РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
25 сентября 2023 года город Балтийск
Балтийский городской суд Калининградской области в лице судьи Дуденкова В.В.
при секретаре судебного заседания Кожевниковой М.Х.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-373/2023 по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени за просрочку уплаты налога,
УСТАНОВИЛ:
УФНС России по Калининградской области обратилось в районный суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 11 126 рублей и пени за просрочку уплаты этого налога в размере 55 рублей 45 копеек. Свои требования административный истец обосновал тем, что в 2021 году ФИО1 являлась налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – "НК РФ"). Несмотря на представление декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год со сведениями об исчисленном налоге на доходы физических лиц в размере 11 156 рублей, ФИО1 не уплатила в срок до 15 июля 2022 года налог на доходы физических лиц за 2021 год в указанном размере. Административная ответчица добровольно не исполнила в назначенный срок требование об уплате налога и пени № 38258 от 02.08.2022. Мировым судьёй 1-го судебного участка Балтийского судебного района Калининградской области 25 января 2023 года был отменён судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год и пени за просрочку уплаты этого налога.
От представителя УФНС России по Калининградской области ФИО2 поступило письменное заявление от 22.09.2023, в котором он просил рассмотреть административное дело в отсутствие представителя административного истца и полностью поддержал доводы, изложенные в административном исковом заявлении (л.д. 116).
Административная ответчица ФИО1 подала заявление от 21.09.2023, в котором просила провести судебное разбирательство в своё отсутствие и не согласилась с предъявленным административным иском. Ранее в письменных возражениях от 17.05.2023 она мотивировала своё несогласие тем, что налог на доходы физических лиц за 2021 год был полностью удержан из её заработной платы и перечислен в бюджет ООО "НВК-Инжиниринг" как работодателем и налоговым агентом (л.д. 30–31, 115).
ООО "НВК-Инжиниринг" как заинтересованное лицо не обеспечило явку в судебное заседание своего уполномоченного представителя, несмотря на надлежащее извещение о времени и месте рассмотрения административного дела.
Проверив доводы, изложенные в административном исковом заявлении, и исследовав письменные доказательства, суд находит административный иск УФНС России по Калининградской области подлежащим удовлетворению по следующим мотивам.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В силу части первой статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.
Пунктом 3 статьи 13 НК РФ предусмотрено, что к федеральным налогам относится налог на доходы физических лиц.
Как следует из пункта 1 статьи 44 НК РФ, обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.
Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 58 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года)).
Пунктом 1 статьи 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ (в редакции, действовавшей до 14 июля 2022 года) исчисление и уплату налога в соответствии со статьёй 228 НК РФ производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, – исходя из сумм таких доходов.
Как следует из абзаца первого пункта 5 статьи 226 НК РФ, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истёкшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
В соответствии с абзацем первым пункта 2 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьёй 225 НК РФ.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учётом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода (абзац второй пункта 2 статьи 228 НК РФ).
Согласно подпункту 9 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, включает в себя основную налоговую базу по иным доходам физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ.
Абзацем первым пункта 3 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218–221 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 статьи 210 НК РФ), с учётом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
В случае, если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей, сумма налога при применении налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля указанной суммы налоговых баз (подпункт 1 пункта 1 статьи 225 НК РФ).
В силу абзаца второго пункта 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов в случае, если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей.
В соответствии с пунктом 3 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию с учётом положений статьи 229 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 229 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.
Налоговым периодом признаётся календарный год (статья 216 НК РФ).
Согласно абзацу первому пункта 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учётом положений статьи 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.
Из материалов административного дела (л.д. 32, 33, 36–42, 84–87), следует, что в 2021 году ФИО1 получила от ООО "НВК-Инжиниринг" как налогового агента доходы, с которых последним был исчислен и удержан налог на доходы физических лиц за налоговый период 2021 года в размере 48 149 рублей.
ООО "НВК-Инжиниринг" как налоговый агент в срок не позднее 25 февраля 2022 года не сообщило ФИО1 и налоговому органу о невозможности удержать налог на доходы физических лиц, о суммах дохода, с которого не удержан этот налог, и сумме неудержанного налога за налоговый период 2021 года применительно к пункту 5 статьи 226 НК РФ.
26 марта 2022 года ФИО1 представила в налоговый орган в электронном виде уточнённую налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2021 год, на основании которой был исчислен налог на доходы физических лиц за 2021 год, уплачиваемый в соответствии со статьёй 228 НК РФ, в размере 59 275 рублей, исходя из налоговой ставки 13% и налоговой базы, равной 455 965 рублям 17 копейкам и определённой с учётом налоговых вычетов в размере 35 600 рублей. При этом в указанной декларации ФИО1 самостоятельно указала сумму неудержанного с неё налога, подлежащую доплате за налоговый период (2021 календарный год), в размере 11 126 рублей (л.д. 7–11, 52–56, 80, 117–125).
Следовательно, ФИО1 являлась налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в соответствии со статьёй 228 НК РФ за налоговый период 2021 года и обязана был уплатить налог на доходы физических лиц в размере 11 126 рублей, исчисленном с учётом сумм налога, ранее удержанных налоговым агентом, и налоговых вычетов, в бюджет в срок не позднее 15 июля 2022 года.
Доказательств, подтверждающих наличие у ФИО1 льгот по уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год стороны суду не представили, а из материалов административного дела указывающих на это обстоятельств не усматривается.
