Дело № 2а-1951/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Волжский городской суд Волгоградской области в составе:

председательствующего судьи Семеновой Н.П.,

при секретаре Гавриловой П.И.,

с участием представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2 по доверенности ФИО3

05 мая 2024 года в <адрес>, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №... по <адрес> к несовершеннолетней ФИО4,, ее законным представителям ФИО2,, ФИО5 о взыскании задолженности по оплате налогов и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №... по <адрес> обратилась в суд с административным иском к несовершеннолетней ФИО4, ее законным представителям ФИО2, ФИО5 о взыскании солидарно с ФИО2, ФИО5, действующих в интересах ФИО4 задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за 2022 год в размере <...>; по уплате пеней, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с пп.1 п. 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере <...>, по состоянию на "."..г. год.

В обоснование иска указав, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета (на основании непредставления налогоплательщиком декларации по форме №...-НДФЛ за 2022 год). По результатам камеральной налоговой проверки составлен Акт камеральной налоговой проверки. По результатам рассмотрения акта, материалов камеральной налоговой проверки, Инспекцией вынесено решение от "."..г. №... об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислены суммы НДФЛ в сумме <...>, в связи с получением недвижимого имущества в виде 1/18 доли земельного участка, расположенной по адресу: <адрес>, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения (дата возникновения права собственности "."..г. год, дата прекращения права собственности "."..г. год).

Таким образом, не исчисление суммы НДФЛ за налоговый период 2022 года составило <...> (<...>%). В связи с несовершеннолетним возрастом налогоплательщика ФИО4 ("."..г. г.р.), и на момент вынесения решения, не достигла возраста 16 лет, налогоплательщик освобождается от ответственности за совершение налогового правонарушения.

В целях соблюдения порядка досудебного урегулирования спора, в соответствии со ст. 69 НК РФ должнику направлено требование №... от "."..г. со сроком уплаты до "."..г. на сумму недоимки <...>, пени в размере <...>.

В связи с неуплатой начисленных платежей в установленный законом срок, в соответствии со ст. 75 НК РФ должнику начислены пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Налогоплательщику было предложено погасить имеющиеся задолженности в добровольном порядке в сроки, указанные в направленных ему требованиях.

Задолженность до настоящего времени налогоплательщиком не оплачена.

Заявление на вынесение судебного приказа сформировано налоговым органом "."..г. на общее отрицательное сальдо в размере <...>, в том числе по пени в размере <...>.

На дату образования отрицательного сальдо ЕНС "."..г. задолженность составляла <...>, в том числе пени в размере <...>.

На дату формирования заявления о вынесении судебного приказа отрицательное сальдо в ЕНС налогоплательщика ФИО4 составляло в размере <...>, в том числе по пени в размере <...>.

Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа от "."..г., обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания составлял <...>.

Таким образом, сумма задолженности по пене, взыскиваемая налоговым органом в рамках данного административного искового заявления по состоянию на "."..г. год составляет <...>.

"."..г. мировым судьей судебного участка №... Среднеахтубинского судебного района <адрес> был выдан судебный приказ №... о взыскании с ФИО4 вышеуказанной задолженности.

Определением от "."..г. судебный приказ №... года был отменен, по возражениям должника относительно исполнения судебного приказа.

Задолженность по налогам, по пени, предъявленная в исковом заявлении со стороны ФИО4 не погашена, доказательств оплаты данных сумм не представлено.

Представитель административного истца в судебном заседании административные исковые требования поддержала, просила удовлетворить их в полном объеме, пояснив суду, что согласно разъяснениям, содержащимся в письме Департамента налоговой политики Минфина России от "."..г. №... указано, что Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от "."..г. по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи недвижимого имущества, и в соответствии со ст. 34.2 НК РФ разъясняет следующее. На основании п. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В этой связи для каждого из супругов срок владения имуществом, приобретенным в совместную собственность супругов, исчисляется с даты возникновения права собственности на такое имущество у одного из супругов, а в отношении детей – с даты государственной регистрации права собственности на долю в квартире у ребенка.

