Решение по делу № 2А-79/2025 от 26.09.2025 | Сусуманский районный суд (Магаданская область)

Административное дело №2а-79/2025

УИД 49RS0006-01-2025-000140-26

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Сусуман 18 сентября 2025 года

Сусуманский районный суд Магаданской области в составе:

председательствующего - судьи Тигор Н.А.,

при помощнике судьи Улюмджиеве Ч.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Магаданской области к Урумову Олегу Борисовичу о взыскании задолженности по страховым взносам, пени,

УСТАНОВИЛ :

УФНС России по Магаданской области обратилось с административным иском к Урумову Олегу Борисовичу.

В обоснование заявленных требований административным истцом указано, что Урумову О.Б. ДД.ММ.ГГГГ присвоен статус адвоката, ДД.ММ.ГГГГ года сведения об адвокате Урумове О.Б. на основании решения №80 внесены в региональный реестр адвокатов Магаданской области, в связи с чем последний является плательщиком страховых взносов, которые обязан самостоятельно исчислить и уплатить в определенные законодателем сроки.

После постановки на учет Урумова О.Б. в качестве адвоката, налоговым органом административному ответчику определены подлежащие уплате суммы страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование (далее по тексту - ОПС) в общей сумме 49 945 руб. 00 коп., в том числе за 2017 год в размере 23 400 руб., за 2018 год в размере 26 545 руб.,

- на обязательное медицинское страхование (далее по тексту - ОМС) в общей сумме 10 430 руб., в том числе за 2017 год в размере 4 590 руб., за 2018 год в размере 5 840 руб.

В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов в установленный срок административному ответчику начислены пени, рассчитанные за период с 10 января 2018 года по 31 декабря 2019 года исходя из размера задолженности по страховым взносам за 2017 – 2018 годы, а в последующий период – с 1 января 2020 года до 28 октября 2024 года исходя из размера общей задолженности по страховым взносам и отрицательного сальдо единого налогового счета, увеличенной на сумму неисполненных им обязательств по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 – 2023 годы, требования о взыскании которых рассмотрены судом в рамках дела №2а-48/2025.

4 июля 2024 года налоговым органом сформировано и направлено плательщику требование №7245 об уплате задолженности по страховым взносам, а также соответствующих сумм пени, исчисленных на момент направления требования, со сроком исполнения до 29 июля 2024 года.

В связи с неисполнением указанного требования и наличием отрицательного сальдо ЕНС налоговым органом 7 августа 2024 года вынесено решение №15061 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в общем размере 273 406 руб. 74 коп., которое 8 августа 2024 года направлено административному ответчику.

Поскольку задолженность налогоплательщиком не уплачена, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №9 Сусуманского судебного района Магаданской области с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание с Урумова О.Б. задолженности по страховым взносам в размере начисленных за 2017 – 2018 годы страховых взносов на ОПС и ОМС в сумме 60 375 руб. 00 коп. и пени в размере 48 268 руб. 60 коп., рассчитанной за период с 10 января 2018 года по 28 октября 2024 года.

Мировым судьей судебного участка №9 Сусуманского судебного района Магаданской области вынесен судебный приказ №2а-2591/2024/9 от 3 декабря 2024 года, который в связи с поступившими возражениями от налогоплательщика определением того же мирового судьи от 5 декабря 2024 года отменен.

Ссылаясь на приведенные обстоятельства, административный истец просит взыскать с административного ответчика задолженность по страховым взносам за 2017 и 2018 годы, уменьшенную на сумму произведенного зачета средств при формировании сальдо ЕНС, в размере 60 183 руб. 75 коп., а также пени, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки за период с 10 января 2018 года по 31 марта 2022 года, со 2 октября по 31 декабря 2022 года, с 1 января 2023 года по 28 октября 2024 года в размере 44 184 руб. 51 коп.

Одновременно с указанными требованиями административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на подачу административного иска, обоснованное нарушением Адвокатской палатой Магаданской области установленного Налоговым кодексом Российской Федерации срока представления сведений о присвоенном Урумову О.Б. статуса адвоката, информация о котором в налоговой орган поступила лишь 20 июня 2024 года, в связи с чем налоговым органом исчислены страховые взносы за истекший период и направлено требование об уплате задолженности.

Определением судьи Сусуманского районного суда Магаданской области от 23 июня 2025 года, с учетом заявленных требований и приведенных административным истцом оснований возникновения у Урумова О.Б. обязанности по уплате страховых взносов, связанных с его статусом адвоката, к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Адвокатская палата Магаданской области.

