том числе транспортный налог за 2016 год – 62 руб., пени по транспортному налогу за период 02.12.2017 по 03.09.2018 – 4,25 руб., за 2017 год – 740 руб., пени за период с 04.12.2018 по 15.01.2019 – 8,14 руб., за 2018 год – 740 руб., пени за период с с 03.12.2019 по 30.12.2019 – 4,39 руб., за 2019 год – 1 680 руб., пени за период с 02.12.2020 по 08.12.2020 – 1,67 руб., за 2020 год – 1680 руб., пени за период с 02.12.2021 по 12.12.2021 – 4,62 руб.; земельный налог за 2019 год – 47 руб., пени за период с 02.12.2020 по 08.12.2020 – 0,05 руб., земельный налог за 2020 год – 43,93 руб.
Требования мотивированы тем, что административный ответчик с 2013 года являлся собственником транспортных средств, в связи с чем ему исчислен транспортный налог за 2016 – 2020 годы. Кроме того, в собственности административного ответчика находится земельный участок, в связи с чем ему исчислен земельный налог за 2019 – 2020 годы. В установленный срок обязательные платежи налогоплательщик не уплатил, в связи с чем ему начислены пени. Ответчику были направлены налоговые уведомления в соответствии со ст.ст. 363, 397 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку добровольно налоги не уплачены, налогоплательщику были направлены требования об уплате налога и пени. До настоящего времени ответчик налоги, пени не уплатил. Ссылаясь на положения статей 31, 48, 75 НК РФ, административный истец просит удовлетворить заявленные требования.
Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №8 по Тюменской области в судебное заседание не явился, просил о рассмотрении дела в его отсутствие.
Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании требования не признал.
Суд, рассмотрев административное исковое заявление, исследовав материалы дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.
Приходя к такому выводу суд, исходит из следующего:
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы (ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 1 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений указанной статьи.
Пунктом 2 статьи 52 НК РФ установлено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (абзац второй); налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абзац третий).
В силу пункта 4 статьи 57 названного Кодекса в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Из материалов дела следует, что административный ответчик является плательщиком земельного налога, поскольку с 21.03.2016 ему принадлежит на праве долевой собственности 1/5 доли в праве собственности на земельный участок по адресу: <адрес> площадью 300 кв.м., кадастровый номер № (л.д.68-71). Кроме того, ответчик относится к числу плательщиков транспортного налога, поскольку является собственником транспортных средств: ВАЗ 21120, государственный регистрационный знак № мощностью 94 л.с., год выпуска 2002, дата регистрации права 12.11.2013 (л.д. 74), ВАЗ 21074, государственный регистрационный знак №, мощностью 74 л.с., 2007 года выпуска, дата регистрации права 08.12.2016 (л.д.75).
Согласно абзацу первому пункта 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.
Административным истцом представлены доказательства, подтверждающие направление ответчику налоговых уведомлений и требований по уплате налогов за 2016-2020 годы.
Плательщиками транспортного налога в соответствии с нормами ст. 357 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с законодательством зарегистрированы соответственно транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения.
Понятия объектов налогообложения по транспортному налогу определены в п. 1 ст. 338 НК РФ, к которым относятся, в том числе, автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
Часть 1 ст. 360 НК РФ устанавливает для транспортного налога налоговым периодом календарный год.
В силу абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как следует из абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с п. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 указанного Кодекса.
Согласно пункту 1 ст. 409 НК РФ налог на имущество за 2018 год подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу пункта 2 статьи 409 НК РФ налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (пункт 4 статьи 409 НК РФ).
Исходя из этого, налоги за 2016 год подлежали уплате до 01.12.2017, за 2017 год – до 03.12.2018, за 2018 год – до 02.12.2019, за 2019 год – до 01.12.2020, за 2020 год – до 01.12.2021.
Через личный кабинет налогоплательщика 07.01.2019 налогоплательщику направлено налоговое уведомление №119968976 от 01.07.2017 об уплате в срок не позднее 01.12.2017 транспортного налога за 2016 год в сумме 62 руб., налога на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 106 руб., земельного налога за 2016 год 22 руб., всего к уплате 190 руб. (л.д. 12-13).
Заказным письмом 18.09.2018 налогоплательщику направлено требование об уплате налогов и пени №18261 по состоянию на 04.09.2018 налога в сумме 190 руб., пени 13,02 руб. сроком уплаты до 03.12.2018 (л.д. 14-18).
