УИД: 66RS0004-01-2021-010306-88
Административное дело № 2а-67/2022
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
г. Сухой Лог Свердловской области 27 декабря 2022 года г. Сухой Лог
г. Сухой Лог
Сухоложский городской суд Свердловской области в составе:
председательствующего судьи Барковой Е.Н.,
при секретаре судебного заседания Коротких Ю.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению
Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,
установил:
ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, просит взыскать с неё задолженность по НДФЛ, имущественному и земельным налогам, за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банках, электронных денежных средств, переводы которых осуществлялись с использованием персонифицированных электронных средств платежа и наличных денежных средств в пределах сумму, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафа в размере 27 584 616, 42 руб., из которых: налог – 21 906 218 руб., пени – 5 678 398,42 руб.
В обоснование иска указано, что с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя. В период с 18.06.2019 по 12.02.2020 МИФНС №29 была проведена выездная налоговая проверка финансово-хозяйственной деятельности ИП ФИО1 по всем налогам, сборам и страховым взносам. Проверяемый период с 01.01.2016 по 31.12.2018. Проверка проводилась совместно с отделом ОЭБ и ПК МО МВД России «Асбестовский». По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 09.07.2020 №10-24/1, вынесено решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения №10-24/4 от 30.12.2020, а именно за совершение нарушений:
- по п.1 ст. 122 НК РФ – штраф в размере 4 381 150 руб.;
- ст. 123 НК РФ – штраф 9 212 руб.;
- п.1 ст. 126 НК РФ – 237 000 руб.;
- п.1 ст. 119 НК РФ – штраф 601 243 руб.;
- п.2 ст. 120 НК РФ – штраф 30 000 руб.;
- п.1.2 ст. 126 НК РФ – штраф 21 000 руб.
По результатам проверки была установлена неуплата налога на доходы физического лица – 21 905 750 руб., не удержание и не перечисление налога на доходы физических лиц налоговым агентом – 20 396 руб., начислены пени – 5 678 392,52 руб.
В отношении ФИО1 приняты обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение имущества (земельного участка) без согласия налогового органа. Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 12.03.2021 №294/2021 апелляционная жалоба ФИО1 на решение от 30.12.2020 №10-24/4 оставлена без рассмотрения. ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц в общей сумме 21 905 7500 руб. Сумма налога была включена в требование № по состоянию на 02.04.2021, установлен срок для исполнения до 13.05.2021. Требование оставлено ФИО1 без исполнения. В связи с направлением материалов проверки в СУ СК России по Свердловской области для возбуждения уголовного дела, приостановлена процедура взыскания штрафа в сумме 5 279 604,80 руб.
Кроме того, ФИО1 является плательщиком налога на имущество, поскольку имеет в собственности квартиры, жилые дома, производственный цех, объект незавершенного строительства, нежилое здание. Также она является плательщиком земельного налога. Ответчику направлялось требование об уплате налогово, но оно не исполнено.
Судебный приказ, вынесенный мировым судьей, о взыскании налоговой задолженности был отменен ФИО1
Определением суда от 08.11.2021 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена МИФНС №9 по Свердловской области (т.4, л.д.29).
Определением Ленинского районного суда г. Екатеринбурга суда от 08.11.2021 административное дело было передано по подсудности в Сухоложский городской суд Свердловской области (т.4, л.д.33-34).
Представитель административного истца просил о рассмотрении дела в его отсутствие (т.1, л.д.13).
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась. В письменном отзыве просит в удовлетворении иска отказать. В обоснование своей позиции указала, что с организациями, отраженными в Решении №10-24/4 взаимоотношений не имелось, расчетные счета ИП ФИО1 использовались данными организациями для обналичивания денежных средств. Поступление денежных средств на счет ФИО1 носило транзитный характер, она не получала в свое личное распоряжение обналиченные денежные средства. При проведении проверки не разграничили доходы ИП ФИО1 и ФИО1, как физического лица. Налоговым органом не установлена сумма денежных средств, полученная в единоличное пользование ФИО1 Обналичивание денежных средств, на котором настаивают налоговые органы, считается незаконной деятельностью и уголовно наказуемым деянием, соответственно такой доход в целях НДФЛ по смыслу не является доходом. Налоговым органом нарушены сроки давности привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Срок давности привлечения за 2016 года, истек 01.01.2020. Просит отказать в удовлетворении требований о взыскании НДФЛ в сумме 2 905 750 руб., о взыскании задолженности по пени по НДФЛ в сумме 5 678 392,52 руб.
