Решение по делу № 2А-1082/2025 от 10.10.2025 | Ирбитский районный суд (Свердловская область)

Мотивированное решение изготовлено 10.10.2025

Дело № 2а-494/2025

УИД:66RS0028-01-2025-000311-56

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

26 сентября 2025 года с. Байкалово

Ирбитский районный суд Свердловской области

в составе: председательствующего судьи Скоромновой В.А.,

при ведении протокола судебного заседания ФИО1,

представителя административного истца ФИО2,

административного ответчика ФИО3,

представителя административного ответчика ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области (далее МРИ ФНС № 23 по Свердловской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ФИО3 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 113 750 руб.00 коп., соответствующие пени в размере 3 177 руб. 41 коп.,

В обоснование своих требований административный истец указал, что 22.07.2024 административным ответчиком ФИО3 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год.

Налоговая декларация представлена с нарушением п.7 ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой срок предоставления налоговой декларации в налоговый орган установлен не позднее 30.04.2024 (с учетом праздничных дней не позднее 02.05.2024), срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2023 год, в соответствии с п.4 ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее 15.07.2024.

По состоянию на 25.07.2024 у ФИО3 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 114 356 руб. 66 коп.

До настоящего времени налог на доходы и пени ФИО3 не уплачен.

24.07.2025 ФИО3 обратилась в Ирбитский районный суд с административным иском к административному ответчику МРИ ФНС № 23 по Свердловской области о признании решения № 43974 МРИ ФНС №23 по Свердловской области от 20.08.2024 о взыскании задолженности по налогу на доходы за 2023 и пени незаконным.

24.07.2025 административный иск принят к производству суда, возбуждено административное дело 2а-1082/2025 (л.д.102).

Определением от 24.07.2025 вынесенным протокольно, настоящее дело объединено с административным делом № 2а-1082/2025.

26.09.2025 представитель административного истца ФИО4 отказался от административного иска о признании решения № 43974 от 20.08.2024.

В судебном заседании представитель ответчика ФИО2 суду пояснила, административный ответчик Климова СЧ.А. 22.07.2024 представила в налоговый орган налоговую декларацию, по форме 3-НДФЛ, за отчетный период 2023 г. согласно, раздела 2 административный ответчик самостоятельно исчислила налог на доходы в размере 113 750 руб. 00 коп., за то, что в 2023 году были получены доходы от продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Дата регистрации права 13.08.2019. Дата окончания регистрации права 08.09.2023. Кадастровый номер объекта недвижимого имущества № поскольку указанная квартира находилась в собственности налогоплательщика менее пяти лет.

Сумма полученного дохода от продажи квартиры составила 1 875 000 рубля. Налогоплательщиком заявлен налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей. Сумма налога составила 113 750 (875 000 * 13%).

Проведена камеральная налоговая проверка, представленной налоговой декларации, поскольку налогоплательщик представила налоговую декларацию позднее установленного налоговым кодексом срока, ей начислен штраф по ст.119 НК РФ, сумма налога к уплате рассчитана налогоплательщиком верно. (л.д.139-140).

Решением налогового органа ФИО3 привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1066,41 руб. (л.д.141-143).

В связи с тем, что обязанность по уплате налога не исполнена, на основании ст. 75 Налогового кодекса начислены пени за каждый день просрочки не исполнения обязанности по уплате налога начиная со дня возникновения по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по по уплате налогов. Сумма пени за период с 16.07.2024 по 01.09.2024 составила 3177 рублей 41 копейка.

На основании ст.69, ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации на отрицательное сальдо ЕНС сформировано требование № 10235 по состоянию на 25.07.2024 со сроком уплаты не позднее 14.08.2024. Данное требование направлено ФИО3, получено через личный кабинет налогоплательщика 27.07.2024.

20.08.2024 направлено Решение № 43974, данное решение получено лично ФИО3 через личный кабинет налогоплательщика 20.08.2024.

Поскольку отрицательное сальдо ЕНС должником не было погашено, налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО3 к мировому судье, судебного участка № 4 Ирбитского судебного района Свердловской области.

27.09.2024 мировым судьей вынесен судебный приказа № 2а-2769/2024 о взыскании с ФИО3 задолженности по налогам и пени.

