РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г.о. Чапаевск Самарской области 26 января 2023 года

Чапаевский городской суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Викторовой О.А.,

при секретаре Шаталиной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании Чапаевского городского суда Самарской области административное дело № 2А-119/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции ФНС России № 23 по Самарской области к ФИО3, о взыскании обязательных платежей,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № 23 по Самарской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО3 о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере <Данные изъяты> рублей, пени в размере <Данные изъяты> копеек, штрафа в размере <Данные изъяты> 50 копеек, а также штрафа за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК (штраф за непредставление налоговой декларации) в размере <Данные изъяты> рублей.

Представитель административного истца – МИФНС №23 России по Самарской области в судебное заседание не явился, просили о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный ответчик ФИО3 в судебное заседание не явилась, просила о рассмотрении дела в свое отсутствие. Ранее в судебном заседании возражала против заявленных требований. Пояснила, что проданный жилой дом, за доход с которого требуют налог, она получала в наследство и владеет им более 5 лет. Жилой дом по <Адрес обезличен> в <Адрес обезличен> продала ФИО4 за <Данные изъяты> рублей и расчетов не было, так как взамен сразу приобрела квартиру у продавца. Декларацию на доходы подавать не обязана. Кроме того, стоимость жилого дома менее <Данные изъяты> рублей. Поскольку проданный дом является наследственным имуществом, то налог от продажи платить не должна и декларацию подавать тоже. Просила в иске отказать.

Допрошенная в судебном заседании свидетель ФИО4 показала, что они договорились со ФИО2 о том, что она продаст ей жилой дом по <Адрес обезличен>, а она ей взамен квартиру по адресу: <Адрес обезличен>. Совершили так называемый обмен, так как стоимость имущества одинаковая. Даты в договорах расходятся, так как, у ФИО2 при оформлении продажи дома возникли проблемы и ей пришлось обращаться в суд для регистрации права собственности на продаваемый дом.

Суд, изучив материалы дела, приходит к следующему.

Статьей 289 КАС РФ предусмотрено, что неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Учитывая, что явка сторон не была признана судом обязательной, суд, полагает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Разрешая заявленные административные требования, суд исходит из следующего.

Особенности производства по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций закреплены в главе 32 КАС РФ.

Согласно статье 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Так, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от <Дата обезличена> N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Однако в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (статья 69 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (статья 397 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании п. п. 1, 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 2 ст. 11.2 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются.

В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика (п. 4 ст. 31 НК РФ).

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п.п. 1, 2 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 4 ст. 31 НК РФ, п. 6 ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате налога (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, а также пени, начисленной за каждый календарный день просрочки.

Судом установлено, что в ходе налоговой проверки выявлен факт получения ФИО2 дохода от продажи недвижимого имущества в размере <Данные изъяты> рубля <Данные изъяты> копеек.

С учетом налогового вычета в размере <Данные изъяты> рублей, начислен налог на доходы в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере <Данные изъяты> рублей, то есть от получения дохода в размере <Данные изъяты> рубля <Данные изъяты> копеек (13%).

Согласно представленным налоговым органом данным, налогоплательщиком <Дата обезличена> продан жилой дом по <Адрес обезличен>. 65 в <Адрес обезличен> с кадастровым номером <Номер обезличен>, право на который зарегистрировано в Управлении Росреестра <Дата обезличена>. Также указано, что кадастровая стоимость объекта по стоянию на <Дата обезличена> составляет <Данные изъяты> рубля <Данные изъяты> копейки, кадастровая стоимость с учетом коэффициента <Данные изъяты> составляет <Данные изъяты> копейка и с учетом <Данные изъяты> доли в праве составляет <Данные изъяты> копейка.

В этой связи, налоговой Инспекцией выставлено ФИО2 налоговое требование от <Дата обезличена> об уплате налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере <Данные изъяты> 585 рублей, пени за несвоевременную уплату в размере <Данные изъяты> копеек, штраф за неуплату в размере <Данные изъяты> 50 копеек и штраф за непредставление налоговой декларации формы 3-НДФЛ на полученные доходы в размере <Данные изъяты> рублей – в срок до <Дата обезличена>.

В связи с неисполнением требования налоговый орган обратился в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с налогоплательщика задолженности по указанным налогам и штрафам.

<Дата обезличена> мировым судьей судебного участка <Номер обезличен> судебного района <Адрес обезличен> <Дата обезличена> в отношении ФИО2 вынесен судебный приказ о взыскании налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере <Данные изъяты> рублей, пени в размере <Данные изъяты> копеек, штраф в размере <Данные изъяты> копеек и штраф за непредставление налоговой декларации в <Данные изъяты> рублей – в срок до <Дата обезличена>.

Определением мирового судьи судебного участка <Номер обезличен> судебного района <Адрес обезличен> от <Дата обезличена> судебный приказ отменен, что явилось основанием подачи настоящего административного иска.

Исходя из положений ч.2 ст. 286 КАС РФ, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Указанный срок налоговым органом не пропущен, поскольку налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа <Дата обезличена>, при том, что срок исполнения налогового требования определен до <Дата обезличена>.

Срок обращения в суд с административным иском после отмены судебного приказа также не нарушен.

В соответствии с п. 1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговым резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в ФИО1, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом обложения НДФЛ в соответствии со ст.209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии со ст.226 НК РФ НДФЛ начисляется, удерживается, и перечисляется в соответствующий бюджет налоговыми агентами, а также в соответствии со ст.227 и 228 НК РФ отдельные категории налогоплательщиков НДФЛ, указанные в названных статьях, исчисляют и уплачивают налог самостоятельно.