Представитель истца - УФНС России по Магаданской области при надлежащем извещении для участия в судебном заседании не явился. Поддержал ранее заявленные требования, просил о рассмотрении дела в его отсутствие (т.1 л.д.117).

Административный ответчик Урумов О.Б. и представитель заинтересованного лица (Адвокатской палаты Магаданской области), будучи извещенными о дате и времени рассмотрения дела для участия в судебном заседании не явились, о причинах своей неявки суд не уведомили.

Письменно доводов по существу заявленных требований, а равно доказательств своевременности принятия мер по постановке на учет в качестве плательщика страховых взносов и их уплате частично или полностью административный ответчик Урумов О.Б. не представил, контрасчетов не привел.

Ходатайств об отложении рассмотрения дела сторонами не заявлено.

С учетом изложенного, на основании части 2 статьи 289 КАС РФ суд определил рассмотреть дело в отсутствие сторон и их представителей.

Изучив материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

Конституция Российской Федерации как социального государства, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека, гарантирует гражданам, помимо прочего, свободу труда и социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом, а также право на охрану здоровья и медицинскую помощь. Для реализации данных целей она, в частности, предусматривает, что в Российской Федерации формируется система пенсионного обеспечения граждан на основе принципов всеобщности, справедливости и солидарности поколений и поддерживается ее эффективное функционирование, осуществляется индексация пенсий не реже одного раза в год в порядке, установленном федеральным законом, медицинская помощь в государственных и муниципальных учреждениях здравоохранения оказывается гражданам бесплатно за счет средств соответствующего бюджета, страховых взносов, других поступлений, финансируются федеральные программы охраны и укрепления здоровья населения, принимаются меры по развитию государственной, муниципальной, частной систем здравоохранения (ст.7, ч.1 ст.39, ч.ч.1 и 2 ст.41, ч.6 ст.75).

Данные конституционные положения во взаимосвязи с п. «в» статьи 71, п. «ж» части 1 статьи 72 и частями 1 и 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации возлагают обязанность непосредственного закрепления условий реализации конституционных прав на получение пенсии и оказание доступной и качественной медицинской помощи на законодателя, который, обладая достаточно широкой свободой усмотрения при определении видов пенсий, правовых оснований и порядка их предоставления, правил назначения и перерасчета, создания необходимой финансовой базы для их выплаты, а также при установлении эффективного механизма обеспечения оказания доступной и качественной медицинской помощи, вместе с тем обязан не допускать каких-либо отступлений от конституционных начал государственной политики в области социальной защиты населения.

Участие адвокатов, а равно иных занимающихся в установленном законом порядке частной практикой лиц в обязательном пенсионном страховании и обязательном медицинском страховании согласуется с конституционным требованием сбалансированности прав и обязанностей граждан, обеспечивает социальное партнерство, экономическую, политическую и социальную солидарность. Одновременно оно предполагает, что правовое регулирование отношений по уплате ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование должно осуществляться на основе безусловного соблюдения конституционных принципов справедливости и равенства, правовой определенности, поддержания доверия к закону и действиям государства, предсказуемости нормотворческой деятельности в сфере социального обеспечения (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 29 января 2004 года №2-П, от 28 января 2020 года №5-П, от 9 апреля 2021 года №12-П).

В целях реализации гарантированного каждому адвокату социального обеспечения, предусмотренного для граждан Конституцией Российской Федерации (пункт 4 статьи 3 Федерального закона от 31 мая 2002 года №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации»), Налоговый кодекс Российской Федерации признает адвокатов, являющихся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование (подпункт 2 пункта 1 статьи 419 и пункт 7 статьи 430).

Поскольку адвокаты - в отличие от граждан, состоящих в трудовых отношениях, - действуют как автономные субъекты профессиональной деятельности, индивидуально определяющие объем своей занятости, вследствие чего их доход может существенно различаться, Налоговый кодекс Российской Федерации, устанавливая элементы обложения их страховыми взносами, признал объектом обложения такими взносами осуществление профессиональной деятельности (если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей - в фиксированном размере страховых взносов), а также доход, полученный плательщиком страховых взносов (если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей - в фиксированном размере страховых взносов плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период); при этом расчетным периодом для обложения страховыми взносами признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (пункт 3 статьи 420, статья 423 и подпункт 1 пункта 1 статьи 430).