ФИО3 обратилась к мировому судье с возражениями относительно исполнения судебного приказа, указывая на отсутствие правовых оснований, для взыскания задолженности.

17.10.2024 определением мирового судьи, судебного участка № 4 Ирбитского судебного района Свердловской области судебный приказ № 2а-2769/2024 отменен.

24.02.2025 налоговый орган обратился в Ирбитский районный суд с административным иском к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доходы и пени.

Оснований для освобождения ФИО3 от уплаты налога на доходы за 2023 год в размере 113 750 руб. и пени 3177,41 руб. не имеется.

Согласно сведений, имеющихся в налоговом органе ФИО3 являлась собственником следующего недвижимого имущества: квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес>, находится в собственности с 17.09.1999 года по настоящее время, квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес>, находилась в собственности с 13.08.2019 по 08.09.2023.

Налоговым органом, каждый год в адрес налогоплательщика направлялись уведомления на оплату налога на имущество.

ФИО3, зарегистрирована по адресу: <адрес>, соответственно состоит на учете в качестве налогоплательщика в МРИ ФНС № 23 по Свердловской области.

Временная регистрация по месту жительства не дает право пользоваться льготой на территории Свердловской области, поскольку данной льготой может пользоваться налоговый резидент Российской Федерации и состоящий на учете в налоговом органе по месту жительства на территории Иркутской области, за соответствующий налоговый период от продажи объекта недвижимого имущества на территории Иркутской области.

Согласно выписке из Единого государственного реестра налогоплательщиков по состоянию на 12.02.2025 ФИО3 с 12.03.2014 по настоящее время зарегистрирована в Свердловской области и состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России № 23 по Свердловской области.

С заявлением о снятии с налогового учета (в инспекции Свердловской области) и постановке на налоговый учет (в инспекции по Иркутской области) ФИО3 не обращалась.

Временная регистрация не является доказательством постановки на налоговый учет в налоговых органах Иркутской области.

В связи с этим, срок владения объектом недвижимого имущества необходимо исчислять с учетом нормативно-правовых актов, принятых тем субъектом РФ, в котором физическое лицо состоит на учете в качестве налогоплательщика по месту жительства, независимо от наличия (отсутствия) таких актов в регионе по месту нахождения недвижимого имущества.

На территории Свердловской области законов о понижении предельного срока владения недвижимым имуществом не принималось, действует общий срок, установленный НК РФ – пять лет.

Таким образом, ФИО3 имеет обязанность уплачивать налог на доходы за 2023 год в сумме 113 750 руб.

Административный ответчик ФИО3, её представитель ФИО4, суду показали, что представлять налоговую декларация по форме 3-НДФЛ, обязанности не было, на момент продажи квартиры она состояла на налоговом учете в МРИ ФНС России № 23 по Свердловской области, сотрудник налогового органа позвонил её на сотовый телефон, сказал, что поскольку ею продана квартира в Усть-Илимске, в 2023 году, а квартира приобретена в 2019 году, срок владения квартирой составляет менее пяти лет, поэтому она обязана представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. 22.07.2024 она подала налоговую декларацию, однако также давала письменные пояснения, что она на основании Закона Иркутской области, минимальный предельный срок владения недвижимым имуществом снижен до 3-х лет. Срок владения квартирой у нее составляет 4 года.

Кроме того, ФИО3, фактически проживала с 2005 года и по дату продажи квартиры она там проживала и работала в Усть-Илимской больнице, также уплачивала в бюджет Иркутской области налог на доходы.

Просили отказать в удовлетворении исковых требований МРИ ФНС России № 23 по Свердловской области.

Суд, заслушав представителя административного истца ФИО2, административного ответчика ФИО3, её представителя ФИО4, исследовав письменные доказательства, материалы административного дела № 2а-494/2024, оценив доказательств в совокупности, суд приходит к следующему.

Конституцией Российской Федерации на граждан возложены обязанности по уплате установленных обязательных платежей.

Аналогичная обязанность закреплена также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. В развитие данного положения п. 1 ст. 3, подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляется обязанность каждого налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно подп. 1 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

В соответствии с ч. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с абз. 28 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно положениям ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Судом установлено, что административный ответчик состоит на налоговом учете МРИ ФНС России № 23 по Иркутской области, по месту регистрации и нахождения недвижимого имущства по адресу: <адрес> в период с 13.08.2019 по 08.09.2023, и оплачивала налог (л.д.186).

Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе серия №, выдано начальником Межрайонной ИФНС России № 9 по Иркутской области (л.д.39).

В соответствии с п. 2 ч.1 ст.228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных ч. 17.1 ст. 217 НК РФ.

На основании ч. 17.1 ст.217, ч.2 ст.217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с ч.4 ст.217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Так, согласно представленных документов, ФИО3 13.08.2019 приобрела в собственность квартиру, с кадастровым номером №, общей площадью 35,3 кв.м., расположенную по адресу: <адрес>. (л.д.11).

Указанная квартира продана 08.09.2023.

Срок владения данной квартирой составляет менее пяти лет.

22.07.2024 административный ответчик ФИО3 подала налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3 НДФЛ), согласно которой рассчитан налог на доходы, подлежащий уплате в сумме 113 750 руб. 00 коп. Данный налог исчислен следующим образом, сумма дохода 1 875 000 руб., сумма налогового вычета составляет 1 000 000 руб. налоговая база 875 000 руб. ставка налога 13%. (875 000*13%) (л.д.12-15).

Налоговая декларация подана налогоплательщиком в нарушении ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации, срок предоставления налоговой декларации за 2023 год не позднее 02.05.2024 (ч.1 ст.229 НК РФ).

В соответствии с ч.4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть в рассматриваемом случае, ФИО3, должна была уплатить налог на доходы не позднее 15.07.2024.

По сведениям МРИ ФНС России № 23 по Свердловской области (далее по тексту Инспекция) не исполнила свою обязанность по оплате налога на доходы, в связи с чем на 25.07.2024 у ФИО3 образовалось отрицательное сальдо ЕНС.

Как установлено ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В связи с тем, что в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки обязанность по уплате налогов ФИО3 не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени, у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС, которое не погашено.Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно положениям ст. 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщику направлено требование № 10235 об уплате задолженности по состоянию на 25.07.2024, со сроком уплаты до 14.08.2024. Требование получено налогоплательщиком, через личный кабинет 27.07.2024 (л.д.7,8).

В соответствии с ч.3 ст. 46 НК РФ ФИО3 направлено решение № 43974 от 20.08.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах. Решение подучено ФИО3 через личный кабинет 20.08.2024 (л.д. 15-16)

Поскольку в установленный в требовании срок (до 14.08.2024) задолженность не погашена, налоговый орган в соответствии с положениями ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. 27.09.2024 мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-2769/2024 о взыскании с ФИО3 задолженности по налогу и пени. По заявлению административного ответчика судебный приказ от 27.09.2024 № 2а-2769/2024 отменен 17.10.2024 (л.д.18).

Требование о взыскании налога за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3).

24.02.2025 Инспекция обратилась с настоящим административным исковым заявлением в суд, то есть в пределах установленных сроков, предусмотренные ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Задолженность ФИО3 по оплате налога на доходы и пени составляет 116 927,41 руб., в том числе: по налогу на доходы – 113 750,00 руб., пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации, в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающейся суммы налога в установленный законодательством срок – 3177,41 руб.

Рассмотрение дел о взыскании налога за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Из пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного кодекса.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения установлены статьей 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, налоговым органом соблюдена процедура взыскания задолженности по налогу на доходы и пени.

Вместе с тем, при проведении камеральной проверки правильности исчисления налога на доходы от продажи недвижимого имущества нарушений при заполнении налоговой декларации не выявлено. Однако, налоговым органом не приняты во внимание представленные ФИО3 документы являющиеся основанием для освобождения административного ответчика от уплаты налога на доходы.

Согласно пункту 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии с пунктом 8 статьи 9 Закона РФ от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» действие положений статьи 217.1 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на доходы физических лиц, начиная с налогового периода 2019 года.

Пунктом 6 статьи 217.1 НК РФ предусмотрено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества может быть уменьшен законом субъекта Российской Федерации для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества.

Законом Иркутской области от 28 апреля 2020 № 40-ОЗ «Об уменьшении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов от продажи объектов недвижимого имущества на территории Иркутской области» в ст.1 указано, что В соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 217.1 НК РФ уменьшить установленный п.4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества до трех лет в целях освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов от продажи объектов недвижимого имущества, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период на территории Иркутской области.