В случае продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким имуществом, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 Кодекса или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов на приобретение этого имущества.

Согласно выписке из ЕГРН о переходе прав на объект недвижимости, указано, дата возникновения права собственности ФИО4 возникла "."..г., номер государственной регистрации права <...>, дата прекращения права собственности "."..г. год <...>.

На основании данных норм было вынесено решение налогового органа №... об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от "."..г. за период 2022 года, вступившее в законную силу.

Действия положения абз. 8 п. 2 ст. 217.1 Кодекса распространяются на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с "."..г.. Федеральным законом от "."..г. № 259-ФЗ п. 2 ст. 217.1 Кодекса дополнен новым положением, согласно которому в случае продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с ч. 4 ст. 10 Федерального закона от "."..г. № 256-ФЗ «О дополнительным мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» или в качестве обязательного условия использования средств бюджетной системы РФ на приобретение объекта недвижимого имущества, срок нахождения такой доли в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения этого объекта недвижимого имущества в собственность членов семьи налогоплательщика – владельцев сертификата на материнский капитал или его супругом (супругой). Указанная норма действует в отношении доходов налогоплательщиков, полученных ими от продажи такого объекта недвижимости с "."..г..

Таким образом, при определении налоговой базы по доходам от продажи объектов недвижимости, полученных налогоплательщиками до "."..г., данная норма неприменима.

Налоговым органом в рамках проведения проверки согласно п. 1.2 ст. 88 требованием от "."..г. №... были запрошены соответствующие документы, однако данное требование налогоплательщиком проигнорировано, соответственно у налогового органа отсутствовала информация и документы на которые ссылается ФИО2. При этом, решение налогового органа от "."..г. №... об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в законную силу, однако ФИО2 обжаловано не было. Исходя из этого, относительно заявленных ФИО2 доводов в части несогласия с решением налогового органа, досудебный порядок урегулирования спора является обязательным в силу императивных норм федерального закона. При этом, доказательств обращения ФИО2 в вышестоящий налоговый орган о признании недействительным решение налогового органа от "."..г. №..., в материалах дела не имеется.

Административный ответчик ФИО4, ее законные представители ФИО2 и ФИО5 в судебное заседание не явились, о слушании дела извещены надлежащим образом, ходатайств об отложении слушания не заявляли.

Представитель административного ответчика ФИО3 в судебном заседании возражал против удовлетворения требований административного искового заявления, просил отказать МИФНС России №... по <адрес> в полном объеме, пояснив суду, что в соответствии с абз. 8 ч. 2 ст. 217.1 НК РФ в случае продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с частью 4 статьи 10 Федерального закона от "."..г. N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" или в качестве обязательного условия использования средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на приобретение объекта недвижимого имущества, срок нахождения такой доли в объекте недвижимого имущества в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения этого объекта недвижимого имущества в собственность (или с даты, определяемой в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта) членом семьи налогоплательщика - владельцем сертификата (иного документа) на материнский (семейный) капитал (членом семьи налогоплательщика - получателем средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации) и (или) его супругом (супругой). Согласно разъяснениям, содержащимся в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от "."..г. №..., указано, что Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 НК РФ разъясняет следующее. В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выходы, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса. На основании п. 17.1 ст. 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, полученные физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 Кодекса.

Согласно п.2 ст. 217.1 Кодекса, если иное не установлено ст. 217.1 Кодекса, доходы, получаемы налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в согбенности налогоплательщика в течении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества более. В соответствии с п. 4 ст. 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 Кодекса.

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до "."..г., минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года.