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) адвокаты относятся к числу плательщиков, которые самостоятельно должны исчислять суммы страховых взносов за расчетный период. Если они начинают осуществлять облагаемую страховыми взносами профессиональную деятельность в течение расчетного периода, то в соответствии с данным Кодексом фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности; за неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (пункт 3 статьи 430).

В целях определения расчетного периода, за который адвокатом страховые взносы подлежат уплате в фиксированном размере, подпунктом 2 пункта 4 статьи 430 НК РФ установлено, что календарным месяцем начала деятельности адвоката признается календарный месяц, в котором адвокат поставлен на учет в налоговом органе. Из буквального смысла данного законоположения следует, что именно с момента постановки на налоговый учет у адвоката возникает обязанность по самостоятельному исчислению и уплате страховых взносов, в том числе в фиксированном размере.

Как следует из представленных материалов, ДД.ММ.ГГГГ Урумову О.Б. присвоен статус адвоката. В связи с введением в действие с 1 июля 2002 года Федерального закона от 31 мая 2002 года №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» решением №80 от ДД.ММ.ГГГГ года в региональный реестр адвокатов Магаданской области внесены сведения о присвоении Урумову О.Б. статуса адвоката после сдачи последним квалификационного экзамена (регистрационный номер №).

На дату присвоения Урумову О.Б. статуса адвоката и включения его в реестр адвокатов, вопросы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирование правоотношений в системе обязательного пенсионного страхования осуществлялось Федеральным законом от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ (в ред. от 29 мая 2002 года) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», которым помимо прочего определялось правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являлись: лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица; индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Из пункта 5 статьи 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ (действовавшего с 1 января 2002 года до 1 октября 2010 года) следовало, что страхователи-адвокаты вправе уплачивать страховые взносы самостоятельно либо через соответствующие адвокатские образования, исполняющие в отношении адвокатов функции налоговых агентов.

Пунктом 7 постановления Правления Пенсионного Фонда Российской Федерации от 16 августа 2002 года №89п «Об утверждении Порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей» (действовавшего до 11 сентября 2004 года) было установлено, что физические лица - адвокаты регистрируются в территориальных органах Пенсионного Фонда Российской Федерации в качестве страхователей, самостоятельно уплачивающих страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей.

Пунктом 5 постановления Правления Пенсионного Фонда Российской Федерации от 22 июля 2004 года №98п «Об утверждении Порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей» (действовавшего до 26 октября 2006 года) выше названное положение уточнено: адвокаты регистрируются в территориальных органах Пенсионного Фонда Российской Федерации в качестве страхователей, уплачивающих страховые взносы самостоятельно либо через соответствующие адвокатские образования, исполняющие в отношении адвокатов функции налоговых агентов, в срок не позднее 30 дней со дня выдачи удостоверения, по месту жительства.

Как следует из содержания изложенных правовых норм, адвокаты являются самостоятельными страхователями по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию и должны были уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации с момента регистрации и выдачи удостоверения. Заявление о регистрации в Пенсионном Фонде Российской Федерации должно быть подано самим страхователем-адвокатом независимо от того, какая форма адвокатского образования выбрана адвокатом: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро или юридическая консультация.

Согласно статьи 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ страхователи-адвокаты вправе уплачивать страховые взносы самостоятельно либо через соответствующие адвокатские образования, исполняющие в отношении адвокатов функции налоговых агентов.

Однако данная норма предоставляет адвокату право передать полномочие по уплате страховых взносов адвокатскому образованию, но не освобождает адвокатов от обязанности в установленный в законе срок зарегистрироваться в территориальном органе Пенсионного Фонда Российской Федерации.

Доказательств того, что Урумов О.Б. после присвоения ему статуса адвоката и внесения о нем как об адвокате сведений в реестр адвокатов субъекта самостоятельно обращался с заявлением о регистрации в Пенсионном Фонде Российской Федерации в установленный законом срок в материалах дела не содержится.

Федеральным законом от 23 декабря 2003 года №185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», введенным в действие с 1 января 2004 года, внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации в части постановки на учет адвокатов.

В частности, положения Налогового кодекса РФ дополнены пунктом 2 статьи 85, согласно которым на Советы адвокатских палат субъектов Российской Федерации возложена обязанность не позднее 30-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, являющихся членами адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, об избранной ими форме адвокатского образования, а также о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) или прекращении статуса адвоката.