Представитель заинтересованного лица МИФНС России №19 по Свердловской области просил о рассмотрении дела в его отсутствие.
Изучив представленные доказательства, суд приходит к следующему.
Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.
В соответствии с п.1 ч.1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.
При этом п. 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога, в соответствии с настоящей статьей, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, - также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.
В пункте 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога (пункт 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.
Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).
Статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность начисления пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.
Как следует из материалов дела, ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (т.2,л.д.166-176).
На основании решения МИФНС России №29 по Свердловской области от 18.06.2019 №3 в отношении ФИО1 была проведена выездная налоговая проверка в период с 18.06.2019 по 12.02.2020, по результатам которой составлена Акт налоговой проверки №10-24/1 (т.1,л.д.17-195). В данном акте отображены все выявленные нарушения налогового законодательства, выявлено: неуплата налогов; грубое нарушение правил учета доходов в течение более одного налогового периода; непредставление налоговым агентом расчета сумм налога на доходы физических лиц; непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля; удержание налоговым агентом, но не перечисление налога; непредставление налоговой декларации; в связи с чем предлагается начислить пени и привлечь ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также удержать суммы налогов и перечислить в бюджет.
Решением №10-24/4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения МИФНС России №29 по Свердловской области (т.1, л.д.196-250, т.2, л.д.1-140) ФИО1 привлечена к налоговой ответственности и начислено пени по состоянию на 30.12.2020:
- неуплата сумм налога (сбора) в результате бездействия налогоплательщика - налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2016-2018 годы:– штраф - 4 381 150 руб., недоимка - 21 905 750 руб., пени – 5 674 261,41 руб.;
- не удержание и не перечисление сумм налога налоговым агентом - налог на доходы физических лиц за 2016-208 годы: штраф - 4 079,20 руб., недоимка - 20 396 руб., пени – 4 131,11 руб.;
- не перечисление в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом - налог на доходы физических лиц за 2017 год: штраф – 5132,80 руб.;
- не представление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений за 2016-2018 годы: штраф - 237 000 руб.;
- не представление в установленный срок налоговой декларации 3НДФЛ за 2016-2018 годы: штраф - 601 243 руб.;
- грубое нарушение организацией и предпринимателей правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения: штраф - 30 000 руб.;
- не представление налоговым агентом в установленный срок расчета 6-НДФЛ за 2018 год: штраф - 21 000 руб.
По результатам данной проверки ФИО1 доначислено НДФЛ в сумме 21 905 750 руб., из них:
- за 2016 по сроку уплаты до 15.07.2017 – 16 995 480 руб.;
- за 2017 по сроку уплаты 15.07.2018 – 2 906 126 руб.;
- за 2018 по сроку уплаты до 15.07.2019 – 2 004 144 руб.
С учетом исчисленных в завышенном размере сумм, общий размер штрафов составил –
5 279 604,80 руб., недоимка - 21 905 750 руб., пени - 5 678 392,52 руб.
В адрес ФИО2 было направлено требование № от 02.04.2021 года, ей предложено уплатить задолженность по налогам в общей сумме 33 485 328,44 руб. в срок до 13.05.2021 года (т.2, л.д.145-149).
ФИО1, не согласившись с Решением №10-24/4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения МИФНС России №29 по Свердловской области обжаловала его.
Решением Асбестовского городского суда Свердловской области от 04.08.2022 года в удовлетворении иска ей отказано, указанное решение признано законным.
Определением гражданской коллегии Свердловского областного суда от 15.12.2022 решением Асбествоского городского суда Свердловской области от 04.08.2022 оставлено без изменения.
Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 данного Кодекса, которая относит к таковым, в частности, жилой дом, квартиру, комнату.
Как установлено пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных поименованной статьей. При этом налоговым периодом признается календарный год (статья 405 этого кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В силу части 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Частью 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с частью 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации. Налог подлежал уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (в ред. действующей до 01.10.2022).
ФИО1 является собственником:
- земельного участка кадастровый номер № площадью <данные изъяты> по адресу: <адрес> (т.2,л.д.165);
- земельного участка кадастровый номер № площадью <данные изъяты> по адресу: <адрес>;
- квартиры площадью <данные изъяты> по адресу: <адрес> (т.2,л.д.165);
В адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № от 03.08.2020 о необходимости уплаты транспортного налога в размере 3 113 руб., земельного налога (с учетом перерасчета) – 23 680 руб., налога на имущество физических лиц 228 руб. (т.2,л.д.141-144).
