УИД: 78RS0019-01-2024-010128-60

Дело № 2а-2254/2025 30 января 2025 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Приморский районный суд Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Катковой А.С.,

при секретаре судебного заседания Гриценко В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу за 2019 год, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу, в лице представителя ФИО2, действующей на основании доверенности, обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором просила взыскать с административного ответчика недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 362 руб., пени в сумме 86 240 руб. 71 коп, а всего – 86 602 руб. 71 коп.

В обоснование требований указано, что ФИО1 в спорный период владела земельными участками с кадастровым номером №, расположенным по адресу: <адрес>; с кадастровым номером: №, расположенным по адресу: <адрес>. Поскольку добровольно обязанность по уплате налогов не исполнена, административному ответчику начислены пени. На момент составления административного искового заявления сальдо единого налогового счета является отрицательным, задолженность составляет 86 637 руб. 82 руб., из которых пени в размере 86 240 руб. 71 коп. Заявленные к взысканию суммы налогов и пени не оплачены.

В судебное заседание представитель налоговой инспекции, административный ответчик ФИО1 не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, в связи с чем, суд в порядке статей 150, 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС Российской Федерации), признал возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, оценив представленные доказательства по правилам статьи 84 КАС Российской Федерации, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3, подп. 1 п. 1 ст. 23 НК Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

К числу предусмотренных законом налогов относятся, в том числе земельный налог, который в силу ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации является местным налогом.

Плательщиками земельного налога в силу ч. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

При рассмотрении дела судом установлено, что ФИО1 в налоговый период 2019 года являлась собственником вышеприведенных земельных участков с кадастровыми номерами №, 47:01:1536001:1958 (л.д. 21-24).

Поскольку на основании ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма земельного налога исчисляется налоговым органом, последний в соответствии с п. 2 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление, которое в силу п. 4 ст. 52 названного Кодекса быть передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а в случае направления по почте заказным письмом считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, пени, штрафа является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и других обязательных платежей.

Одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов является пеня, которая начисляется налогоплательщику в связи с нарушением сроков оплаты налога (п. 1 ст. 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Абзацем 3 п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Во исполнение вышеприведенных требований налоговой инспекцией сформировано налоговое уведомление № 74597497 от 1 сентября 2020 года о необходимости уплаты не позднее срока, установленного законодательством о налогах и сборах (до 1 декабря 2020 года), земельного налога за 2019 год в размере 362 руб. (л.д. 14).

Начисление налога на вышеприведенное имущество является законным и обоснованным, расчет налога на объекты недвижимого имущества произведен налоговым органом в соответствии с требованиями статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) за период, в течение которого данное имущество было зарегистрировано на налогоплательщика.

Между тем, доказательств направления вышеназванного налогового уведомления в адрес налогоплательщика ФИО1 в материалы дела не представлено, требования суда о представлении соответствующих доказательств, изложенные в определении о принятии административного иска к производству суда, копия которого получена представителем налоговой инспекции 15 ноября 2024 года (л.д. 2, 27), не исполнены.

В связи с наличием задолженности по уплате налогов, пени, налоговой инспекцией в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета сформировано и направлено административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика требование № 8044 по состоянию на 27 июня 2023 года об уплате в срок до 26 июля 2023 года земельного налога в размере 362 рубля, пени в сумме 86 221 руб. 84 коп. (л.д. 12,13).

В силу ч. 6 ст. 289 КАС Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в числе прочего, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций.

Именно с направлением предусмотренного ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания страховых взносов и пени в определенные сроки.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года) установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт ЕНС, в связи с чем скорректирован порядок направления налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» все налогоплательщики переведены на единый налоговый платеж. Налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт ЕНС, на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов.

Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо ЕНС, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 настоящей статьей.

В частности, отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, налоговых уведомлений, решений о привлечении к ответственности иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с положениями статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 1 января 2023 года, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не указано в Кодексе.

Положения статьи 71 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие направление налоговым органом налогоплательщику или плательщику страховых взносов уточненного требования в об уплате налога и сбора в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов изменилась после первоначального направления требования, утратили силу с 1 января 2023 года.

Соответственно, буквальное толкование статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает формирование требования на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования требования.

Таким образом, в рамках ЕНС налогоплательщику направляется одно требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа один раз на отрицательное сальдо единого налогового счета. Требование будет считаться действующим до погашения сальдо в полном объеме. В требование включается все отрицательное сальдо ЕНС на момент формирования документа. При увеличении задолженности новое требование не формируется, что нашло отражение в приложении № 1 к приказу ФНС России от 2 декабря 2022 года № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности», которым утверждена форма требования, содержащая разъяснение о том, что случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

При этом, согласно пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Сроки направления вышеуказанных требований на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС увеличены на шесть месяцев в рамках мер по урегулированию задолженности в 2023 - 2024 годы (пункт 1 Постановления Правительства Российской Федерации № 500 от 29 марта 2023 года, Постановление Правительства Российской Федерации № 2315 от 26 декабря 2023 года).