С 1 января 2007 года указанные обязанности возложены на Адвокатские палаты субъектов Российской Федерации с установлением срока их исполнения не позднее 10-го числа каждого месяца (п.2 ст.85 НК РФ в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 года №137-ФЗ). Данные требования сохранили свою актуальность и на дату рассмотрения дела судом.

Сообщаемые советом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации (адвокатской палатой субъекта Российской Федерации) в соответствии со статьей 85 НК РФ сведения являются основанием для постановки налоговым органом на учет адвоката по месту его жительства (абзац 2 п.6 ст.83 НК РФ). Постановка на учет осуществляется в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в статье 85 НК РФ, с одновременной выдачей или направлением по почте в тот же срок свидетельства и (или) уведомления о постановке на учет, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе физического лица в качестве адвоката (п.2 ст.84 НК РФ).

Таким образом, из содержания приведенных норм следует, что обязанность по постановке на налоговый учет адвоката у налогового органа возникает лишь после поступления к ним сведений от органов, указанных в статье 85 НК РФ, и только на основании указанных сведений, оформляемых по утвержденным формам.

Как следует из содержания рассматриваемого иска и представленных административным истцом в адрес суда дополнительных сведений, о присвоении Урумову О.Б. статуса адвоката в УФНС России по Магаданской области первичные сведения из Адвокатской палаты Магаданской области (форма А по КНД 1114006) поступили 20 июня 2024 года (т.1 л.д.17-21) и лишь в ответ на соответствующее обращение налогового органа (т.1 л.д.75-76), установившего по результатам сверки перечень адвокатов, значащихся действующими в Реестре адвокатов РФ, но не состоящих на учете в данном статусе на территории Магаданской области.

О причинах нарушения установленных Налоговым законодательством сроков представления сведений о присвоении Урумову О.Б. статуса адвоката Адвокатская палата Магаданской области не сообщила; доказательств, опровергающих доводы административного истца и свидетельствующих о совершении указанных действий в предшествующий 20 июня 2024 года срок, не представила.

В ходе рассмотрения дела судом о получении до июня 2024 года оформленного на его имя налоговым органом свидетельства или уведомления о постановке на учет в качестве адвоката, Урумов О.Б. не сообщал, доказательств указанного не представил.

На основании поступивших из Адвокатской палаты Магаданской области 20 июня 2024 года сведений, содержащих ссылку на присвоение ДД.ММ.ГГГГ Урумову О.Б. статуса адвоката с включением его в реестр адвокатов Магаданской области ДД.ММ.ГГГГ года, УФНС России по Магаданской области в соответствии с требованиями п.2 ст.84 НК РФ осуществлена постановка адвоката Урумова О.Б. на учет в налоговом органе ДД.ММ.ГГГГ года с одновременным направлением 26 июня 2024 года в адрес ответчика уведомления (т.1 л.д.77).

Проверяя законность решения налогового органа о постановке Урумова О.Б. на учет в качестве адвоката с 30 сентября 2002 года на основании полученных лишь 20 июня 2024 года сведений, суд приходит к выводу о его правильности и обоснованности.

Так, порядок постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций, граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 декабря 2020 года №329н, изданным в соответствии с пунктом 1 статьи 84 НК РФ. Пункт 21 данного Порядка предусматривает, что постановка адвоката на учет в налоговом органе по месту жительства согласно пункту 6 статьи 83 и пункту 2 статьи 84 названного Кодекса осуществляется на основании сведений, сообщенных адвокатской палатой субъекта Российской Федерации, в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений, и в тот же срок физическому лицу выдается (направляется) уведомление о постановке на учет, если оно не выдавалось (не направлялось) ранее (абзац первый); датой постановки на учет в налоговом органе адвоката является содержащаяся в соответствующих сведениях дата присвоения статуса адвоката (абзац второй).

Аналогичные правила определения даты постановки на налоговый учет адвоката действовали и в предшествующий период (пункт 13 Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 5 ноября 2009 года №114н).

Федеральный закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», закрепляя порядок приобретения статуса адвоката, устанавливает, что решение о присвоении статуса адвоката принимает квалификационная комиссия адвокатской палаты субъекта Российской Федерации после сдачи лицом, претендующим на приобретение статуса адвоката, квалификационного экзамена (пункт 3 статьи 9). Этим же Федеральным законом предусмотрено, что в порядке, определенном адвокатской палатой, претендент, успешно сдавший квалификационный экзамен, приносит присягу и со дня принятия присяги получает статус адвоката и становится членом адвокатской палаты (статья 13).

