Дело №2а-4003/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 сентября 2023 года город Уфа

Орджоникидзевский районный суд г. Уфы в составе:

председательствующего судьи Попеновой Т.В.,

при секретаре Гайфуллиной А.М.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению ФНС по РБ, Межрайонной ИФНС России № по РБ, Межрайонной ИФНС России № по РБ об оспаривании решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Управлению ФНС по РБ, Межрайонной ИФНС России № по РБ, Межрайонной ИФНС России № по РБ об оспаривании решения налогового органа, указывая на следующее.

Межрайонной Инспекцией ФНС России № по Республике Башкортостан в отношении ФИО1 по результатам Решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ № вынесено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ в сумме 146900 рублей. Считая, что указанное требование является незаконным и необоснованным, ФИО1 обратилась с жалобой на решение Межрайонной ИФНС России № по РБ от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. ДД.ММ.ГГГГ Управление ФНС по РБ своим решением № отказало ФИО1 в удовлетворении ее жалобы. С данным решением налогового органа административный истец не согласен. Так, на основании договора купли продажи от ДД.ММ.ГГГГ административный истец приобрела в собственность жилой дом по <адрес>, который находился на земельном участке площадью 465 кв.метров, который ранее был предоставлен продавцу на праве владение и пользования землей по госакту от 26.12 1997 года за №. Далее это участок был оформлен по договору купли-продажи № от ДД.ММ.ГГГГ, где продавцом выступала Администрация ГО г. Стерлитамак. В последствии ФИО1 приобрела смежный земельный участок площадью 474 кв. метров для посадки овощных культур, продавцом также выступала Администрация города. В сентябре 2020 года административному истцу стало известно о реестровой ошибке на земельном участке, в связи с чем, ею были заказано выполнение кадастровых работ. В связи с изготовлением межевого дела были уточнены границы земельных участков и два участка были соединены в один путем объединения земельных участков с кадастровыми номерами № и №. Вновь образованному земельному участку был присвоен новый кадастровый № площадью 934 кв.метров. Основанием для регистрации нового участка явился межевой план, а документами основанием возникновения права собственности так и остались договора купли продажи № от ДД.ММ.ГГГГ и от ДД.ММ.ГГГГ. Административный истец считает, что работы по приведению в соответствие границ земельных участков, она производила для устранения кадастровой ошибки и привидения границ в соответствие с требованиями действующего законодательства. При этом, никаких сделок по приобретению земельного участка она не производила, а основанием для перерегистрации права собственности явился межевой план. Отчуждение налогоплательщиком в налогооблагаемом периоде имущества подтверждает лишь то, что налогоплательщик заключил договор купли продажи имущества которое находилось у нее в собственности с 2008 года. Таким образом, административный истец считает, что у налоговой службы нет оснований для начисления налога в соответствии со ст.228 НК РФ. Считает, что вышеизложенное является основанием суду для отмены Решения налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в удовлетворении жалобы в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога по НДФЛ за 2021 года в сумме 146900 рублей, а также требования налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате административным истцом налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ в сумме 146900 рублей. В связи с изложенным, административный истец просил признать незаконным Решение Управления ФНС по РБ № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в удовлетворении жалобы ФИО1 в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога по НДФЛ за 2021 года в сумме 146900 рублей и отменить требование № от ДД.ММ.ГГГГ Инспекции ФНС России № по Республике Башкортостан об уплате ФИО1 налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ в сумме 146900 рублей.

В ходе рассмотрения дела, административный истец ране заявленные требования увеличила, просила признать незаконным Решение УФНС по РБ № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в удовлетворении жалобы в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; Признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНC России № по РБ № от ДД.ММ.ГГГГ в части начисления налога по НДФЛ за 2021 года в сумме 146900 рублей; Признать незаконным и отменить требование № от ДД.ММ.ГГГГ выставленного Межрайонной ИФНС № по РБ уплате административным истцом налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ в сумме 146900 рублей.

Административный истец ФИО1 в суд не явилась, о дне и времени слушания дела была извещена.

Представитель ФИО1 – ФИО2, действующий по доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ. в суд не явился, направил в суд заявление о рассмотрении дела без участия истца и представителя истца.

В судебном заседании представитель ответчика управления ФНС по РБ – ФИО3, действующая по доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ. иск не признала, указывая на его необоснованность.

В судебном заседании представитель ответчика Межрайонной ИФНС № по РБ ФИО4, удостоверение УР №, доверенность № от ДД.ММ.ГГГГ в судебном заседании иск не признала, указывая на необоснованность заявленных требований.

Представитель Межрайонной ИФНС № по РБ в суд не явился, о дне и времени слушания дела был извещен.

Представитель управления Росреестра в суд не явился, о дне и времени слушания дела был извещен.

