ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

№ 33а-17825/2023 (№ 2а-1658/2023)

20 сентября 2023 года г.Уфа

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Портновой Л.В.

судей Зиновой У.В.

ФИО1

при секретаре Галимове Л.И.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан к ФИО2 о взыскании недоимки по транспортному налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, страховым взносам на обязательное медицинское страхование,

по апелляционной жалобе ФИО2 на решение Октябрьского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 21 марта 2023 года.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Башкортостан Портновой Л.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛ

А:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан обратилась в суд с указанным административным иском, ссылаясь на то обстоятельство, что ФИО2, имея статус индивидуального предпринимателя с 27 февраля 2009 года по 19 октября 2018 года, является плательщиком страховых взносов, установленных статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как усматривается из содержания административного искового заявления, ФИО2 также имеет в собственности с 16 июля 1998 года мотоцикл «Днепр16», государственный регистрационный знак:№... с 15 ноября 2022 года автомобиль, государственный регистрационный знак: №... является плательщиком транспортного налога.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан просила взыскать ФИО2 задолженность по транспортному налогу 720 рублей (за 2018 год – 360 рублей, за 2019 год – 360 рублей), пени по транспортному налогу за в размере 379,89 рублей (за 2016 год – 367,02 рублей, за 2017 год – 53,50 рублей, за 2018 год – 26,24 рублей, за 2018 год – 14,88 рублей, за 2019 год – 7,75 рублей, за 2019 год – 10,50 рублей); пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 8 497,82 рублей (за 2017 год – 4 452,05 рублей, за 2018 год – 4 0545,77 рублей), пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1 763,39 рублей (за 2017 год – 873,29 рублей, за 2018 год – 890,10 рублей).

Решением Октябрьского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 21 марта 2023 года административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан удовлетворены частично.

С ФИО2 взыскана недоимка по налогам в общей сумме 9387,92 рублей, в том числе: пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 8497,82 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 890,10 рублей.

Определением Октябрьского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 27 марта 2023 года внесены исправления в резолютивную часть решения, с ФИО2 взыскана недоимка по налогам в общей сумме 9387,92 рублей, в том числе: пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 8497,82 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 890,10 рублей.

Не согласившись с указанным решением суда, ФИО2 обратился с апелляционной жалобой, указывая на то, что в оспариваемом решении не отображено, за какие периоды взыскана недоимка, повторное обращение в суд по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям не допускается.

Считает, что судом ошибочно взята за основу дата 30 июня 2020 года для исчисления начала течения срока исковой давности.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан представлены возражения, согласно которым допущенная арифметическая ошибка в резолютивной части решения устранена.

В части довода о пропуске срока на принудительное взыскание задолженности по обязательным платежам указано, что предельный размер задолженности 10 000 рублей превышен по требованию об уплате №64316 от 28 сентября 2021 года со сроком уплаты до 17 ноября 2021 года. Соответственно, срок на обращение с заявлением о вынесении судебного приказа истекал 17 мая 2022 года. С заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился 12 мая 2022 года. Определение об отмене судебного приказа по делу №2а-522/2022 от 06 июня 2022 года вынесено 29 июля 2022 года.

С настоящим административным иском Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан обратилась в суд 27 января 2023 года, то есть в установленный пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок.

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, судебная коллегия на основании статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан ФИО3, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Исходя из положений пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

Согласно абзацу 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Принудительное взыскание страховых взносов, налогов и пени с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем 3 пункта 2 настоящей статьи.

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысил 10 000 рублей.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Разрешая возникший спор и частично удовлетворяя административные исковые требования налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что в собственности ФИО2 объекта налогообложения – мотоцикл «Днепр» - не имелось и не имеется, в связи с чем требования о взыскании транспортного налога и пеней по нему отклонил.

Кроме того, пенеобразующая недоимка по страховым взносам за 2017 год налоговым органом не взыскана. Определением мирового судьи от 07 ноября 2022 года в принятии судебного приказа отказано. Таким образом, во взыскании пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 4452,05 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 873,29 рублей судом отказано.

Проверяя законность и обоснованность выводов суда первой инстанции, судебная коллегия приходит к следующему.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, ФИО2 являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, так как в период с 27 февраля 2009 года по 19 октября 2018 года состоял на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя. Также административный ответчик, по мнению налогового органа, является собственником с 16 июля 1998 года мотоцикла марки «Днепр16», государственный регистрационный знак:№...; с 15 ноября 2022 года автомобиля, государственный регистрационный знак: №...

10 октября 2017 года в адрес ФИО2 направлено налоговое уведомление № 23680033 от 21 сентября 2017 года о необходимости уплаты транспортного налога за 2016 год (л.д. 12).

29 августа 2018 года в адрес ФИО2 направлено налоговое уведомление № 65746977 от 18 августа 2018 о необходимости уплаты транспортного налога за 2017 год (л.д. 16-17).