Руководствуясь перечисленными законодательными и подзаконными нормами, а также положениями п.1 ст.11 НК РФ, согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в данном Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено данным Кодексом, суд приходит к выводу о том, что действующее правовое регулирование исходит из признания датой приобретения статуса адвоката для целей постановки на налоговый учет даты принесения (принятия) им присяги адвоката и приобретения соответствующего статуса.

С учетом изложенного, определенная налоговым органом дата постановки на учет Урумова О.Б. в качестве адвоката – 30 сентября 2002 года является верной.

Доказательств того, что в распоряжении Урумова О.Б. уже имелось оформленное на его имя уведомление о постановке его на налоговый учет до 20 июня 2024 года в материалах дела не содержится, равно как и доказательств того, что обязанность по исчислению и уплате за членов коллегии адвокатов установленных законом страховых взносов возлагалась на соответствующие адвокатские образования.

Так, пунктом 13 статьи 22 Федерального закона от 31 мая 2002 года №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» определено, что коллегия адвокатов в силу требований п.1 ст.226 НК РФ является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, в связи с чем обязана исчислять, удерживать и уплачивать налог с доходов адвокатов.

Аналогичные доводы привела и Магаданская коллегия адвокатов Магаданская области в ответе от 9 июня 2025 года, указав, что в отношении адвоката Урумова О.Б., являющегося его членом, за весь период работы Коллегией производились только удержание и уплата налога с получаемого им дохода с предоставлением в налоговый орган отчета по форме 2-НДФЛ (т.1 л.д.131). В отношении обязанности по уплате страховых взносов Коллегией адвокатов сообщено, что оплата страховых взносов является обязанностью адвокатов, что в полной мере соответствует положениям подп.2 п.1 ст.419 и ч.1 ст.232 НК РФ, относящей адвокатов к плательщикам страховых взносов, статус которых дает им не только возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по самостоятельному исчислению и уплате сумм страховых взносов (Определение Конституционного Суда РФ от 22 марта 2012 года №621-О-О).

С учетом изложенного, суд признает обоснованными приводимые административным истцом доводы о том, что именно на Урумове О.Б., поставленном на учет в качестве адвоката с ДД.ММ.ГГГГ и являющегося плательщиком страховых взносов, лежала обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать за себя страховые взносы в определенные законодателем сроки.

В соответствии с ч.2 ст.232 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ст.432 НК РФ).

Размер подлежащих уплате адвокатами страховых взносов определен статьей 430 НК РФ, согласно которой на адвокатов за отчетные периоды 2017 – 2022 года возлагалась обязанность уплачивать:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере – 23 400 руб. за расчетный период 2017 года, 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года, 32 448 руб. за расчетный период 2021 года, 34 445 руб. за расчетный период 2022 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере плюс 1,0 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование - в фиксированном размере – 4 590 руб. за расчетный период 2017 года, 5 840 руб. за расчетный период 2018 года, 6 884 руб. за расчетный период 2019 года, 8 426 руб. за расчетный период 2020 года, 8 426 руб. за расчетный период 2021 года, 8 766 руб. за расчетный период 2022 года.

Начиная с 2023 года, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышала 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование подлежали уплате в совокупном фиксированном размере - 45 842 рублей за расчетный период 2023 года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2023 года, суммы страховых взносов за расчетный период подлежали уплате плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачивались плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

При этом действующим законодательством определено, что, если расчетная дата приходится на выходной день, срок уплаты переносится на первый рабочий день.

С 1 января 2023 года пунктом 2 статьи 432 НК РФ предусмотрено, что страховые взносы на ОПС и на ОМС за расчетный период в совокупном фиксированном размере подлежат уплате плательщиками не позднее 28 декабря текущего календарного года; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) адвокатами страховых взносов в установленный срок, обязанность по определению суммы страховых взносов, подлежащей уплате за расчетный период в соответствии со ст.430 НК РФ, законодателем возложена на налоговый орган, которому начиная с 1 января 2017 года от Пенсионного фонда России переданы полномочия по администрированию страховых взносов, перечень которых в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс РФ дополнен понятиями страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование с установлением порядка их исчисления и сроков уплаты.

