РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 мая 2023 г. <адрес>

Тайшетский городской суд <адрес> в составе председательствующего Павленко Н.С., при секретаре Соболевой И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к И.З.В. о взыскании пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с административным иском к И.З.В. о взыскании задолженности по пени за несвоевременную уплату налогов, указав в обоснование иска, И.З.В. получила доход от продажи имущества, находящегося в собственности менее 3-х лет в сумме 1912700 руб., который отражен в представленной ДД.ММ.ГГГГ налоговой декларации за ДД.ММ.ГГГГ г. И.З.В. по данной декларации заявила имущественный вычет, предусмотренный пп.1 п.2 ст.220 НК РФ в размере 1000000 руб., а также вычет, предусмотренный пп.3 п.1 ст.220 НК РФ в размере 260000 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц к уплате по декларации составила 84851 руб. (№260000)*13%=84851 руб.

Срок уплаты налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ г. – ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с ч.4 ст.228 НК РФ, сумма налога в размере 84851 руб. не была оплачена в добровольном порядке.

Поскольку в указанные сроки административный ответчик уплату налога не произвел на сумму неуплаченных (несвоевременно уплаченных) налогов начислены пени за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования, действующей в соответствующем периоде.

Сумма налога в размере 84851 руб. была взыскана налоговым органом на основании судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ

На основании данного судебного приказа <адрес> РОСП было возбуждено исполнительное производство №-ИП, в ходе исполнения которого поступили платежи в счет погашения задолженности, последний платеж произведен ДД.ММ.ГГГГ

За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в связи с несвоевременной уплатой налога, налоговым органом начислены пени в общей сумме 12189,21 руб.

Судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ был отменен административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ

В административном исковом заявлении Межрайонная ИФНС России № по <адрес> просила суд взыскать с И.З.В. задолженность в общей сумме 12189,21 руб., в том числе: пени по налогу на доходы физических лиц, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ

В ходе рассмотрения дела от представителя истца поступило уточненное исковое заявление в части указания периода начисления пени, окончательно истец просил взыскать с И.З.В. задолженность в общей сумме 12189,21 руб., в том числе: пени по налогу на доходы физических лиц, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ

Уведомленный о времени и месте рассмотрения дела, представитель Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в судебное заседание не явился, просил о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный ответчик И.З.В., уведомленная о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, возражений не представила.

Изучив административное исковое заявление, приложенные к нему документы, суд приходит к следующему:

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Как следует из положений статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 поименованного кодекса с учетом особенностей, установленных главой 23 этого кодекса (пункты 1 и 3).

Статья 220 Налогового кодекса Российской Федерации в подпункте 1 пункта 1 закрепляет право на получение имущественного налогового вычета при продаже, в том числе, недвижимого и иного имущества.

В пункте 2 названной статьи предусмотрены особенности предоставления такого имущественного вычета:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг и имущества, полученного в результате выкупа цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тысяч рублей;

В силу пункта 1 статьи 229 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется физическими лицами, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 данного кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. в срок представления декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 г. в данном конкретном случае наступил не позднее ДД.ММ.ГГГГ

Согласно п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога превышает 650 тысяч рублей, то часть суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей, уплачивается отдельно от суммы налога в части, недостающей до 650 тысяч рублей, относящейся к части налоговой базы до 5 миллионов рублей включительно.

Срок уплаты налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ г. наступил ДД.ММ.ГГГГ

Согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за налоговый период ДД.ММ.ГГГГ г., И.З.В. подлежал уплате налог в размере 84851 руб.

Из материалов административного дела № следует, что ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес> по заявлению Межрайонной ИФНС России № по <адрес> был вынесен судебный приказ о взыскании с И.З.В. задолженности по налогам, пени в общем размере 90227,68 руб., в том числе, задолженности по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 84851 руб., пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 5240,26 руб.

Вышеуказанный судебный приказ вступил в законную силу и был предъявлен в <адрес> РОСП к исполнению.

