Дело № 2а-1369/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тверь 26 июня 2023 года

Заволжский районный суд г. Твери в составе:

председательствующего судьи Замрий В.Н.,

при секретаре Кондратьевой Р.В.,

с участием представителя административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Тверской области ФИО1,

представителя заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы России по Тверской области – ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Тверской области к ФИО3 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 12 по Тверской области обратилась в Заволжский районный суд г. Твери с указанным административным иском, в котором просила взыскать с административного ответчика задолженность по обязательным платежам на общую сумму 95836 рублей 46 копеек, в том числе: задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 76830 рублей; пени за период с 15.07.2021 г. по 23.03.2022 г. на недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 5561 рубль 21 копейку; штраф по ст. 122 НК РФ в размере 7683 рублей; штраф по ст. 119 НК РФ в размере 5762 рублей 25 копеек.

В обоснование иска указано, что согласно сведениям, содержащимся в реестре недвижимости ФИО3 в 2020 г. совершил сделку купли-продажи трехкомнатной квартиры, расположенной по адресу: <адрес> с кадастровым номером: №. Право собственности ФИО3 на данный объект недвижимости возникло 15.11.2019 г., прекращено – 26.03.2020 г. В силу положений пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ поскольку указанный объект недвижимости находился в собственности ФИО3 меньше минимального срока владения, он обязан был предоставить в налоговый орган налоговую декларацию на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет.

Поскольку ФИО3 данная обязанность исполнена не была, в отношении него была проведена камеральная налоговая проверка и принято решение № 566 от 23.03.2022 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение камеральной налоговой проверки № 566 от 23.03.2022 г. не обжаловано и вступило в законную силу.

Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области в адрес ФИО3 16.05.2022 г. было выставлено требование № 4431 об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

ФИО3 06.06.2022 г. в адрес Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год. Согласно данным декларации налогоплательщик отразил доход от продажи квартиры в размере 3100000 и заявил вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества. Доход от продажи квартиры составляет 591000 рублей, сумма самостоятельно исчисленного налога, подлежащего уплате в бюджет – 76830 рублей.

05.07.2022 года налогоплательщик обратился с заявлением о пересмотре решения № 566 от 23.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и представил копии документов, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета в размере документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением квартиры на основании п.п. 2 п.2 ст.220 НК РФ, в том числе: договор купли-продажи недвижимого имущества на торгах от 10.09.2019 г. и другие документы, подтверждающие покупку квартиры за 2509000 рублей; договор купли-продажи от 20.03.2020 г. и другие документы, подтверждающие продажу квартиры за 3100000 рублей.

14.11.2022 г. УФНС России по Тверской области решением № 07-06/196 отменила решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области № 566 от 23.03.2022 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ в сумме 60912 рублей, пени в сумме 4383 рублей 77 копеек и штрафных санкций в сумме 10659 рублей 60 копеек.

Межрайонная ИФНС России № 12 по Тверской области 30.06.2022 г. подала заявление о взыскании с ФИО3 задолженности, в связи с чем 25.07.2022 г. вынесен судебный приказ, который 15.09.2022 года определением мирового судьи судебного участка № 65 Тверской области был отменен, в связи с поступившими от должника возражениями.

Также административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении срока на обращение в суд с иском, поскольку определение мирового судьи от 15.09.2022 г. об отмене судебного приказа по делу № 2а-2813/2022 направлено в Межрайонную ИФНС России № 12 по Тверской области 10.12.2022 г. и получено 13.01.2023 г.

Просит требования административного искового заявления удовлетворить.

В ходе рассмотрения дела для участия в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по Тверской области.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области ФИО1 в судебном заседании, требования административного искового заявления поддержала, просила его удовлетворить. Полагала, что решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области № 566 от 23.03.2022 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено без нарушений Налогового Кодекса РФ, поскольку о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, назначенном на 24.01.2022 г. налогоплательщик был извещен. В связи с необходимостью истребования дополнительных материалов 24.01.2022 г. было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 21.02.2022 г. В Управлении Росреестра были истребованы договора купли-продажи спорной квартиры, однако такие документы в адрес налогового органа не поступили. 23.03.2022 г. было принято решение о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Полагает, что требованиями НК РФ не предусмотрена обязанность по извещению налогоплательщика о рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки повторно. Кроме того, после того, как налогоплательщик подал декларацию, была вновь проведена проверка и принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исчислена сумма налога в размере 76 830 рублей. Данное решение вступает в законную силу 01.07.2023 г., по нему требование не выносилось.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Тверской области ФИО2 поддержал представленные в адрес суда пояснения по административному исковому заявлению, в которых просил заявленные административные требования удовлетворить в полном объеме. Полагал, что при вынесении 23.03.2022 г. налоговым органом решения № 566 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, права налогоплательщика нарушены не были. Кроме того, поскольку 17.03.2023 г. решение № 19-329 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принято по результатам проведенной камеральной налоговой проверки по декларации, поданной ФИО3, в которой он указал сумму налога, подлежащую к уплате, в связи с чем полагает, что двойного начисления не произведено.