Пунктом 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Административным истцом не оспаривается факт отчуждения <Дата обезличена> <Номер обезличен> доли жилого дома с кадастровым номером <Номер обезличен> по адресу: <Адрес обезличен>. Также не оспаривается регистрация права собственности на <Данные изъяты> долю жилого дома <Дата обезличена>.

Однако административный истец ссылается на возникновения права собственности в отношении спорного имущества в порядке наследования и владение им более 5 лет.

Суд приходит к выводу, что доводы ФИО2 нашли свое подтверждение в судебном заседании.

Как следует из ст. 228 НК РФ исчисление налога физических лиц производится, в том числе, в случае продажи имущества, принадлежащего на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Так, в частности, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования, составляет три года.

Из материалов дела следует, что собственниками жилого дома по <Адрес обезличен> являлись ФИО5 (<Данные изъяты> доля) и ФИО6 (отец административного ответчика).

После смерти ФИО6 наследниками, принявшими наследство, стали супруга – ФИО7 (мать административного ответчика) в размере <Данные изъяты> доли жилого дома и дочь – ФИО2 – в размере ? доли в праве собственности на спорный жилой дом.

Указанные сведения подтверждаются информацией нотариуса <Адрес обезличен> ФИО8, свидетельством о праве собственности на наследство по завещанию на имя ФИО2

Вместе с тем, право собственности на наследственное имущество не было зарегистрировано в Управлении Росреестра.

На основании решения Чапаевского городского суда от <Дата обезличена> по иску ФИО7 и ФИО2 часть жилого дома по <Адрес обезличен> признана блоком жилого дома блокированной застройки и за истцами признано право собственности – по ? доли за каждым – на блок жилого дома блокированной застройки по <Адрес обезличен>.

Таким образом, административный ответчик и ее мать стали собственниками по ? доли отдельно стоящего жилого дома по указанному адресу, выделенного из общего жилого дома, собственником которого в размере ? доли, являлся отец ФИО2 – ФИО6 Площадь объекта недвижимости не изменился.

Данные обстоятельства подтверждаются решениями Чапаевского городского суда от <Дата обезличена> и от <Дата обезличена>.

Согласно сведений ЕГРн Росреестра по <Адрес обезличен> право собственности ФИО7 и ФИО2 на жилой дом по ? доли за каждой, зарегистрировано <Дата обезличена> на основании решения суда от <Дата обезличена>.

Согласно договору купли-продажи от <Дата обезличена> ФИО2 и ФИО7 продали ФИО4 блок жилого дома блокированной застройки по <Адрес обезличен>, который принадлежит им – по ? доли каждой на основании решения Чапаевского городского суда от <Дата обезличена>.

Право собственности ФИО4 зарегистрировано в установленном законом порядке.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В то же время согласно абзацу второму пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему ранее имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследованное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня открытия наследства независимо от даты государственной регистрации этих прав.

В этой связи если со дня открытия наследства до момента государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимого имущества от наследника к другому лицу прошло менее трех лет, то доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

При указанных обстоятельствах, с учетом установленных в судебном заседании обстоятельств, суд приходит к выводу, что право собственности на ? долю в праве собственности на жилой дом по <Адрес обезличен>, проданную ФИО2 <Дата обезличена>, перешло ей в порядке наследования от отца ФИО6 (1/4 доля части дома по завещанию).

При этом владение ? долей в праве собственности на жилой дом началось у ФИО2 с момента открытия наследства после смерти ФИО6, то есть с <Дата обезличена>.

Таким образом, с момента открытия наследства (<Дата обезличена>) и до момента регистрации переход прав на ? долю от ФИО2 при купле-продаже ФИО4 (<Дата обезличена>), прошло более 3 лет.

При этом суд отмечает, что объект права после принятия наследства по существу не изменился, а признание судом части жилого дома отдельно стоящим домом не свидетельствует о возникновении нового объекта в рассматриваемом случае. Площадь доли дома, на которую возникло права собственности ФИО2 не изменилась.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что в силу положений п. 17.1 ст. 217 НК РФ ФИО2 освобождена от уплаты налога на доходы от продажи ? доли жилого дома по <Адрес обезличен> и обязанность по декларированию дохода от продажи указанного имущества не возникает.

Данный вывод согласуется также в разъяснениями Минфина России от <Дата обезличена> <Номер обезличен>, от <Дата обезличена> <Номер обезличен>.

Кроме этого, суд полагает отметить, что налог в размере <Данные изъяты> рублей исчислен налоговым органом от суммы дохода в размере <Данные изъяты> рубля (<Данные изъяты>%) с четом налогового вычета. Между тем, кадастровая стоимость жилого дома на <Дата обезличена> составляет <Данные изъяты> копейки, кадастровая стоимость с применением коэффициента <Данные изъяты> составляет <Данные изъяты> рубля 61 копейка, ФИО2 принадлежит <Данные изъяты> доля в праве собственности на указанный жилой дом.

Таким образом, сумма дохода в размере <Данные изъяты> налоговым органом необоснованна, равно как и расчет НДФЛ. Иных расчетов не представлено, пояснений делу не имеется.

Ввиду отсутствия у ФИО2 обязанности по уплате налога на доходы физического лица в соответствии со ст. 228 НК РФ и декларирования данного дохода, начисление и требования о взыскании налога, пени и штрафов неправомерны.

При указанных обстоятельствах, суд полагает в удовлетворении административного иска отказать.

Руководствуясь ст.ст. 175-177 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление МИФНС России №23 по Самарской области к ФИО3 - оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Самарский областной суд через Чапаевский городской суд Самарской области в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Чапаевского городского суда О.А. Викторова

Мотивированное решение изготовлено 02.02.2023 года.