Согласно информации, представленной <адрес> РОСП ГУ ФССП России по <адрес>, на основании судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ было возбуждено исполнительное производство №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ в отношении И.З.В., предмет исполнения: задолженность в размере 90227,68 руб., взыскатель Межрайонная ИФНС России № по <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ исполнительное производство №-ИП было окончено, в связи с фактическим исполнением судебного приказа, о чем вынесено соответствующее постановление. Как следует из содержания постановления, последний платеж был произведен И.З.В. ДД.ММ.ГГГГ

Согласно пунктам 1, 2 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

С направлением предусмотренного ст. 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога, согласно ст. 70 НК РФ ( в редакции, действующий на момент направления требования), должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно пункту второму статьи 11 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) недоимка - это сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 3 ст. 75 пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах, дня уплаты налога или сбора.

Приведенные выше нормы права позволяют сделать вывод о том, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога) и в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные НК РФ для взыскания задолженности в бесспорном порядке.

Учитывая, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

В случае нарушения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить Налоговому кодексу РФ.

Аналогичная позиция изложена в определении Конституционного суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-О, из которого следует, что «принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). Законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых, налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога»

Анализ пункта 1 статьи 48, пунктов 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов. Данная позиция подтверждена разъяснением данными в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ №, Пленума ВАС РФ N 9 от ДД.ММ.ГГГГ "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которому при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

В соответствии с правовой позицией, сформулированной в Определении Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-О-О, законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление налогового органа может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Не может осуществляться принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В статье 11.2 Налогового кодекса РФ определено понятие личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом.

Личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом. Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

ДД.ММ.ГГГГ И.З.В. вручено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени, в связи с несвоевременной уплатой налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ г., в сумме 12199,39 руб. Требование об уплате налога направлено И.З.В. через личный кабинет налогоплательщика, получено ею ДД.ММ.ГГГГ, в подтверждение данного обстоятельства представлен скриншот страницы базы АИС Налог-3 ПРОМ.

При этом, налоговым законодательством не предусмотрено доказывание получения налогоплательщиком налогового уведомления и требования об уплате налогов и пени, что не противоречит позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от ДД.ММ.ГГГГ №-О-О, от ДД.ММ.ГГГГ №-О, от ДД.ММ.ГГГГ №-О.

Таким образом, поскольку И.З.В. несвоевременно произведена оплата налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ г., налоговым органом правомерно начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (день оплаты налога).

В связи с неисполнением И.З.В. требования об уплате пени, налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес> был вынесен судебный приказ №, которым с И.З.В. в пользу Межрайонной ИФНС России №по <адрес> взыскана задолженность по пени в размере 12189,21 руб.

В связи с поступившими от И.З.В. возражениями, определением мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ вышеуказанный судебный приказ отменен.

С указанным административным исковым заявлением административный истец обратился в <адрес> городской суд <адрес> ДД.ММ.ГГГГ.

Разрешая спор, исследовав и оценив представленные сторонами доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, проверив расчет задолженности, учитывая, что должником И.З.В. несвоевременно произведена оплата налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ г., что послужило основанием для начисления пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, задолженность по уплате которых не исполнена, суд находит подлежащими удовлетворению исковые требования административного истца о взыскании задолженности в общей сумме 12189,21 руб., в том числе: пени по налогу на доходы физических лиц, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 333.36 НК РФ, административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

В соответствии с п.п. 8 ст. 333.20 НК РФ, если административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с главой 25.3 НК РФ, государственная пошлина уплачивается административным ответчиком пропорционально размеру удовлетворенных судом административных исковых требований, а в случаях, предусмотренных законодательством об административном судопроизводстве, в полном объеме.

В силу указанного, с И.З.В. подлежит взысканию в доход бюджета Муниципального образования «<адрес>» государственная пошлина в размере 487,6 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной ИФНС России № по <адрес> удовлетворить.

Взыскать с И.З.В., ДД.ММ.ГГГГ г.р., урож. <адрес>, ИНН №, паспорт №, выдан ОУФМС России по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ, в пользу Межрайонной ИФНС России № по <адрес> задолженность в общей сумме 12189,21 руб., в том числе: пени по налогу на доходы физических лиц, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ

Взыскать с И.З.В., ДД.ММ.ГГГГ г.р., урож. <адрес>, ИНН №, паспорт №, выдан ОУФМС России по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ, в доход бюджета Муниципального образования «<адрес>» государственную пошлину в сумме 487,6 руб.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам <адрес> областного суда через <адрес> городской суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья: Н.С. Павленко