Несмотря на это, в установленный законом срок ФИО1 как налогоплательщик не уплатила в соответствующий бюджет налог на доходы физических лиц в соответствии со статьёй 228 НК РФ за 2021 год в размере 11 126 рублей, что повлекло возникновение недоимки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 72 и пункту 1 статьи 75 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов может обеспечиваться пеней, которой признаётся денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В силу пункта 2 статьи 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога.
Как следует из пунктов 3 и 4 статьи 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, определяется за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трёхсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 69 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года) предусматривалось, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (абзац первый пункта 4 статьи 69 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года)).
Согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года) требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки.
Поскольку в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, ФИО1 не исполнила обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год, налоговый орган передал ей через личный кабинет налогоплательщика требование № № от 02.08.2022 с извещением о наличии по состоянию на 2 августа 2022 года недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 11 126 рублей и пени в размере 55 рублей 45 копеек, а также об обязанности уплатить задолженность в срок до 20 сентября 2022 года (л.д. 18–20).
В срок, установленный налоговым органом в требовании № № ФИО1 как налогоплательщик не исполнила обязанность по уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год и пени за просрочку его уплаты.
Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ.
Частью 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено, что органы государственной власти, иные государственные органы, наделённые в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Таким образом, УФНС России по Калининградской области как налоговый орган обладает полномочиями по обращению в суд с административным иском о взыскании обязательных платежей (налога на доходы физических лиц, пени) с ФИО1
Из абзаца первого пункта 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года) следует, что заявление о взыскании налога и пеней за счёт имущества физического лица подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога и пеней.
Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 48 НК РФ и части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей (налога, пеней) и санкций может быть подано в суд не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с должницы ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, пени за просрочку уплаты этого налога было направлено мировому судье 1-го судебного участка Балтийского судебного района Калининградской области посредством почтовой связи 25 декабря 2022 года и послужило основанием для вынесения судебного приказа от 13.01.2023 по делу № № (л.д. 82–83).
25 января 2023 года мировой судья 1-го судебного участка Балтийского судебного района Калининградской области вынес определение, которым отменил судебный приказ от 13.01.2023 по делу № № о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, пени за просрочку уплаты этого налога (л.д. 12, 88).
Административное исковое заявление, послужившее основанием для возбуждения настоящего административного дела, поступило в Балтийский городской суд Калининградской области в электронном виде через официальный сайт суда в сети "Интернет" 28 апреля 2023 года, что свидетельствует о соблюдении УФНС России по Калининградской области шестимесячного срока, установленного абзацем вторым пункта 4 статьи 48 НК РФ (л.д. 23).
Никаких допустимых доказательств, подтверждающих полное погашение задолженности, указанной в требовании об уплате налога, пеней № 38258, административная ответчица суду не представила.
Следовательно, имеются достаточные основания для взыскания с ФИО1 как налогоплательщика налога на доходы физических лиц всей суммы задолженности, выявленной административным истцом и не погашенной до настоящего времени.
Проведённая судом проверка документов, представленных административным истцом, достоверно показала, что рассчитанный размер взыскиваемой задолженности по транспортному налогу определён УФНС России по Калининградской области в полном соответствии с требованиями главы 23 НК РФ.
Каких-либо счётных ошибок при исчислении недоимки административной ответчицы по налогу на доходы физических лиц и пени судом не выявлено.
Правильность расчёта взыскиваемой денежной суммы и её общий размер ФИО1 не оспаривала и допустимыми средствами доказывания не опровергла.
Таким образом, общий размер задолженности административной ответчицы по налогу на доходы физических лиц за 2021 год и пене за этот налоговый период составляет 11 181 рубль 45 копеек, в том числе недоимка в сумме 11 126 рублей и пеня в сумме 55 рублей 45 копеек.
С учётом установленных обстоятельств дела, оценивая совокупность исследованных доказательств, суд приходит к окончательному выводу о том, что с ФИО1 подлежат взысканию в доход соответствующего бюджета Калининградской области недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 11 126 рублей и пеня за просрочку уплаты этого налога за период за период с 16 июля по 1 августа 2022 года включительно в размере 55 рублей 45 копеек, и полностью удовлетворяет административный иск УФНС России по Калининградской области.
В соответствии с частью первой статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, подпунктом 2 пункта 2 статьи 333.17, подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19, подпунктом 8 пункта 1 статьи 333.20 НК РФ с административной ответчицы подлежит взысканию в доход местного бюджета муниципального образования "Балтийский городской округ" Калининградской области государственная пошлина в сумме 447 рублей (11 181,45 руб. х 4%).
Исходя из изложенного, руководствуясь статьями 175–180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
удовлетворить административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области.
Взыскать с ФИО1 <......>, зарегистрированной по месту жительства по адресу: <......> (код по ОКТМО 27705000), в соответствующий бюджет денежные средства в сумме 11 181 (одиннадцати тысяч ста восьмидесяти одного) рубля 45 копеек, из которых 11 126 рублей – недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2021 год (КБК 18210102030011000110), 55 рублей 45 копеек – пеня за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 год (КБК 18210102030012100110) за период с 16 июля по 1 августа 2022 года включительно.
Взыскать с ФИО1 <......>, зарегистрированной по месту жительства по адресу: <......> в доход местного бюджета муниципального образования "Балтийский городской округ" Калининградской области (код по ОКТМО 27705000) государственную пошлину в размере 447 (четырёхсот сорока семи) рублей (КБК 18210803010011060110).
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Калининградского областного суда через Балтийский городской суд Калининградской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Балтийского городского суда
Калининградской области В.В. Дуденков
Мотивированное решение изготовлено 9 октября 2023 года.