Также через личный кабинет налогоплательщика 07.01.2019 налогоплательщику направлено налоговое уведомление №8693227 от 05.09.2018 об уплате в срок не позднее 03.12.2018 транспортного налога за 2017 год в сумме 740 руб., налога на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 61 руб., земельного налога за 2016 год - 47 руб., всего к уплате 848 руб. (л.д. 19-20).
Через личный кабинет налогоплательщика 16.01.2019 налогоплательщику направлено 04.09.2018 требование об уплате налогов и пени №3001 по состоянию на 16.01.2019 налогов в сумме 848 руб., пени 8,65 руб. сроком уплаты до 22.02.2019 (л.д. 21-23).
Также через личный кабинет налогоплательщика 24.09.2019 налогоплательщику направлено налоговое уведомление №16017124 от 16.08.2019 об уплате в срок не позднее 02.12.2019 транспортного налога за 2018 год в сумме 740 руб. (л.д. 24-25).
Через личный кабинет налогоплательщика налогоплательщику направлено 08.01.2020 требование об уплате налогов и пени №40732 по состоянию на 31.12.2019 транспортного налога в сумме 740 руб., пени 4,39 руб. сроком уплаты до 03.12.2020 (л.д. 26-28).
В электронной форме через личный кабинет налогоплательщика 25.09.2020 налогоплательщику направлено налоговое уведомление №82090109 от 01.09.2020 об уплате в срок не позднее 01.12.2020 транспортного налога за 2019 год в сумме 1680 руб., земельного налога в сумме 47 руб., всего 1 727 руб. (л.д. 29-30).
Через личный кабинет налогоплательщика направлено налогоплательщику 14.12.2020 требование об уплате налогов и пени №37806 по состоянию на 09.12.2020 транспортного и земельного налогов в сумме 1 727 руб., пени 1,72 руб. сроком уплаты до 12.01.2021 (л.д. 31-33).
В электронной форме через личный кабинет налогоплательщика 24.09.2021 налогоплательщику направлено налоговое уведомление №52251657 от 01.09.2021 об уплате в срок не позднее 01.12.2021 налогов в сумме 1 723,93 руб., в том числе транспортного налога за 2020 год в сумме 1680 руб., земельного налога в сумме 43,93 руб. (л.д. 34-35).
Через личный кабинет налогоплательщика направлено налогоплательщику 17.12.2021 требование об уплате налогов и пени №28100 по состоянию на 13.12.2021 транспортного и земельного налогов в сумме 1 723,93 руб., пени 4,62 руб. сроком уплаты до 14.01.2022 (л.д. 36-39).
Налогоплательщик своевременно транспортный и земельный налоги не уплатил, в связи с чем, ему в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени, которые отражены в требованиях об уплате налогов и пени, согласно представленному налоговым органом расчету за соответствующий период, начиная со следующего дня за днем срока уплаты налога, установленного законом до дня выставления требования об уплате налога и пени.
Доказательств уплаты транспортного и земельного налогов за 2016-2020 годы, административным ответчиком не представлено.
Ответчиком представлена квитанция об уплате земельного налога 27.02.2023 в сумме 120 руб. Согласно сообщению налогового органа в связи с введением с 01.01.2023 Единого налогового счета все налоговые обязательства отражаются на едином налоговом счете, перечисление денежных средств осуществляется единым налоговым платежом, распределение единого налогового платежа осуществляется в последовательности, предусмотренной ст. 45 Налогового кодекса РФ, в первую очередь – недоимка с наиболее ранним сроком образования. Оплата земельного налога за 2019 и 2020 годы поступила и учтена в счет погашения задолженности за предыдущие периоды, в связи с чем сохранилась задолженность по земельному налогу в сумме 90,53 руб.
Не подлежат учету доводы ответчика о продаже автомобилей; согласно представленным договорам купли-продажи автомобили ВАЗ 21120, государственный регистрационный знак №, продан 03.04.2014, ВАЗ 21074, государственный регистрационный знак №, - 02.10.2019.
В силу абзаца первого статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного кодекса, если иное не предусмотрено названной статьей.
По смыслу приведенных норм права, как правило, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, которым принадлежит право собственности на указанное имущество. Акт регистрации является подтверждением перехода права собственности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 209 и статьей 210 Гражданского кодекса Российской Федерации собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом; собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.
Согласно карточкам учета транспортных средств указанные автомобили числятся зарегистрированным за ФИО1
Административный регламент Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, утвержденный Приказом МВД России от 07.08.2013 № 605 (действовавший в момент заключения договора купли-продажи транспортного средства) предусматривал такую муниципальную услугу, как прекращение (снятие с учета) регистрации транспортного средства (п. 9).