По данным административного истца, Урумов О.Б. в 2017 – 2023 годах являлся плательщиком страховых взносов, при этом определенная налоговым органом сумма страховых взносов, подлежащих уплате данным плательщиком, по расчетам административного истца составила:

- на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 руб., за 2018 год в размере 26 545 руб., за 2019 год в размере 29 354 руб., за 2020 год в размере 32 448 руб., за 2021 год в размере 32 448 руб., за 2022 год в размере 34 445 руб.;

- на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 руб., за 2018 год в размере 5 840 руб., за 2019 год в размере 6 884 руб., за 2020 год в размере 8 426 руб., за 2021 год в размере 8 426 руб., за 2022 год в размере 8 766 руб.;

- за 2023 год в совокупном фиксированном размере на ОПС и ОМС (в отсутствие сведений о полученном адвокатом в 2023 году размере дохода, превышающем 300 000 рублей) в размере 45 842 руб.

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно статье 72 НК РФ обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 настоящего Кодекса признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании пункта 3 статьи 75 НК РФ на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно пункту 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» внесены изменения в налоговое законодательство в части распространения института единого налогового платежа (ЕНП) на всех плательщиков с внедрением сальдированного порядка учета их обязательств перед бюджетной системой.

С 1 января 2023 года уплата большинства налогов и иных предусмотренных налоговым законодательством платежей осуществляется через ЕНП на единый налоговый счет (ЕНС).

Денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам уплачиваются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ.

При неуплате (несвоевременной уплате) налога образуется недоимка, которая входит в состав задолженности налогоплательщика, равной размеру отрицательного сальдо по ЕНС (п.2 ст.11, п.1 ст.45 НК РФ).

Сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года формировалось на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности о суммах неисполненных до 1 января 2023 года обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания).

Статьей 70 НК РФ определено, что требование о взыскании недоимки должно быть направлено налогоплательщику в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС.

Как следует из вышеприведенных материалов, после поступления 20 июня 2024 года в УФНС из Адвокатской палаты Магаданской области первичных сведений об имеющемся у Урумова О.Б. статусе адвоката и постановке того на учет в качестве адвоката ДД.ММ.ГГГГ, установив, что Урумов О.Б., являясь адвокатом, не производил уплату страховых взносов на ОПС и ОМС в установленные статьями 430, 432 НК РФ сроки и размере, УФНС России по Магаданской области произвело начисление страховых взносов за период с 2017 по 2022 года и пени за просрочку их уплаты, в результате чего, согласно расчетам административного истца, у Урумова О.Б. на 1 января 2023 года сформировалось отрицательное сальдо ЕНС, включающее размер недоимки по страховым взносам и размер задолженности по пени, принятой при переходе в ЕНС (включающие начисленные за период со 10 января 2018 года до 31 марта 2022 года и со 2 октября по 31 декабря 2022 года, то есть с учетом периода действия введенного моратория).

С 1 января 2023 года УФНС продолжило начисление Урумову О.Б. пени на сумму отрицательного сальдо, которое изменялось с учетом производимых доначислений.

Произведя указанные расчеты и установив недоимку по страховым взносам и пени, УФНС сформировало требование №7245 об уплате задолженности (по возникшей у Урумова О.Б. на 4 июля 2024 года задолженности по страховым взносам и пени на общую сумму 219 344 руб. 92 коп.) со сроком исполнения до 29 июля 2024 года (т.1 л.д.22-24), которое 5 июля 2024 года направило в адрес административного ответчика (отправление доставлено в место вручения 11 июля 2024 года, возвращено за истечением срока хранения в связи с неполучением адресатом 18 сентября 2024 года) (т.1 л.д.34-35).

Учитывая дату получения налоговым органом первичных сведений о статусе Урумова О.Б. (20 июня 2024 года) и постановки его на учет в качестве адвоката (26 июня 2024 года), суд отмечает, что формирование и направление Урумову О.Б. 4 июля 2024 года требования об уплате задолженности по страховым взносам и пени, в результате которой сформировалось отрицательное сальдо ЕНС, налоговым органом произведено в минимально короткий срок.

Исполнением требования по уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абз.2 п.3 ст.69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности от 4 июля 2024 года №7245 Урумовым О.Б. оставлено без исполнения.

Согласно части 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (п.2 ст.48 НК РФ).

7 августа 2024 года Урумов О.Б. поставлен в известность налоговым органом, что в связи с неисполнением им требования об уплате задолженности от 4 июля 2024 года №7245 в определенный в требовании срок – до 29 июля 2024 года, в отношении него принято решение №15061 о взыскании задолженности за счет денежных средств, находящихся на его счетах в банках. Размер подлежащей взысканию задолженности в соответствии с названным решением от 7 августа 2024 года составил 273 406 руб. 74 коп. и включил в себя задолженности по страховым взносам и пени, исчисленным на дату принятия решения (т.1 л.д.24). Данное решение налогового органа от 7 августа 2024 года принято в отделении почтовой связи для отправки Урумову О.Б. 9 августа 2024 года. 14 августа 2024 года указанное отправление прибыло в отделение связи для вручения и 23 сентября 2024 года в связи с истечением срока хранения возвращено отправителю (т.1 л.д.36-37).