Согласно требованию № от 01.03.2021 года ФИО1 предложено уплатить задолженность по налогу на имущество физических лиц и пени, земельному налогу пени, а всего задолженность по налогам в общей сумме 33 382 647,91 руб. в срок до 02.04.2021 года (т.2, л.д.150-152).
По сведениям ИФНС №29 у ФИО1 имеется следующая задолженность по налогам и сборам (т.2,л.д.153-157):
- пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент - 4 131,11 руб.;
- штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент – 9 212 руб.;
- налог на доходы физических лиц - 21 905 750 руб.,
- пени по налогу на доходы физических лиц - 5 674 261,41 руб.;
- штраф по налогу на доходы физических лиц - 4 381 149,80 руб.,
- штраф за налоговые правонарушения (непредставление налоговой декларации) - 601 243 руб.;
- штраф за налоговые правонарушения (грубое нарушение правил учета доходов) -30 000 руб.;
- штраф за налоговые правонарушения (не представление сведений) - 258 000 руб.;
- налог на имущество физических лиц – 228 руб.;
- пени по налогу на имущество физических лиц – 2,87 руб.;
- земельный налог – 240 руб.;
- пени по земельному налогу – 3,03 руб.
В связи с обнаружением в действиях ФИО1 признаков состава преступления и направлением материалов выездной налоговой проверки в СУ СК России по Свердловской области 16.07.2021 была приостановлена процедура взыскания штрафа в размере 5 279 604,80 руб.
Неисполнение ответчиком требования налогового органа об уплате задолженности, послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогам.
ИФНС №29 России по Свердловской области 18.05.2021 года обратилась к мировому судье судебного участка №5 Ленинского судебного района г. Екатеринбурга с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и штрафам на общую сумму 32 864 221,22 руб. (т.3, л.д.2-9).
Мировым судьей 24.05.2021 был выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 указанной задолженности (т.3, л.д.215-216). Данный судебный приказ был отменен определением мирового судьи от 20.08.2021 года, в связи с поступившими возражениями ФИО1 (т.3,л.д.227-228).
В силу статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также положений главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации общий срок на обращение в суд составляет 6 месяцев с момента истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате налогов, пени.
В то же время, согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Указанный срок административным истцом не пропущен, требование о взыскании недоимки предъявлено налоговым органом в суд 14.09.2021 года.
Суд отклоняет доводы ФИО1 в части пропуска срока давности привлечения к ответственности, поскольку она вновь пытается оспорить Решение №10-24/4 от 30.12.2020 в части привлечения её к налоговой ответственности.
В силу пункта 1 статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 122 Кодекса, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение.
В соответствии со статьей 87 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
Согласно абзаца 2 пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Выездная налоговая проверка в отношении ФИО1 проводилась в период с 18.06.2019 по 12.02.2020 за предшествующие три года – 2016, 2017, 2018, соответственно сроки привлечения к ответственности налоговым органом не нарушались.
Таким образом, требования истца законны и обоснованы, с ФИО1 подлежит взысканию задолженность по НДФЛ, имущественному и земельным налогам в размере 27 584 616, 42 руб., из которых: налог – 21 906 218 руб., пени – 5 678 398,42 руб.
С учетом положений ст. 114 Кодекса Административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
С ответчика подлежит взысканию госпошлина в размере 60 000 руб. в доход местного бюджета.
Руководствуясь ст. ст. 178-180 Кодекса Административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
Исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, удовлетворить.
Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в бюджет Свердловской области задолженность по НДФЛ, имущественному и земельным налогам, за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банках, электронных денежных средств, переводы которых осуществлялись с использованием персонифицированных электронных средств платежа и наличных денежных средств в размере 27 584 616, 42 руб., из которых:
- налог на доходы физических лиц - 21 905 750 руб.,
- налог на имущество физических лиц – 228 руб.;
- земельный налог – 240 руб.;
- пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент - 4 131,11 руб.;
- пени по налогу на доходы физических лиц - 5 674 261,41 руб.;
- пени по налогу на имущество физических лиц – 2,87 руб.;
- пени по земельному налогу – 3,03 руб.
Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в бюджет городского округа Сухой Лог госпошлину в размере 60 000 руб.
Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Свердловский областной суд через Сухоложский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено 13.01.2023.
Судья Сухоложского городского суда
Свердловской области Е.Н. Баркова