Дело № 2а-3594/2023
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
19 июля 2023 года г.Уфа
Октябрьский районный суд г.Уфы Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Дилявировой Н.А.,
при секретаре судебного заседания Забалуевой А.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Башкортостан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан, заместителю начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Башкортостан ФИО2 об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
установил:
ФИО1 обратилась в суд с вышеуказанным административным иском, мотивируя свои требования тем, что 27 января 2023 года в отношении нее Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Республике Башкортостан принято решение о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение с начислением пери по состоянию на 21 января 2023 года. В период с 18 июля 2022 года по 18 октября 2022 года в отношении нее проведена камеральная проверка по основанию непредоставления ФЛР, расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости (первичная декларация) за 2021 год, что подтверждается актом налоговой проверки № от 28 октября 2022 года. Указанным актом ей вменяется совершение налогового правонарушения с установлением штрафа в сумме 60 287, 50 рублей за непредоставление декларации 2021 года. С указанным решением не согласна, считает его незаконным, необоснованным, принятым с нарушением норм материального и процессуального права. Ею произведена регистрация 1/100 доли земельного участка с кадастровым номером №, произведен выдел земельного участка на 1/100 долю из земельного участка с кадастровым номером №. Местоположение установлено в границах участка: <адрес>, категория земель – сельскохозяйственного назначения. Разрешенное использование – для сельскохозяйственного производства. Площадь равна 3 136 000 кв.м.. В результате межевания образуется многоконтурный земельный участок № (№) с общей площадью 798 877 кв.м., исходный земельный участок с кадастровым номером № сохраняется в измененных границах, с измененной площадью 2 337 123 кв.м.. на образуемый земельный участок № (№) оформлено право долевой собственности – 2151 = 3 136 000 кв.м. (натуральное выражение). С учетом требований ст.21.3.1 Закона РБ «О регулировании земельных отношений в РБ» №59-З от 5 января 2004 года. размер выделяемого участка определяется с учетом состояния и свойств его почвы (балла бонитета). Размер выделяемого участка рассчитывается по формуле Рзу= Рзд х (ББст./ББзд). Размер выделяемого в счет земельной доли земельного участка рассчитывается в соответствии с Законом РБ от 6 ноября 2013 года №103, который внес изменения в Закон РБ от 5 января 2004 года №59-З. Согласно справки-договора № от 20 апреля 2016 года ООО «РегионЗемОценка» по расчету балла бонитета исходного земельного участка с кадастровым номером №, расположенного в <адрес>. Определение балла банитета планируемого к выделу земельного участка № (№) определяет бонитет земельного участка с кадастровым номером №, составляет 91 балл, выделяемого в счет земельной доли земельного участка – 91 балл, по качественной оценке участки однородные. Площадь участка № с учетом балла бонитета (Рзу = 79,8877 х 91 / 91 = 79,8877 кв.м.). 22 августа 2016 года за ФИО1 зарегистрировано право общей долевой собственности на долю в праве 2/51 на земельный участок с кадастровым номером №, земельный участок категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование для сельскохозяйственного производства, площадью 79,8877 кв.м., адрес местоположения РФ, относительно ориентира, расположенного в границах участка <адрес>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 22 августа 2016 года. Основанием для регистрации права являлось соглашение от 12 июля 2016 года, проект межевания земельных участков от 27 апреля 2016 года. 14 августа 2020 года проектом межевания земельных участков истцом выделена доля в натуре, присвоен кадастровый номер №, общей площадью 3 136 000 кв.м., категория земель, земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования для сельскохозяйственного производства. Из буквального толкования слов и предложений земельная доля в размере 2/51 и земельный участок площадью 3 136 000 кв.м. являются одним и тем же объектом права с теми же уникальными характеристиками и основанием возникновения права. Гражданин вправе не подавать налоговую декларацию по доходам от продажи земельных участков со сроком владения ими более трех лет, если иных доходов, подлежащих декларированию не имеется. Поскольку право на земельную долю у истца возникло 22 августа 2016 года, а договор купли-продажи заключен 14 октября 2021 года, у нее отсутствовала обязанность как в представлении декларации, так и в уплате налога на доходы физических лиц в связи с владением участком более 5 лет.
Просит суд отменить решение № от 27 января 2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Определением суда от 8 июня 2023 года к участию в деле в качестве административного соответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по РБ.