В соответствии с п. 1 ст. 235 ГК РФ право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Исходя из изложенного, изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 ГК РФ изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения. В связи с этим, моментом возникновения права собственности у налогоплательщика является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на квартиру в связи с изменением состава собственников квартиры и размере их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности. Таким образом, поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщиков (независимо от изменения размера доли в праве собственности на указанную квартиру) более трех лет, доход от ее продажи не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Учитывая изложенное, поскольку квартира принадлежала налогоплательщику более трех лет, то доходы, полученные налогоплательщиком от продажи квартиры, пропорциональные его доле в праве собственности на данную квартиру, не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц. Исходя из вышесказанного, требования указанные в административном иске МИФНС России №... по <адрес> являются необоснованными, так как в 2011-2012 гг. средства материнского капитала были направлены на строительство жилого дома, а в 2014 году зарегистрировано право собственности за владельцем сертификата на материнский капитал – гр. ФИО2, в связи с чем с 2014 года недвижимость находилась в общей долевой собственности супругов Б-ных и их ребенка – ФИО4.

В соответствии с ч. 6 ст. 226 КАС РФ неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, письменные доказательства, приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 Кодекса.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (абзац первый пункта 2, пункт 3).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 приведенной выше нормы).

В свою очередь, в соответствии с положениями ст. 229 Налогового кодекса РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1).

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов казанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ неуплата налога, если такое деяние не

содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Как следует из материалов дела и установлено судом, "."..г. ФИО2 получила сертификат на материнский (семейный) капитал №....

13.04.20212 года прекращено право сертификата на материнский (семейный) капитал в связи с использованием средств в полном объеме.

Согласно выписке из федерального регистра лиц, имеющих право на дополнительные меры государственной поддержки, по состоянию на "."..г. ФИО2 "."..г. получила средства МСК в размере <...> на оплату реконструкции объекта ИЖС без привлечения строительной организации; "."..г. получила средства МСК в размере <...> на оплату строительства объектов ИЖС баз привлечения строительной организации.

Согласно выписке из ЕГРН право собственности на спорный объект недвижимости зарегистрировано за ФИО2 и ФИО4 "."..г.. Датой завершения строительства дома указан 2013 г.

На основании договора №... ФИО2 с "."..г. является собственником 17/18 доли жилого дома, расположенного по адресу: РФ, <адрес>, с кадастровым номером <...>.

На основании договора №... ФИО4 с "."..г. является собственником 1/18 доли жилого дома, расположенного по адресу: РФ, <адрес>, с кадастровым номером <...>.

Согласно выписке ЕГРН от "."..г. с "."..г. спорное имущество на основании договора купли-продажи №... и №... передано ФИО6.

Ввиду непредставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и неисполнения обязанности по уплате соответствующего налога на доход, полученный в 2022 г. от продажи объектов недвижимости, находящихся в собственности менее минимального срока владения, МИФНС России №... по <адрес> проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой решением №... от "."..г. ФИО4 начислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере <...>..

В связи с неисполнением в указанной срок обязанности по уплате налогов, в соответствии со ст. 69 НК РФ, выставлено требование №... от "."..г. об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере <...>, пени в размере <...>, со сроком добровольной уплаты до "."..г..

Требование №... от "."..г. в установленный в нём срок (до "."..г.) административным ответчиком не исполнено, доказательств обратному в материалах дела не имеется, административным ответчиком не представлено.

В связи с неисполнением требования №... от "."..г. об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере <...>, пени в размере <...>, со сроком добровольной уплаты до "."..г., на основании ст. ст. 31, 46, 58, 60, 68, 74, 74.1 и 204 НК РФ в отношении ФИО4 было вынесено решение №... от "."..г. о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 НК РФ).

Согласно правовым предписаниям, закреплённым в пункте 1 статьи 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абзац 1).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом (абзац 2).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац 3).

В силу положений статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 1).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3).

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Как отмечается Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от "."..г. N 2519-О, в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указываются сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52). В процессе реализации указанных норм обязанность по уплате налога не может возникнуть у налогоплательщика ранее даты получения им налогового уведомления, что прямо следует из пункта 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации.