Закон вступил в законную силу после его опубликования, и распространяет свое действие на правоотношения возникшие с 01.01.2020 года.

Из материалов дела следует, что ФИО3 в спорный период состояла на налоговом учете в МРИ ФНС России № 23 по Иркутской области (л.д. 186).

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Гражданского кодекса Российской Федерации местом жительства признается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает.

Согласно статье 2 Закона Российской Федерации от 25 июня 1993 года № 5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбора места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации», регистрация гражданина Российской Федерации по месту жительства - постановка гражданина Российской Федерации на регистрационный учет по месту жительства, то есть фиксация в установленном порядке органом регистрационного учета сведений о месте жительства гражданина Российской Федерации и о его нахождении в данном месте жительства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ под местом жительства физического лица понимается адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

С учетом приведенных положений НК РФ для целей исчисления НДФЛ определяющим является место постановки на учет налогоплательщика, а не местонахождение его имущества, при этом приоритетным местом постановки физического лица на учет в налоговом органе является его место жительства, поскольку общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства.

Кроме того, связь уплаты НДФЛ физическим лицом с местом учета в налоговом органе по месту своего жительства, обусловлена также бюджетным законодательством Российской Федерации, в котором закреплены нормы о перераспределении налоговых доходов между бюджетом федерального уровня и бюджетами субъектов Российской Федерации, а также бюджетами муниципальных образований.

Так, в соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 56, абзацем вторым пункта 2 статьи 61, абзацами вторым, третьим и четвертым пункта 2 статьи 61.1, абзацем вторым пункта 2 статьи 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от налога на доходы физических лиц являются налоговыми доходами бюджетов субъектов Российской Федерации, бюджетов муниципальных образований (поселений, муниципальных районов, городских округов) и подлежат в полном объеме зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по нормативам, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации.

Следовательно, налог на доходы физических лиц в полном объеме зачисляется в соответствующие региональные и местные бюджеты, за счет средств которых, в свою очередь, органами власти оказывается адресная помощь отдельным категориям граждан, нуждающимся в финансовой поддержке, предоставляются налоговые вычеты, льготы, обеспечиваются социальные блага и услуги, исполняются иные публичные обязательства.

Анализ приведенных норм в их совокупности и взаимосвязи свидетельствует, что субъект Российской Федерации своим законом может уменьшить минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, указанный в пункте 4 статьи 217.1 НК РФ, только применительно к тем налогам на доходы физических лиц, которые в качестве налогового дохода подлежат зачислению в бюджет этого субъекта Российской Федерации и бюджеты входящих в него муниципальных образований.

Иное толкование не представляется возможным, поскольку означало бы возможность распоряжения налоговыми доходами, причитающимися иным получателям.

В судебном заседании установлено и стороной административного истца не опровергнуто, что ФИО3 проживая на территории Иркутской области, оформляла временную регистрацию по месту жительства, о чем свидетельствуют Свидетельство № от 02.03.2020, свидетельство о регистрации по месту пребывания № от 19.03.2022. Временная регистрация установлена по 17.03.2027г. В судебном заседании ФИО3 также указала, что на территории Иркутской области она постоянно проживала и работала с 2005 года, также оформляя временную регистрацию, о чем представила в суд подтверждающие документы.

Согласно представленной трудовой книжки ФИО3 с 1982 года по 1998 год работала в г. Усть-Илимске, Иркутской области, С 1999 года работала по 2005 год работала в Байкаловском районе, начиная с 07.12.2005 года по 13.09.2023 год работала в г. Усть-Илинске (л.д.49-63).

Согласно справки, представленной Министерством социального развития опеки и попечительства Иркутской области от 28.03.2025, ФИО3 действительно работала в государственном бюджетном учреждении социального обслуживания «Центр социальной помощи семье и детям г. Усть–Илимска и Усть-Илимского района» в период с 01 августа 2018 по 19 февраля 2020 года (л.д.40, далее согласно справке № 3 лот 20.03.2025 ФИО3 работала в ОГБУЗ «Усть-Илимская городская поликлиника» в период с 02.03.2020 по 13.09.2023 (л.д.44).