С учетом изложенного, принимая во внимание, что на дату формирования отрицательного сальдо единого налогового счета за налогоплательщиком числились недоимка по уплате земельного налога за 2019 год, сумма которого не превысила 10 000 рублей на дату формирования сальдо ЕНС – 1 января 2023 года, и следовательно, срок ее принудительного взыскания не истек, соответствующая недоимка обоснованно включена в требование № 8044, сроком исполнения до 26 июля 2023 года.

В силу пункта 1 части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 1 января 2023 года) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В силу части 3.1 статьи 1 КАС Российской Федерации заявления о вынесении судебного приказа по бесспорным требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются мировым судьей по правилам главы 11.1 названного Кодекса. По существу заявленного требования мировым судьей выносится судебный приказ, который на основании поступивших от должника возражений относительно его исполнения может быть отменен (часть 1 статьи 123.7 КАС Российской Федерации).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 6 ч. 1 ст. 287, ч.2 ст. 286 КАС Российской Федерации, п.3 ст. 48 НК Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 6 части 1 статьи 287 КАС Российской Федерации в административном исковом заявлении о взыскании обязательных платежей и санкций должны быть указаны сведения об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций, вынесенного в порядке, установленном главой 11.1 названного Кодекса. В подтверждение этого к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагается копия определения судьи об отмене судебного приказа (часть 2 статьи 287 КАС Российской Федерации).

Из анализа приведенных норм в их взаимосвязи следует, что налоговым органом должны последовательно приниматься меры по взысканию налоговой задолженности, а именно, первоочередной является подача заявления о вынесении судебного приказа, и только при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа - предъявление административного иска.

По причине неисполнения вышеназванного требования № 8044, налоговая инспекция с соблюдением срока, установленного частью 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации обратилась с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 указанных сумм налогов и пеней – административное дело 2а-91/2024-19.

Определением мирового судьи судебного участка № 19 Санкт-Петербурга от 11 марта 2024 года отменен судебный приказ от 29 января 2024 года по делу № 2а-91/2024-19о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу недоимки земельному налогу за 2019 год в размере 362 рубля, пени в размере 86 240 рублей 71 копеек (л.д. 34).

В суд с настоящим административным иском налоговая инспекция обратилась 18 июня 2024 года (л.д. 4), то есть в течение шести месяцев с даты отмены судебного приказа.

Таким образом, процессуальный срок обращения в суд с административным иском налоговым органом не пропущен, досудебный порядок соблюден – требование направлено в адрес налогоплательщика, однако доказательств надлежащего исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в ходе судебного разбирательства не представлено, в связи с чем суд приходит к выводу об обоснованности требований налогового органа в части взыскания недоимки по земельному налогу за 2019 год.

Вместе с тем, оснований для взыскания с административного ответчика пени за неисполнение в установленный срок обязанности по уплате земельного налога за 2019 год, в силу непредставления суду доказательств исполнения налоговым органом возложенной на него п. 2 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации обязанности по направлению налогоплательщику налогового уведомления, не имеется.

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно ст. 72 Налогового кодекса Российской Федерации обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с п. 1 ст. 75 названного Кодекса признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку в нарушение ч. 1 ст. 62 КАС Российской Федерации доказательства направления или вручения административному ответчику налогового уведомления № 74597497 суду не представлено, требование о взыскании с административного ответчика пени не подлежит удовлетворению.

Равным образом, суд не усматривает оснований для взыскания пени в оставшейся части требований - 86 156 рублей 85 копеек, которые, согласно представленного расчета сумм пени, начислены налогоплательщику в связи с неисполнением обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 663 000 рублей, за период с 16 июля 2020 года по 31 декабря 2022 года.

Исходя из положений статьи 72, 75 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающих необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на её принудительное взыскание (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 г. № 422-О).

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

В нарушение требований статьи 62, части 4 статьи 289 КАС Российской Федерации, административным истцом не представлено доказательств того, что обязанность по уплате налогов, в отношении которых начислены пени, ФИО1 не исполнена и налоговый орган не утратил права взыскания сумм данных недоимок, равно как не представлено доказательств того, что соответствующие недоимки взысканы с административного ответчика в установленном законом порядке.

На основании изложенного, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска в части требований о взыскании пени в размере 86 240 рублей 71 копейка.

В порядке статьи 114 КАС Российской Федерации с административного ответчика надлежит взыскать государственную пошлину в доход государства, от уплаты которой административный истец был освобожден, в сумме 400 рублей.

Руководствуясь статьями 177-180, 290 КАС Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес> (ИНН №, СНИЛС №), зарегистрированной по месту жительства по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 362 рубля.

В остальной части в удовлетворении требований административного иска отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход государства государственную пошлину в размере 400 рублей.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Приморский районный суд Санкт-Петербурга.

Судья А.С. Каткова

Решение в мотивированном виде составлено 13 октября 2025 года