Определением суда от 26 июня 2023 года к участию в деле в качестве административного соответчика привлечен заместитель начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Башкортостан ФИО2.
Административный истец ФИО1 в судебном заседании исковые требования поддержала, пояснив, что спорный земельный участок ею был приобретен в порядке приватизации в 2009 году, соответственно с этого момента следует исчислять приобретение его в собственность. Вследствие выдела доли в натуре новый земельный участок не образовывался, его местонахождение, площадь, назначение, иные характеристики не изменялись. Оснований для исчисления срока пребывания земельного участка в собственности с момента его выдела в натуре не имеется, так как истец какое-либо новое имущество в собственность не приобрела, лишь была изменена форма актива с доли в праве собственности на земельный участок на земельный участок в натуре.
В судебное заседание административный ответчик заместитель начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Башкортостан ФИО2, извещенный надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, не явился.
Суд в соответствии с ст. 150, ч.6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее – КАС РФ), с учетом положений частей 8 и 9 статьи 96, принимая во внимание, что в деле имеются доказательства о получении уведомления на судебное заседание, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося лица.
Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС №2 по РБ ФИО3, действующая по доверенности от 9 января 2023 года №04-37/00024, в судебном заседании исковые требования не признала, поддержав доводы, изложенные в письменном возражении, суду пояснила, что при разделе, объединении, перераспределении, выделе доли в натуре образуется новый земельный участок, при этом согласно письму Минфина России от 21 апреля 2022 года для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже срок нахождения образованного земельного участка в собственности следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованный земельный участок. Оснований для отмены решения налогового органа не имеется.
Представитель административных ответчиков УФНС по РБ, Межрайонной ИФНС №2 по РБ ФИО4, действующий по доверенностям №06-25/09871, №04-33/03894, в судебном заседании исковые требования не признал, пояснив, что в результате камеральной проверки ФИО1 обоснованно привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. При выделе доли в натуре возникает право собственности на вновь образованный земельный участок, данное право зарегистрировано за истцом в августе 2020 года, то есть срок для исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с августа 2020 года. В заключении кадастрового инженера, на которое ссылается административный истец, также указано, что образуется конкретный размежеванный земельный участок с закреплением и последующей регистрацией за истцом права собственности на земельный участок, а не на долю в праве собственности на земельный участок.
Выслушав участников процесса, исследовав в судебном заседании материалы дела, оценив в совокупности все доказательства, имеющие юридическую силу, суд приходит к следующему.
Как следует из материалов дела, на основании постановления Администрации МР Уфимский район РБ от 31 декабря 2009 года №2662, от 29 октября 2015 года №1969, от 54 июня 2012 года №1206, от 13 августа 2013 года №1559, от 4 июня 2014 года №1056, от 2 сентября 2014 года №1685, за ФИО1 17 марта 2016 года зарегистрировано право собственности на 1/100 долю в отношении земельного участка с кадастровым номером №, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: Для сельскохозяйственного производства, площадь 3 136 000 кв.м., адрес (местонахождение) объекта: <адрес>.
На основании соглашения от 12 июля 2016 года об определении земельных долей в праве общей долевой собственности на образованный путем выдела в счет земельной доли из земельного участка с кадастровым номером №, многоконтурный земельный участок с кадастровым номером №, проекта межевания земельных участков от 27 апреля 2016 года за ФИО1 22 августа 2016 года зарегистрировано право на 2/51 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером №, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: Для сельскохозяйственного производства, площадь 798 877 кв.м., адрес (местонахождение) объекта: РФ, Местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Почтовый адрес ориентира: <адрес>.
Согласно проекту межевания земельных участков от 14 августа 2020 года указанный земельный участок разделен, ФИО1 выделена доля в натуре общей площадью 31 329 кв.м., новому земельному участку присвоен кадастровый номер №. Земельный участок относится к категории земель: земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использовании: для сельскохозяйственного производства. Право собственности на вновь образованный земельный участок зарегистрировано 31 августа 2020 года.
По договору купли-продажи от 14 октября 2021 года ФИО1 произвела отчуждение земельного участка с кадастровым номером №, по цене 6 300 000 рублей.