В судебное заседание административный ответчик ФИО3, уведомленный о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, не явился, о причинах неявки суду не сообщил, об отложении судебного заседания не ходатайствовал. В представленных в адрес суда письменных объяснениях указал, что задолженность в заявленном в административном иске размере он не признает, полагает, что с учетом отсутствия у него дохода, сумма штрафа и пени может быть снижена. Просил отказать в удовлетворении заявленных требований в части взыскания штрафа и пени.

На основании ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Явка сторон судом обязательной не признавалась, в связи с чем судом определено рассмотреть дело в отсутствие не явившегося административного ответчика.

Выслушав представителя административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Тверской области, представителя заинтересованного лица УФНС России по Тверской области, исследовав материалы дела, суд пришел к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Согласно части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (пункт 1); представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пункт 4).

В соответствии с пунктом 1 статьи 207, подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ с доходов от реализации физическими лицами недвижимого имущества в Российской Федерации подлежит уплате налог на доходы физических лиц.

Пунктом 1 статьей 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13%.

Согласно пункту 2 статьи 228 и пункту 1 статьи 229 НК РФ физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи, в частности, имущества, принадлежащего на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 данного Кодекса исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 указанного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу пункта 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 данного Кодекса. Для освобождения от НДФЛ минимальный срок владения недвижимостью может составлять не пять лет, а три года (статья 217.1).

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ налог уплачивается налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Допущенное нарушение в соответствии со статьей 75 указанного Кодекса влечет начисление пени на сумму неуплаченного налога.

Согласно части 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате снижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) ли других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

На основании ч. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Из материалов дела следует, что ФИО3 в 2020 году совершил сделку купли-продажи трехкомнатной квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, находившейся в собственности менее минимального срока владения.

При этом, ФИО3 в инспекцию первичную декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, в которой был заявлен доход от продажи квартиры, не представил.

В соответствии с п. 1.2. ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с п. п. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

С учетом положений п. 1.2. ст. 88 НК РФ, а также сведений о продаже квартиры с кадастровым номером №, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 12 по Тверской области проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в отношении ФИО3

Проведенной проверкой в отношении ФИО3 установлено, что налогоплательщиком не исполнена обязанность по предоставлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год (л.д. 66-71).

В связи с непредставлением декларации и неуплатой суммы налога на доходы физических лиц за 2020 год решением налогового органа № 566 от 23 марта 2022 года административный ответчик ФИО3 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором ему исчислены к уплате налог на доходы физических лиц в размере 137742 рубля, пени в сумме 9944 рубля 98 копеек, штраф за непредставление декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ) в размере 10330 рублей 65 копеек, штраф за неуплату налога (п. 1 ст. 122 НК РФ) в размере 13774 рубля 20 копеек (л.д. 48-54).

Решение налогового органа ответчиком в установленном законом порядке не обжаловалось и вступило в силу.

С целью досудебного урегулирования спора, административным истцом в адрес ФИО3 16.05.2022 г. выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 4431, которым предложено оплатить имеющуюся задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, пени, штрафы. Также, налоговым требованием установлен срок для добровольной уплаты до 24 июня 2022 года (л.д. 40, 42).

06.06.2022 г. ФИО3 в адрес инспекции представлена налоговая декларация по форме 3 НДФЛ за 2020 год.

04.07.2022 года ФИО3 обратился с заявлением о пересмотре решения от 23.03.2022 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, с предоставлением документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета в размере документального подтверждения расходов, связанных с приобретением квартиры.

В связи с неисполнением ФИО3 требования № 4431 от 16.05.2021 г. в установленный срок 18.07.2022 г. Межрайонная ИФНС России № 12 по Тверской области обратилась к мировому судье судебного участка № 65 Тверской области с заявлением о вынесении судебного приказа (л.д. 111).

25.07.2022 г. мировым судьей судебного участка № 64 Тверской области и.о. мирового судьи судебного участка № 65 Тверской области был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО3 задолженности по налогам на доходы физических лиц в сумме 137742 рубля, пени в сумме 9944 рубля 98 копеек, штрафа в размере 137742 рубля 02 копейки, штрафа в размере 10330 рублей 65 копеек, который был отменен определением мирового судьи от 15.09.2022 г. в связи с поступившими от административного ответчика возражениями (л.д. 113,114,115).