Такой порядок, являясь существенным элементом налогового обязательства, направлен, прежде всего, на своевременное и безошибочное исполнение конституционной обязанности в отношении налога, имеющего особенности исчисления и уплаты физическими лицами, что не исключает возможности опровержения налогоплательщиком при рассмотрении соответствующего спора в суде (в том числе по иску налогового органа о взыскании недоимки по налогу) факта получения им налогового уведомления.

Как видно из материалов дела, представленных материалов камеральной налоговой проверки несовершеннолетней ФИО4 направлялось: "."..г. требование №... о предоставлении пояснений, уведомление №... от "."..г. о вызове в налоговой орган "."..г., ей же направлялось извещение №... от "."..г. о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки "."..г., "."..г. налоговым органом вынесено решение №... которым ФИО4 начислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере <...> за отчуждение 1/18 доли земельного участка и 1/18 доли домовладения расположенных по адресу РФ, <адрес>, при владении менее минимального срока, установленного законом, требование №... об уплате задолженности по состоянию на "."..г. направлено так же ФИО4.( л.д.16-20, 26-26-32.86-97).

В качестве адреса направления данных уведомлений, а также требования №... об уплате недоимки по налогу за 2022 год и пени, указан адрес несовершеннолетней ФИО4: <адрес>, тогда как налог доначислен именно за продажу данного домовладения и земельного участка. Согласно материалов дела с момента продажи спорного недвижимого имущества административные ответчики зарегистрированы по адресу <адрес>41( л.д. 74 оборот). Законным представителям несовершеннолетней ФИО2 и ФИО5 данные документы, как пояснил представитель административного ответчика вообще не направлялись. Решение налогового органа №... от "."..г. которым ФИО4 начислен налог на доходы физических лиц за 2022 год вообще никому не направлялось.

При этом, доказательств их направления суду не представлено;

Вместе с тем, по указанному адресу административный ответчик и его законные представители как указано выше не проживает, он с родителями зарегистрирован с "."..г. по адресу: <адрес> - 41, а ссылки административного истца на направление требования по последнему известному адресу налогоплательщика, не может являться основанием для освобождения от доказывания обстоятельств направления налоговым органом уведомления и требования об уплате налога.

Обязанность направить налоговое уведомление, требование, в том числе и по месту жительства налогоплательщика, если им не предоставлен налоговому органу иной адрес для переписки, лежит на налоговом органе, а поскольку обязанность уплаты налога на доходы, а соответственно по пени у административного ответчика не возникла, в связи с не подтверждением налоговым органом факта получения им соответствующих налоговых уведомлений, требований, суд приходит к выводу о не соблюдении обязательного досудебного порядка урегулирования спора о взыскании с физического лица недоимки по налогам и пени, заключающийся в направлении налогоплательщику уведомления и требования об уплате недоимки по налогам и пени по месту его жительства.

Кроме того в судебном заседании установлено, что право собственности на спорные земельный участок и домовладение, зарегистрировано за ФИО2 по договору купли-продажи от "."..г.. Спорные объекты недвижимого имущества приобретены в период брака с ФИО5

Также из материалов дела следует и административными истцом не оспаривается, что домовладение на спорном земельном участке было реконструировано и построено (приобретены) с использованием средств материнского (семейного) капитала, право собственности на завершенный объект недвижимости по спорному адресу было зарегистрировано и поставлено на кадастровый учет "."..г., окончательно "."..г. ФИО2 что подтверждается выписками из ЕГРН, использование средств материнского капитала на строительство дома выписками выплатного дела и сведениями о застрахованном лице ОПФР по <адрес>, согласно которым "."..г. и "."..г. матерью несовершеннолетней ФИО4 – ФИО2 получены средства материнского (семейного) капитала для строительства объекта индивидуального жилищного строительства по адресу: РФ, <адрес>.