В соответствии с пунктом 60.4 Административного регламента Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, утвержденного Приказом МВД России от 07.08.2013 г. № 605, основанием прекращения регистрации транспортного средства является, в том числе, заявление прежнего владельца транспортного средства и предъявление им документов о заключении сделок, направленных на отчуждение транспортного средства, по истечении 10 суток со дня заключения такой сделки при условии отсутствия подтверждения регистрации за новым владельцем.
Учитывая, что вышеназванное транспортное средство, принадлежавшее административному истцу, было реализовано по договору купли-продажи, ответчик является стороной данного договора, то он мог обратиться ГИБДД относительно снятия с регистрационного учета названного транспортного средства.
Таким образом, административный ответчик имел возможность в заявительном порядке прекратить регистрацию транспортного средства за собой в связи с его отчуждением, однако таким правом не воспользовался. При этом его действия не зависели от волеизъявления и действий покупателя по договору.
Действующий с 01.12.2020 Административный регламент Министерства внутренних дел Российской Федерации предоставления государственной услуги по регистрации транспортных средств, утвержденный Приказом МВД России от 21.12.2019 № 950 "Об утверждении Административного регламента Министерства внутренних дел Российской Федерации предоставления государственной услуги по регистрации транспортных средств", также предусматривает прекращение государственного учета транспортного средства на основании заявления его прежнего владельца и предъявления им документов о заключении сделки, направленной на отчуждение транспортного средства, при условии отсутствия подтверждения регистрации транспортного средства за новым владельцем (п. 133).
Доказательств того, что ответчик обращался с соответствующим заявлением о снятии с регистрации транспортного средства, но получил отказ, суду предоставлено не было.
В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, действовавшей в спорный период возникновения обязанности по уплате налога, в том числе наступления срока уплаты налога, направления налогового уведомления, требования об уплате налога).
В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Общая сумма налогов, пени, подлежащих взысканию с физического лица (административного ответчика) превысила 3 000 рублей после выставления требования № 37806 по состоянию на 09.12.2020 сроком уплаты до 12.01.2021 (190 руб. +13,02 руб. + 848 руб. + 8,65 руб. + 740 руб. + 4,39 руб. + 1727 руб. + 1,72 руб.), следовательно, налоговый орган вправе обратиться в суд в срок до 12.07.2021.
Из материалов дела №2а-2042/2022-3м усматривается, что 14.06.2022 (с нарушением установленного п. 2 ст. 48 НК РФ срока) мировому судье судебного участка № 3 Ялуторовского судебного района Тюменской области поступило заявление о выдаче судебного приказа о взыскании с налогоплательщика ФИО1 задолженности по налогам, пени. Вынесенный мировым судьей судебного участка № 3 Ялуторовского судебного района города Ялуторовска Тюменской области 20.06.2022 судебный приказ, отменен 08.07.2022 на основании возражений должника.
В Ялуторовский районный суд Тюменской области налоговый орган обратился 20.12.2022 (л.д. 52).
Таким образом, срок для обращения в суд за взысканием задолженности по налогам в приказном порядке в соответствии с абзацем 3 части 2 статьи 48 НК РФ и п. 3 ст. 48 НК РФ налоговым органом был пропущен.
Обстоятельства, связанные с соблюдением налоговым органом установленного ст. 48 НК РФ и ст. 286 КАС РФ срока для обращения в суд и уважительностью причин в случае его пропуска, являются юридически значимыми при разрешении спора по настоящему делу.
Довод административного истца о том, что налоговый орган мог обратиться в суд в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования, если общая сумма подлежащая взысканию превышает 10 000 руб. (с учетом изменений от 23.12.2020), т.е. в срок до 14.08.2022 не обоснован.
В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней в соответствии со статьей 48 Кодекса. Заявление о взыскании налога, пеней подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 48 Кодекса).
Пункт 9 статьи 1 Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», в соответствии с которым указанная в статье 48 Кодекса сумма составляет 10 000 рублей, вступил в силу 23 декабря 2020 года и на правоотношения по взысканию недоимки за 2016-2019 годы, не распространяется.
В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ о внесении изменений в статью 48 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает такого положения и, следовательно, он не имеет обратную силу.
При таких обстоятельствах, подлежат применению нормы Налогового кодекса Российской Федерации, действующие в момент возникновения обязанности по уплате транспортного налога, в связи с чем требования не подлежат удовлетворению, поскольку срок для взыскания транспортного и земельного налогов пропущен.
В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.
Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административный иск Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному, земельному налогу, пени – оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Тюменский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме с подачей жалобы через Ялуторовский районный суд Тюменской области.
Мотивированное решение суда составлено 10 марта 2023 года.
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>