Копия определения мирового судьи от 15.09.2022 г. об отмене судебного приказа получена налоговым органом 13.01.2023 г. (л.д. 90).

14.11.2022 г. Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области решением № 07-06/196 отменило решение Межрайонной ИФНС России №12 по Тверской области от 23.03.2022 № 566 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ в сумме 60912 рублей, пени в сумме 4383 рублей 77 копеек и штрафных санкций в сумме 10659 рублей 60 копеек.

27.03.2023 г., то есть в установленный ст. 48 НК РФ срок, Межрайонная ИФНС России № 12 по Тверской области обратилась в суд с настоящим исковым заявлением.

Вместе с тем при рассмотрении дела судом было установлено, что налогоплательщик не был надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки.

Глава 14 НК РФ устанавливает порядок проведения налоговым органом проверок, оформления их результатов и процедуру вынесения решения по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, включающие в себя ряд требований к должностным лицам налоговых органов и условий осуществления ими отдельных процессуальных действий. Поскольку целью такого правового регулирования является создание системы гарантий прав налогоплательщиков, п. 14 ст. 101 НК РФ предусмотрена в качестве возможного правового последствия несоблюдения должностными лицами налоговых органов установленных требований отмена судом решения налогового органа.

В силу п. 2 ст. 101 Налогового кодекса РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Согласно п. 3 ст. 101 НК РФ перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен также установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения.

В абзаце втором п. 14 ст. 101 НК РФ сказано, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям, как это прямо указано в законе, относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Согласно материалам дела, извещением № 4072 от 23.11.2021 г. ФИО3 был уведомлен о том, что 24.01.2022 г. в 10 часов 45 минут Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области в отношении него будут рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки в связи с непредставлением им налоговой декларации (л.д. 63, 65).

24.01.2022 г. начальником Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области ФИО4 на основании п. 6 ст. 101 НК РФ и в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых принято решение № 29 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля – истребование у контрагента или иных лиц, располагающими документами (информацией), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика этих документов (информации) в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в срок до 21.02.2022 г. (л.д. 59).

Копия указанного решения направлена в адрес ФИО3 26.01.2022 г.

Согласно вводной части решения налогового органа № 566 от 23.03.2022 г. лицо, в отношении которого проведена проверка о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки уведомлено извещением от 23.11.2021 г. № 4072 (л.д. 48-54).

Вместе с тем, как указано выше извещением от 23.11.2021 г. № 4072 ФИО3 уведомлялся о том, что материалы камеральной налоговой проверки будут рассматриваться 24.01.2022 г. в 10 часов 45 минут.

На запрос суда административный истец не представил сведений о том, что ФИО3 был уведомлен, что после принятия 24.01.2022 г. решения № 29 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля материалы камеральной налоговой проверки будут рассмотрены 23.03.2022 г.

С учетом установленных обстоятельств суд приходит к выводу о том, что инспекция не предоставила ФИО3 возможность принять участие в рассмотрении материалов проверки и оспариваемое решение вынесено налоговым органом в отсутствие ФИО3, не извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки. При этом, что на дату рассмотрения дела, у налогового органа отсутствовали надлежащие доказательства, подтверждающие факт своевременного извещения налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки, то есть налоговым органом допущено существенное нарушении процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Такое нарушение в силу прямого указания закона (п. 14 ст. 101 НК РФ) является безусловным основанием для отмены решения.

Из системного толкования пунктов 2 и 3 ст. 70, ст.ст. 48, 100, 100, 101 НК РФ следует, что требование о взыскании недоимок, пени, штрафных санкций (в том числе, и обращенное в суд) является результатом проведения инспекцией налогового контроля и выносится на основании решения налогового органа, принятого по результатам этого контроля. Обращение налогового органа в суд на основании статьи 48 НК РФ направлено на принудительное исполнение требования.

Учитывая, что основанием для направления налоговым органом требования № 4431 от 16.05.2022 г. являлось решение от 23.03.2022 г. № 566 о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения, суд приходит к выводу том, что при таких условиях основания для взыскания с ФИО3 недоимки, штрафных санкций и пени отсутствуют.

Таким образом, в удовлетворении заявленных административных исковых требований следует отказать.

При решении вопроса о своевременности обращения в суд, в соответствии с ч. 6 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу, что административным истцом срок на обращение в суд, не пропущен.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175, 180, 290 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении требований административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Тверской области к ФИО3, о взыскании обязательных платежей и санкций отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тверской областной суд через Заволжский районный суд г. Твери в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий В.Н. Замрий

В окончательной форме решение принято 10 июля 2023 г.

Судья В.Н. Замрий