Таким образом в судебном заседании установлено, что ФИО2 на основании договора купли-продажи от "."..г., в период брака с ФИО5 приобрела земельный участок и домовладение расположенные по адресу: РФ, <адрес>, "."..г. ей выдан сертификат на получение материнского (семейного) сертификата и в период с "."..г. по 2013 года произведены реконструкция и строительство жилого дома, расположенного на вышеуказанном земельном участке. В 2013 году построен объект индивидуального жилищного строительства - жилой дом, общей площадью <...>, "."..г. поставлен на кадастровый учет, зарегистрирован за ФИО2, по нотариально удостоверенному соглашению о разделе совместно нажитого имущества <адрес>6 от "."..г. прекращено право совместной собственности на спорное домовладение и земельный участок супругов Б-ных, указанное имущество перешло в личную собственность ФИО2, "."..г. ФИО2, ФИО7, ФИО4, действующая с согласия матери ФИО2, владея жилым домом и земельным участком по адресу: РФ, <адрес>, построенным с использованием материнского (семейного) капитала с целью определения долей в праве общей собственности заключили договор по условиям которого ФИО2 на праве собственности принадлежит 17/18 долей жилого дома и земельного участка, ФИО4 1/18 для жилого дома и земельного участка. Право собственности на долю в праве на данный жилом дом зарегистрировано за ФИО4 "."..г..

"."..г. ФИО2, действующая в своих интересах и в интересах несовершеннолетней ФИО4 заключили с ФИО8 договор купли-продажи, по условиям которого продали земельный участок и жилой дом по адресу <адрес> включая долю ФИО4 1/18 в праве собственности на дом, стоимость которой составила 238 888, 89 руб., и 1/18 в праве собственности на земельный участок, стоимость которого составила <...>.

Межрайонной ИФНС России N 1 по <адрес> в период с "."..г. по "."..г. проведена камеральная налоговая проверка в отношении ФИО4, не представившей налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ и не исполнившей обязанность по уплате соответствующего налога на доход, полученный в 2022 году от продажи объекта недвижимости, по результатам которой составлен акт налоговой проверки N5206 от "."..г. и "."..г. принято решение N 1443 об отказе в привлечении несовершеннолетней ФИО4 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виду не достижения ею 16 летнего возраста, начислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере <...>.

В соответствии с п. 4 ст. 10 Федерального закона от "."..г. № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» лицо, получившее сертификат, его супруг (супруга) обязаны оформить жилое помещение, приобретенное (построенное, реконструированное) с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, в общую собственность такого лица, его супруга (супруги), детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению.

В этом случае правила части 1.1 статьи 30 Жилищного кодекса Российской Федерации не применяются.

Таким образом, специальной нормой закона, регулирующего порядок предоставления дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, определен круг субъектов (родители и дети), в чью собственность поступает жилое помещение, приобретенное с использованием средств материнского (семейного) капитала, и установлен вид собственности - общая долевая, возникающий у названных субъектов на приобретенное жилое помещение.

Исходя из положений указанного закона, дети должны признаваться участниками долевой собственности на объект недвижимости, приобретенный (построенный, реконструированный) с использованием средств материнского капитала.

Согласно пункту 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Пунктом 2 ст. 218 ГК РФ установлено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

При этом, согласно п. 2 ст. 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. Из указанных выше норм следует, что при приобретении жилого помещения с использованием средств материнского (семейного) капитала, право общей долевой собственности у родителей и детей на такое имущество возникает с момента использования материнского (семейного) капитала и приобретения права собственности на жилое помещение лицом, использовавшим средства материнского (семейного) капитала. При этом действия титульного собственника, направленные на регистрацию долей в праве на основании соглашения об их определении, не является сделкой, направленной на приобретение или отчуждение имущества (долей), и соответственно, не могут являться моментом возникновения права собственности на доли, подлежащие оформлению на детей, поскольку такие права возникают при приобретении имущества в силу прямого указания в законе.