Поскольку ранее Урумову О.Б. направлялось оставленное им без исполнения требование об уплате заложенности от 4 июля 2024 года №7245, в соответствии с положениями абзаца 2 пункта 3 статьи 69 НК РФ у налогового органа обязанности повторного направления налогоплательщику требования в отношении иных, в том числе доначисленных и возникших после даты направления первоначального требования, недоимок не имелось.

Если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (подп.1 п.3 ст.48 НК РФ).

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абз.2 п.4 ст.48 НК РФ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 статьи 48 НК РФ, может быть восстановлен судом (п.5 ст.48 НК РФ).

Аналогичные положения содержатся и в части 2 статьи 286 КАС РФ, согласно которой административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Принимая во внимание, что обязанность уплаты страховых взносов на ОМС и на ОПС возникла у административного ответчика за 2017 год – 9 января 2018 года, за 2018 год – 9 января 2019 года, за 2019 год – 31 декабря 2019 года, за 2020 год – 31 декабря 2020 года, за 2021 год – 10 января 2022 года, за 2022 год – 9 января 2023 года, за 2023 год – 28 декабря 2023 года, то требование об уплате страховых взносов должно было быть сформировано и направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки за соответствующий год.

Сам по себе срок для направления требования пресекательным не является, в то же время несвоевременное совершение налоговым органом всех предусмотренных законом действий не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона, что согласуется с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда от 22 апреля 2014 года №822-О, п.31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», п.6 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 марта 2003 года №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», абз.7 п.11 Обзора судебной, практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20 декабря 2016 года.

Таким образом, со дня выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные для направления требования и для подачи заявления о вынесении судебного приказа.

Предельный срок направления и исполнения требования об уплате страховых взносов за 2017-2018 годы к моменту обращения административного истца к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа истек, поскольку из исследованного в ходе судебного разбирательства материала приказного производства следует, что с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Урумова О.Б. страховых взносов и пени УФНС России по Магаданской области обратилось к мировому судье 15 ноября 2024 года (т.1 л.д.68).

3 декабря 2024 года мировым судьей судебного участка №9 Сусуманского судебного района Магаданской области вынесен судебный приказ №СП2а-2591/2024/9 о взыскании с Урумова О.Б. в пользу УФНС России по Магаданской области задолженности за счет имущества физического лица в размере 108 643 руб. 60 коп. в том числе: недоимки по налогу за 2017 – 2018 года в размере 60 375 руб. 00 коп., и пени, исчисленных с 10 января 2018 года по 28 октября 2024 года, в сумме 48 268 руб. 60 коп. (т.1 л.д.69), который на основании поданных административным ответчиком возражений (т.1 л.д.71) определением данного мирового судьи от 5 декабря 2024 года отменен (т.1 л.д.70), что послужило поводом для обращения в суд с административным иском.

Рассматриваемое административное исковое заявление к Урумову О.Б. передано истцом для отправки в отделение почтовой связи 5 июня 2025 года, т.е. в шестимесячный срок после отмены судебного приказа.

Разрешая ходатайство налогового органа о восстановлении пропущенного срока подачи административного искового заявления, суд исходит из следующего.

В силу вышеприведенных положений пункта 2 статьи 85 НК РФ, с 1 января 2004 года на Советы адвокатских палат субъектов Российской Федерации, а с 1 января 2007 года на адвокатские палаты субъекта РФ возлагалась обязанность в установленные сроки сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, являющихся членами адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, об избранной ими форме адвокатского образования, а также о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) или прекращении статуса адвоката.

Вместе с тем, сведения о том, что Урумов О.Б. ДД.ММ.ГГГГ внесен в реестр адвокатов Магаданской области в связи с присвоением ему статуса адвоката фактически представлены в налоговый орган Адвокатской палатой Магаданской области 20 июня 2024 года, что подтверждается входящим штампом УФНС России по Магаданской области на документе «Сведения об адвокате» по форме А (т.1 л.д.17-20). При этом из указанных сведений следует, что тип документа является первичным, а сами сведения адвокатской палатой были представлены лишь в ответ на обращение налогового органа, самостоятельно организовавшего проведение сверки между указанными в региональном реестре адвокатов лицами с состоящими на учете в налоговом органе в данном качестве (т.1 л.д.75-76).

