ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

дело № 33а-16406/2023 (2а-3486/2023)

г. Уфа 06 сентября 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Багаутдиновой А.Р.

судей Зиновой У.В.

ФИО1

при секретаре судебного заседания Юлдашбаевой И.И.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан к ФИО2 ФИО8 о взыскании недоимки по налогам и пени по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан на решение Октябрьского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 07 июня 2023 года.

Заслушав доклад судьи Багаутдиновой А.Р., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, обосновав его тем, что ФИО2, являясь владельцем транспортного средства ..., государственный регистрационный знак №..., не оплатил транспортный налог за 2019 год, в связи с чем были начислены пени. Кроме того, с 27 мая 2021 года ФИО2 является плательщиком налога на профессиональный доход. В адрес административного ответчика направлялись требования об уплате налогов, которые им не исполнены; вынесенный мировым судьей судебный приказ о взыскании недоимки был отменен.

В административном иске налоговый орган просил взыскать с ФИО2 задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 5 250 рублей, пени – 46,86 рублей, задолженность по налогу на профессиональный доход за июнь 2021 года в размере – 19 360 рублей, пени – 29,36 рублей.

Решением Октябрьского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 07 июня 2023 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан удовлетворены частично. С ФИО2 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 5 250 рублей, пени – 46,86 рублей. Также с ФИО2 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 400 рублей. В остальной части административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан оставлены без рассмотрения.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан просит отменить решение суда в части оставления их административного иска без рассмотрения и полностью удовлетворить заявленные налоговым органом требования, ссылаясь на соблюдение ими досудебного порядка урегулирования спора. Указывают на то, что требование об уплате налога № 58999 от 03 августа 2021 года было направлено административному ответчику в соответствии с положениями действующего законодательства через мобильное приложение «Мой налог».

Судом апелляционной инстанции установлено, что ФИО2 регистрации по месту жительства не имеет. До 20 марта 2012 года был зарегистрирован по адресу: адрес, по которому извещался о судебном разбирательстве судом первой инстанции.

Из истребованного судом апелляционной инстанции дела о вынесении судебного приказа № 2а-2651/2021 следует, что в заявлении об отмене судебного приказа от 12 сентября 2022 года ФИО2 указал адрес своего проживания: адрес

О времени и месте судебного заседания суда апелляционной инстанции ФИО2 извещался по обоим вышеуказанным имеющимся в распоряжении суда адресам, однако почтовая корреспонденция была возвращена по причине истечения срока ее хранения ввиду ее неполучения адресатом.

Согласно пункту 39 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» по смыслу пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, извещения, с которыми закон связывает правовые последствия, влекут для соответствующего лица такие последствия с момента доставки извещения ему или его представителю. Извещение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

Изложенные правила подлежат применению в том числе к судебным извещениям и вызовам (глава 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), если законодательством об административном судопроизводстве не предусмотрено иное.

Бремя доказывания того, что судебное извещение или вызов не доставлены лицу, участвующему в деле, по обстоятельствам, не зависящим от него, возлагается на данное лицо (часть 4 статьи 2, часть 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Таким образом, судом апелляционной инстанции были предприняты предусмотренные процессуальным законом действия для направления судебного извещения административному ответчику.

Изложенное позволяет прийти к выводу о том, что административный ответчик надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, в связи с чем судебная коллегия на основании статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит возможным рассмотрение административного дела в его отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя налогового органа, поддержавшего жалобу, судебная коллегия приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно абзацу 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Принудительное взыскание налогов и пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно пункту 3 той же статьи требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в связи с регистрацией за ФИО2 транспортного средства марки ..., государственный регистрационный знак №..., налоговым органом в его адрес направлено налоговое уведомление № 46959086 от 01 сентября 2020 года о необходимости уплаты транспортного налога за 2019 год в размере 5 250 рублей (л.д 21-22).

В связи с неуплатой транспортного налога в установленные законом сроки налоговым органом начислены пени и в адрес ФИО2 направлено требование № 5775 от 03 февраля 2021 года об уплате в срок до 30 марта 2021 года транспортного налога за 2019 год в размере 5 250 рублей, пени – 46,86 рублей (л.д. 12-15).

Также с 27 мая 2021 года ФИО2 является налогоплательщиком, применяющим специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», в связи с чем 04 августа 2021 года через мобильное приложение «Мой налог» в личный кабинет налогоплательщика направлено требование № 58999 о необходимости уплаты в срок до 22 сентября 2021 года задолженности по налогу на профессиональный доход в сумме 19 360 рублей, пени – 29,36 рублей (л.д. 16-20, 37, 72).

Поскольку сумма задолженности по налогу на профессиональный доход, подлежащая взысканию с ФИО2, превысила 10 000 рублей при направлении ответчику требования № 58999 от 03 августа 2021 года, которым был установлен срок уплаты задолженности до 22 сентября 2021 года, срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа в силу абзаца второго пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации истекал 22 марта 2022 года (22 сентября 2021 года + 6 месяцев).

16 декабря 2021 года по заявлению налогового органа, поданному в установленный пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок, мировым судьей судебного участка № 8 по Октябрьскому району г. Уфы Республики Башкортостан был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 указанной выше задолженности. Определением того же мирового судьи от 13 октября 2022 года судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений относительно порядка его исполнения (л.д. 23-24).