В силу положений Федерального закона от "."..г. N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" и вышеуказанных норм в их системном единстве следует, что ФИО2 обязана была оформить объект индивидуального жилищного строительства в общую долевую собственность лица, получившего сертификат несовершеннолетних детей, чего законными представителями административного ответчика ФИО4 сделано не было, при этом дата в соответствии с обязательством по оформлению доли на несовершеннолетних детей определяет дату возникновения у них прав на жилое помещение и, соответственно, начало течения срока владения объектом недвижимого имущества, а последующий раздел совместно нажитого имущества между родителями административного истца, определение долей в праве собственности на спорное жилое помещение, а также регистрация права собственности на доли в таком имуществе не влечет изменения срока владения истцом объектом индивидуального жилищного строительства, приобретенного за счет средств материнского (семейного) капитала.

Таким образом, срок владения ФИО4 названными выше объектами недвижимости, с которым законодатель связывает обязанность по уплате налога с доходов, полученных от продажи таких объектов, подлежит исчислению с 2013 года и по состоянию на "."..г. (момент отчуждения объектов), заявленные объекты недвижимости находились в собственности административного ответчика в течение минимального предельного срока владения, что, в соответствии с положениями статьи 217.1 НК РФ, освобождает его от налогообложения доходов от продажи данных объектов недвижимости.

Доводы налогового органа о применении положений абзаца восьмого пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации исключительно с "."..г. при наличии вступившего в законную силу решения налогового органа от "."..г. основанием для удовлетворения заявленных налоговым органом требований не являются поскольку в подобных правоотношениях дети должны признаваться участниками долевой собственности на объект недвижимости, приобретенный (построенный, реконструированный) с использованием средств материнского капитала в силу закона и при приобретении жилого помещения с использованием средств материнского (семейного) капитала, право общей долевой собственности у родителей и детей на такое имущество возникает с момента использования материнского (семейного) капитала и приобретения права собственности на жилое помещение лицом, использовавшим средства материнского (семейного) капитала.

Иное толкование применяемых судами положений закона ставит несовершеннолетних в неравное положение, в зависимости от исполнения родителями несовершеннолетних своих обязательств, свидетельствует о возложении на истца повышенной налоговой нагрузки, что ставит его в неравное положение с другими налогоплательщиками, освобожденными от уплаты налога на доходы физических лиц при подобных обстоятельствах.

Как указано в постановление Конституционного Суда Российской Федерации от "."..г. N 10-П, Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что в силу статьи 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьей 57 налогообложение должно быть основано на конституционном принципе равенства, который исключает придание налогам и сборам дискриминационного характера и возможность их различного применения. В налогообложении равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенной категории налогоплательщиков предоставляются иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование (постановления от "."..г. N 5-П, от "."..г. N 10-П, от "."..г. N 33-П, от "."..г. N 17-П и др.)

С учетом приведенного правового регулирования и установленных по административному делу обстоятельств решение налогового органа о начислении ФИО4 налога на доходы за 2022 г. нельзя признать законным. При таких обстоятельствах, суд отказывает в удовлетворению требований административного истца о взыскании солидарно с ФИО2, ФИО5, действующих в интересах ФИО4 задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за 2022 год в размере <...> по уплате пеней, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с пп.1 п. 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере <...>, по состоянию на "."..г. год.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №... по <адрес> к несовершеннолетней ФИО4,, ее законным представителям ФИО2,, ФИО5 о взыскании задолженности по оплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за 2022 год в размере <...>; по уплате пеней, установленных Налоговым Кодексом РФ, распределяемые в соответствии с пп.1 п. 11 ст. 46 Бюджетного кодекса РФ в размере <...> по состоянию на "."..г. – оставить без удовлетворения в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд через Волжский городской суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья: Н.П. Семенова

Справка: мотивированное решение изготовлено "."..г..

Судья: Н.П. Семенова