10 сентября 2019 года в адрес ФИО2 направлено налоговое уведомление № 62514038 от 22 августа 2018 о необходимости уплаты транспортного налога за 2018 год (л.д. 18-19).

24 сентября 2020 года в адрес ФИО2 направлено налоговое уведомление № 46681768 от 01 сентября 2020 о необходимости уплаты транспортного налога за 2019 год (л.д. 20-21).

В связи с неуплатой сумм налогов в установленные законом сроки налоговым органом начислены пени и в адрес налогоплательщика направлены требования:

- № 70208 от 30 июня 2020 года об уплате в срок до 24 ноября 2020 года транспортного налога за 2018 год в размере 360 рублей, пени – 14,88 рублей (л.д. 22-23);

- № 2188 от 15 июня 2021 года об уплате в срок до 26 ноября 2021 года транспортного налога за 2019 год в размере 360 рублей, пени – 10,50 рублей (л.д. 25-26);

- № 64316 от 28 сентября 2021 года об уплате в срок до 17 ноября 2021 года пени по транспортному налогу в размере 355,88 рублей; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 8 497,82 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 1 763,39 рублей (л.д. 28-29).

Поскольку сумма задолженности по страховым взносам, налогам и пени, подлежащая взысканию с ФИО2, превысила 10 000 рублей при направлении требования № 64316 от 28 сентября 2021 года, которым был установлен срок уплаты до 17 ноября 2021 года, срок для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа истекал 17 мая 2022 года (17 ноября 2021 года (срок уплаты по требованию) + 6 месяцев).

По заявлению административного истца по административному делу №2а-522/2022 мировым судьей судебного участка № 2 по Октябрьскому району Республики Башкортостан 06 июня 2022 года, в установленный абзацем 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок, вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 вышеуказанной задолженности.

Определением того же мирового суди от 29 июля 2022 года судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений относительно порядка его исполнения.

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд 27 января 2023 года (л.д. 40), то есть в установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок.

Таким образом, вопреки доводам апелляционной жалобы, срок обращения в суд с заявленными требованиями Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан пропущен не был.

Судебная коллегия также соглашается с выводами суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований о взыскании транспортного налога и пеней по нему, поскольку судом было установлено, что в собственности ФИО2 объекта налогообложения – мотоцикл «Днепр» - не имелось и не имеется (л.д.61).

В связи с тем, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, у налогового органа отсутствовали основания для предъявления требований о взыскании транспортного налога за 2018 - 2019 годы и пеней за 2016 - 2019 годы по нему.

Суд первой инстанции также пришел к верному выводу об отсутствии оснований для взыскания недоимки по страховым взносам за 2017 год в связи с тем, что пенеобразующая недоимка налоговым органом не взыскана.

Определением мирового судьи от 07 ноября 2022 года по административному материалу №9а-286/2022 в принятии судебного приказа отказано.

Между тем, судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части удовлетворения требований о взыскании пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

На основании подпунктов 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

С учетом положений вышеуказанных норм обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Истечение сроков принудительного взыскания влечет также прекращение начисления пеней в отношении данной недоимки, а начисленные пени взысканию не подлежат, поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате страховых взносов, а соответственно, после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по страховым взносам пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов.

Таким образом, истечение срока для принудительного взыскания сумм страховых взносов, а также общего трехгодичного срока исковой давности, влечет невозможность взыскания пени, поскольку возможность взыскания задолженности по страховым взносам утрачена.

Определением мирового судьи судебного участка №2 по Октябрьскому району г.Уфы Республики Башкортостан судебный приказ №2а-884/2019 от 26 июня 2019 года о взыскании с налогоплательщика задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год был отменен.

При этом доказательств взыскания с ФИО2 названной недоимки в порядке искового производства налоговым органом не представлено, в то время, как в силу части 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В этой связи пеня, начисленная на указанную выше недоимку, в размере 4 935,87 рублей не подлежит взысканию с административного ответчика.

При таких обстоятельствах решение суда в части удовлетворения требований налогового органа о взыскании с ФИО2 недоимки по страховым взносам за 2018 год в общей сумме 4 935,87 рублей, в том числе: пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 4 045,77 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 890,10 рублей подлежит отмене с принятием в отмененной части нового решения об отказе в удовлетворении требований.

В остальной части обжалуемый судебный акт соответствует нормам материального права, а содержащиеся в нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛ

А:

решение Октябрьского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 21 марта 2023 года в части удовлетворения требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан отменить.

В отмененной части принять новое решение.

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан к ФИО2 о взыскании пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 4 045,77 рублей за 2018 год, пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 890,10 рублей за 2018 год – отказать.

В остальной части решение Октябрьского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 21 марта 2023 года оставить без изменения.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

В полном объеме апелляционное определение изготовлено 22 сентября 2023 года.

Председательствующий Портнова Л.В.

Судьи Зинова У.В.

ФИО1

Справка: судья Шакирова Г.Р.