С настоящим административным иском Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан обратилась в суд 07 апреля 2023 года (л.д. 30), то есть в срок, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Разрешая спор и частично удовлетворяя исковые требования налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что административным ответчиком не представлено доказательств погашения задолженности за 2019 год в заявленном размере, в связи с чем она подлежит взысканию с ФИО2 Оставляя без рассмотрения заявленные налоговым органом требования в части взыскания с ФИО2 налога на профессиональный доход за июнь 2021 года в размере 19 360 рублей и пени в сумме 29,36 рублей, суд первой инстанции указал на то, что административным истцом не соблюден обязательный досудебный порядок урегулирования спора, поскольку требование об уплате налога на профессиональный доход № 58999 от 03 августа 2021 года направлено налогоплательщику через мобильное приложение «Мой налог». В подтверждение направления требования приложен скриншот программы АИС Налог-3, из которого не усматривается какое именно требование направлено, идентифицировать налогоплательщика также не представляется возможным.

С решением суда первой инстанции в части оставления административного иска налогового органа судебная коллегия согласиться не может.

Согласно части 1 статьи 4 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее по тексту – Федеральный закон № 422-ФЗ) налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Частью 1 статьи 8 Федерального закона № 422-ФЗ установлено, что налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В силу части 1 статьи 9 Федерального закона № 422-ФЗ налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со статьей 11 Федерального закона № 422-ФЗ сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона (часть 1).

Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение «Мой налог» не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода (часть 2).

Уплата налога осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности (часть 3, в редакции на дату спорных правоотношений).

В случае, если обязанность налогоплательщика по уплате налога не исполнена в установленный срок, налоговый орган в срок не позднее десяти календарных дней со дня истечения срока уплаты налога направляет налогоплательщику через мобильное приложение «Мой налог» требование об уплате налога с указанием ссылки на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог, сведений о сроке уплаты налога, о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на день направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (часть 6, в редакции на дату спорных правоотношений).

В силу частей 1, 7 и 8 статьи 3 Федерального закона № 422-ФЗ мобильное приложение «Мой налог» - программное обеспечение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, применяемое физическими лицами с использованием компьютерного устройства (мобильного телефона, смартфона или компьютера, включая планшетный компьютер), подключенного к информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Датой представления (получения) лицами, применяющими специальный налоговый режим, документов (информации), сведений считается дата их получения (направления) налоговым органом.

Документы (информация), сведения, направленные налоговым органом физическому лицу, применяющему специальный налоговый режим, в соответствии с настоящим Федеральным законом через мобильное приложение «Мой налог», уполномоченного оператора электронной площадки, уполномоченную кредитную организацию или единый портал, на бумажном носителе по почте не направляются.

Согласно пункту 28 Порядка использования мобильного приложения «Мой налог», утвержденного приказом ФНС России от 14 февраля 2022 года № ЕД-7-20/106@, документы (информация), сведения, представляемые налогоплательщику в соответствии с Федеральным законом № 422-ФЗ, направляются посредством смс-сообщений и (или) push-уведомлений, и (или) уведомлений через мобильное приложение «Мой налог», уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию.

Таким образом, вопреки выводам суда первой инстанции досудебный порядок урегулирования спора налоговым органом в настоящем деле был соблюден, представленными в материалы дела доказательствами подтверждено, что требование об уплате недоимки по налогу на профессиональный доход было направлено налоговым органом в адрес административного ответчика в соответствии с приведенным выше порядком через мобильное приложение «Мой налог» и получено последним 05 августа 2021 года.

При таких обстоятельствах оснований для оставления административного иска без рассмотрения в указанной части у суда первой инстанции не имелось.

С учетом изложенного решение суда первой инстанции в указанной части не может быть признано законным и подлежит отмене на основании пункта 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с принятием нового решения о взыскании с взыскании с ФИО2 недоимки по налогу на профессиональный доход за июнь 2021 года в размере 19 360 рублей, пени – 29,36 рублей.

Изложенное влечет необходимость отмены решения суда первой инстанции также в части взыскания с ФИО2 государственной пошлины в размере 400 рублей, которая в силу статей 111, 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с учетом общего размера удовлетворенных судом требований составит 940,59 рублей.

В остальной части решение суда соответствует нормам материального права, а содержащиеся в нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем подлежит оставлению без изменения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Октябрьского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 07 июня 2023 года отменить в части оставления без рассмотрения административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан о взыскании с ФИО2 ФИО9 недоимки по налогу на профессиональный доход и пени, в части взыскания государственной пошлины.

В отмененной части принять новое решение.

Взыскать с ФИО2 ФИО10 недоимку по налогу на профессиональный доход за июнь 2021 года в размере 19 360 рублей, пени – 29,36 рублей.

Взыскать с ФИО2 ФИО11 в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 940,59 рублей.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий А.Р. Багаутдинова

Судьи У.В. Зинова

ФИО1

Справка: судья Дилявирова Н.А.

Мотивированное апелляционное определение составлено 15 сентября 2023 года.