Из представленных Справок о доходах и суммах налога физических лиц за 2018,2019,2020,2021,2022, 2023, следует, что ФИО3 работала в г. Усть-Илимске, получала доход, с которого удерживался налог на доходы и перечислялся в бюджет Иркутской области (л.д.41,42,43,45-48).

Следовательно ФИО3 проживала и была зарегистрирована по месту пребывания на территории Иркутской области, где уплачивала налог на доходы физических лиц.

Исходя из буквального толкования Закона Иркутской области № 40-ОЗ от 28.04.2020 г. в его взаимосвязи с положениями пункта «и» части 1 статьи 72; части 3 статьи 75; части 1 статьи 132 Конституции Российской Федерации и статей 56 и 61 Бюджетного кодекса Российской Федерации, установленный минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества подлежит применению плательщикам НДФЛ на территории Иркутской области. Иное означало бы распространение действия нормативного правового акта, регулирующего поступления в бюджет субъекта Российской Федерации и расположенных на его территории муниципальных образований, вне рамок территориальных границ Иркутской области что недопустимо в силу положений статьи 14 Бюджетного кодекса Российской Федерации, регламентирующей, что каждый субъект Российской Федерации имеет собственный бюджет.

Указанное подтверждается и позицией, изложенной в письме Минфина России от 10 сентября 2021 г. № 03-04-05/73311, в соответствии с которой при наличии специальных правил налогообложения доходов физических лиц от продажи недвижимого имущества, установленных законом субъекта Российской Федерации, такие особенности применяются физическими лицами, уплачивающими налог на доходы физических лиц по месту жительства в таком субъекте Российской Федерации.

Доводы представителя налогового органа ФИО2 о том, что ФИО3 состояла на налоговом учете в МРИ ФНС № 23 по Свердловской области, опровергаются, представленной справки Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области, о том, что ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН № состояла на налоговом учете в Инспекции по месту нахождения объекта недвижимости по адресу: <адрес> в период с ДД.ММ.ГГГГ по 08.09.2023 и оплачивала налог на имущество физических лиц.

Представленные налоговые уведомления на оплату налога на имущество физических лиц, не свидетельствуют о том, что ФИО3 состояла на налоговом учете в МРИ ФНС № 3 по Свердловской области (л.д.180-183).

Как было ранее указано, что согласно Справок о доходах и и суммах налога физических лиц, за 2018-2023 гг., ФИО3 получая доход, в учреждениях г. Усть-Илимска, уплачивала налог на доходы физических лиц в бюджет субъекта Российской Федерации по месту своего жительства, а именно в доход Иркутской области.

Следовательно, действие Закона Иркутской области от 28.04.2020 № 40-ОЗ ограничено территорией указанного субъекта Российской Федерации.

Согласно договора купли продажи от 12.08.2019 ФИО3 приобрела в собственность квартиру, расположенную по адресу: <адрес> (л.д.114-115)

Согласно договора купли-продажи жилой квартиры от 06.09.2023 ФИО3 продала квартиру, расположенную по адресу: <адрес> за 1 875 000 руб. (л.д.112-119).

Общий срок нахождения указанной квартиры в собственности ФИО3 составил более 4 лет.

Исходя из установленных обстоятельств дела, принимая во внимание, что ФИО3 зарегистрирована в качестве налогоплательщика в МРИ ФНС №23 по Иркутской области, НДФЛ исчислялся и удерживался из заработной платы и перечислялся на территории по месту жительства и распределялся в доход бюджета Иркутской области и бюджета муниципального образования г. Усть-Илимск, на ФИО3 распространяются положения нормативного акта, действующего на территории Иркутской области - Закона Иркутской области от 28.04.2020 № 40-ОЗ.

Исходя из вышеизложенного, у ФИО3 обязанность по уплате налога на доходы полученные от продажи квартиры, за 2023 год не возникла.

Требования административного истца МРИ ФНС № 23 по Свердловской области о взыскании с ФИО3 задолженности по налогу на доходы за 2023 и пени в общей сумме 116 927,41 руб., не основаны на действующем законодательстве о налогах и сборах, в связи, с чем являются незаконными и необоснованными, и не подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 175, 177-179, ст. 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 113 750 рублей 00 копеек, пени в размере 3 177 рублей 41 копейка – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Свердловский областной суд в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения, путём подачи жалобы через Ирбитский районный суд Свердловской области.

Председательствующий (подпись)