С учетом имеющихся в деле извещений, суд полагает возможным рассмотреть дело без участия неявившихся лиц.

Выслушав представителей ответчиков, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны, в частности, уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пп.2 п.1 ст.228 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст.217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию, исчислить на ее основе и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Кодекса (п.1 ст.210 НК РФ).

В соответствии с п.6 ст.210 НК РФ налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1.1 ст.224 Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пп.1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных ст.ст.213, 213.1 и 214.10 НК РФ

На основании пп.1 п.2 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного

срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст.217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1000000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп.1 п.2 ст.220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп.2 п.2 ст.220 НК РФ).

Согласно пункту 17.1 статьи 217 и пункту 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период (календарный год) от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Согласно пп.2 п.1 и п.2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход от продажи имущества и имущественных прав, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Установлено, что ФИО1 на основании договора купли- продажи от ДД.ММ.ГГГГ № приобретены земельные участки (с кадастровыми номерами № и №), расположенные по адресу <адрес>, площадью 469 и 465 кв.м, соответственно.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках от ДД.ММ.ГГГГ и межевого плана за ФИО1 зарегистрировано право собственности на земельный участок с кадастровым номером №, площадью 934 кв.м. Согласно межевому плану земельный участок с кадастровым номером № образован в результате объединения земельных участков с кадастровыми номерами №№, №.

По договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ №б/н жилой дом и спорный земельный участок с кадастровым номером № реализованы налогоплательщиком по цене 9 500 000 руб. (стоимость жилого дома - 7 370 000 руб., стоимость земельного участка - 2 130 000 руб.) до истечения минимального срока владения недвижимым имуществом. Право собственности на жилой дом зарегистрировано за ФИО1 - ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО1, являющейся нотариусом, ДД.ММ.ГГГГ в Инспекцию представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год с отражением полученного дохода в размере 11 540 850 руб., суммы фактически подтвержденных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета в размере 3 120 545,84 руб.; сумма налога, исчисленная к уплате по данной декларации, составила 1 163 046 руб., таким образом ФИО1 не отражен в налоговой декларации доход, полученный от продажи земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу <адрес>.

Межрайонной ИФНС России № по Республике Башкортостан в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц форме по 3-НДФЛ (далее - налоговая декларация по форме 3-НДФЛ) за 2021 год.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от ДД.ММ.ГГГГ № и вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить НДФЛ за 2021 год в размере 146 900 руб.

Не согласившись с вышеуказанным решением налогового органе ФИО1 в порядке ст. 139.1 НК РФ обратилась в УФНС России по Республике Башкортостан с апелляционной жалобой. Вышестоящим налоговым органом вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № об оставлении жалобы без удовлетворения.

Не соглашаясь с вышеприведенными выводами налоговой инспекции? ФИО1 обратилась в суд с настоящим иском, в обоснование которого указала на то, что в соответствии с п.2 ст.217.1 НК РФ доход, полученный от продажи объекта недвижимого имущества, освобождается от налогообложения, в связи с нахождением его в собственности ФИО1 более минимального предельного срока владения.

Однако, пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Следовательно, право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права собственности на данное имущество.

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1).

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

Поскольку, земельный участок с кадастровым номером №, образованный ДД.ММ.ГГГГ в результате объединения земельных участков с кадастровыми номерами №№, 02:56:030305:273, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости и межевым планом земельного участка, после регистрации права собственности на него находился в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, полученные от его продажи доходы не подлежат освобождению от налогообложения.

Таким образом, доход, полученный ФИО1 от продажи земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, составил 2130000руб., сумма предоставленного имущественного вычета - 1000000 руб., размер облагаемого НДФЛ дохода составит 130000 руб. (2130000 руб.- 1000000 руб.).

Сумма НДФЛ, подлежащая доплате в бюджет составляет 146900 руб. (1130 000руб. х 0,13).

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу, что решение Межрайонной ИФНС России № по Республике Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение УФНС по РБ № от ДД.ММ.ГГГГ. и соответственно выставленное требование № от 17.11.2022г. не противоречат закону и не нарушают права налогоплательщика.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований о признании незаконным Решение УФНС по РБ № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в удовлетворении жалобы в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признании незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНC России № по РБ № от ДД.ММ.ГГГГ в части начисления налога по НДФЛ за 2021 года в сумме 146900 рублей, признании незаконным и отмене требования № от ДД.ММ.ГГГГ выставленного Межрайонной ИФНС № по РБ уплате административным истцом налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ в сумме 146900 рублей, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Верховный суд Республики Башкортостан в течение месяца путем подачи апелляционной жалобы через Орджоникидзевский районный суд г. Уфы РБ.

Судья Т.В. Попенова