Согласно акту налоговой проверки № от 28 октября 2022 года в отношении ФИО1 в период с 18 июля 2022 года по 18 октября 2022 года проведена камеральная налоговая проверка по поводу уплаты налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ, с 1 января 2021 года по 31 декабря 2021 года. В ходе проверки установлено, что ФИО1 в 2021 году реализовала земельный участок, находящийся в собственности менее минимально предельного срока владения, установленного ст.217.1 НК РФ. Декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год налогоплательщиком не представлена. Сумма НДФЛ по результатам камеральной налоговой проверки по доходам, полученным налогоплательщиком в 2021 году от продажи и (или) дарения объектов недвижимости за 2021 год, составляет 689 000 рублей.
Решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС №2 по РБ ФИО2 № от 27 января 2023 года ФИО1 доначислен налог в размере 689 000 рублей, начислены штрафные санкции, предусмотренные п.1 ст.119, п.1 ст.122 НК РФ, с учетом применения обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность (несоразмерность деяния тяжести наказания – отсутствие умысла на совершение правонарушения и т.д., тяжелое материальное положение - пенсионерка), в соответствии со ст.112 НК РФ, в сумме 60 287, 50 рублей.
Решением заместителя руководителя УФНС по РБ ФИО5 №95/17 от 22 марта 2023 года апелляционная жалоба ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС №2 по РБ от 27 января 2023 года № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без удовлетворения, решение утверждено с вступлением в силу с 22 марта 2023 года.
На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
Пунктом 3 статьи предусмотрено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;
3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;
4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).
При этом в целях настоящего подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.
При соблюдении установленных настоящим подпунктом условий в отношении жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) положения настоящего пункта распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.
Как усматривается из материалов дела, обстоятельства, приведенные в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствуют, следовательно, подлежит применению пятилетний срок владения объектом недвижимого имущества.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.
Имущественный налоговый вычет, указанный в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовые дома или земельные участки или доли в указанном имуществе, находившиеся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст.217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (подпункт 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).
В соответствии с частями 1, 2 статьи 11.5 Земельного кодекса Российской Федерации выдел земельного участка осуществляется в случае выдела доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности. При выделе земельного участка образуются один или несколько земельных участков. При этом земельный участок, из которого осуществлен выдел, сохраняется в измененных границах (измененный земельный участок).
При выделе земельного участка у участника долевой собственности, по заявлению которого осуществляется выдел земельного участка, возникает право собственности на образуемый земельный участок и указанный участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на измененный земельный участок.
Согласно части 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.
В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).
Таким образом, при выделе доли земельного участка в натуре возникает новый объект недвижимого имущества, срок нахождения которого в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ).
При таких обстоятельствах, исходя из анализа п. 17.1 ст. 217, ст. 217.1 НК РФ, ст. 11.2, ст. 11.5 Земельного кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу, что в данном случае право собственности налогоплательщика на земельный участок с кадастровым номером №, образованный в результате выдела из исходного земельного участка, было зарегистрировано в 2020 году, доходы от его продажи получены налогоплательщиком в 2021 году, этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее пяти лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения по основаниям, предусмотренным пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.
Заключение кадастрового инженера ФИО6 от 30 мая 2023 года данные выводы не опровергает, поскольку из его содержания также следует, что в результате межевания в целях образования земельных участков путем выдела в счет земельной доли из земельного участка с кадастровым номером №, образуется земельный участок с кадастровым номером №, то есть возникает новый объект недвижимости.
При решении вопроса о привлечении ФИО1 к ответственности должностным лицом верно установлены фактические обстоятельства дела, обоснованно применены нормы материального права, решение принято с учетом имеющихся смягчающих обстоятельств, наказание назначено в пределах предусмотренной законом санкции; оснований для освобождения ФИО1 от ответственности суд не усматривает.
По смыслу закона пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации) оспариваемое действие (бездействие) может быть признано незаконным при наличии одновременно двух условий: оно не соответствует закону и нарушает права и свободы заявителя.
Указанные условия по данному делу судом не установлены, что влечет отказ в удовлетворении исковых требований ФИО1 об отмене решения от 27 января 2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 218-228 КАС РФ, суд
решил:
в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Башкортостан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан, заместителю начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Башкортостан ФИО2 об отмене решения от 27 января 2023 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения– отказать.
Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Башкортостан путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г.Уфы Республики Башкортостан в течение месяца с момента составления решения в окончательной форме.
Судья подпись Н.А. Дилявирова
Мотивированное решение составлено 24 июля 2023 года.