Доказательств надлежащего и своевременного представления Адвокатской палатой Магаданской области до 20 июня 2024 года в налоговый орган сведений о присвоении Урумову О.Б. статуса адвоката материалы административного дела не содержат. При этом исходя из буквального толкования вышеприведенных норм действующего законодательства, у налогового органа отсутствовала обязанность производить сверку адвокатов как при передаче ему полномочий по администрированию страховых взносов, так и в процессе администрирования данных взносов.

Не установлено судом и обстоятельств, свидетельствующих о добросовестном поведении самого административного ответчика, который с момента приобретения статуса адвоката, ни до 2004 года (до момента введения в действия внесенных в Налоговый кодекс РФ изменений, которыми определены обязанность и порядок постановки на налоговый учет адвокатов), ни в 2017 - 2023 годах, мер к самостоятельному исполнению возложенных на него законодателей обязанностей по уплате страховых взносов не исполнял (платежи не производил, по вопросам непринятия или возврата уплаченных средств ни в Пенсионный фонд России (до 2017 года) и в налоговый орган (после 2017 года) с предоставлением подтверждающих его статус документов не обращался).

Принимая во внимание, что сведения о наличии у Урумова О.Б. статуса адвоката поступили в УФНС России по Магаданской области только 20 июня 2024 года, налоговым органом уже 4 июля 2024 года сформировал требование об уплате страховых взносов и пени и направил его административному ответчику.

При таком положении суд находит причину пропуска налоговым органом срока подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей уважительной, а потому срок подачи административного искового заявления подлежит восстановлению.

Таким образом, с учетом наличия у административного ответчика статуса адвоката, возлагающего на него обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать страховые взносы, а также принятого судом решения о восстановлении административному истцу срока на подачу административного иска, проверки и оценки судом подлежат правильность и обоснованность исчисления предъявленных налоговым органом требований о взыскании с Урумова О.Б. страховых взносов на ОПС и ОМС за 2017 - 2018 годы и пени, рассчитанных с 10 января 2018 года по 28 октября 2024 года.

Как следует из содержания поданного налоговым органом иска и приведенных расчетов, УФНС предъявлена к взысканию недоимка по страховым взносам за 2017 – 2018 годы. Кроме того, в поданном УФНС иске приведена ссылка на находящееся в производстве Сусуманского районного суда административное дело №2а-48/2025, в рамках которого рассмотрению подлежали требования о взыскании с Урумова О.Б. недоимки по страховым взносам за период с 2019 по 2023 годы, то есть включающая в числе страховые взносы на ОПС за 2021 год (период с 11 января 2021 года по 31 декабря), а также за 2022 и 2023 года.

При определении суммы отрицательного сальдо для целей расчета пени за период с 10 января 2018 года по 28 октября 2024 года налоговым органом учтены начисленные Урумову О.Б.:

- за 2017 – 2022 годы в фиксированном размере страховые взносы на ОМС и ОПС,

- за 2023 год страховые взносы, начисленные в фиксированном размере на ОПС и ОМС.

В тот же расчетный период размер отрицательного сальдо ЕНС 1 января 2023 года уменьшен на 191 руб. 25 коп. в результате произведенного зачета переплаченных Урумовым О.Б. сумм по иным налоговым платежам.

Таким образом, по приведенным административным истцом расчетам:

- общая сумма задолженности по страховым взносам за 2017 и 2018 годы, уменьшенная на сумму произведенного 1 января 2023 года зачета средств при формировании сальдо ЕНС, составляет 60 183 руб. 75 коп.,

- размер пени, предъявленных к взысканию, за период с 10 января 2018 года по 31 марта 2022 года, со 2 октября по 31 декабря 2022 года, с 1 января 2023 года по 28 октября 2024 года (исходя из размера общей задолженности по страховым взносам и отрицательного сальдо единого налогового счета, увеличенной на сумму неисполненных обязательств по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 – 2023 годы) составил 44 184 руб. 51 коп.

Изучив данные о личности административного ответчика Урумова О.Б., который состоит на учете в отделении пенсионного обслуживания центра финансового обеспечения УМВД России по Магаданской области и является получателем пенсии за выслугу лет по линии МВД России, суд приходит к выводу, что с Урумова О.Б. не подлежали взысканию страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленных за период с 11 января 2021 года по 31 декабря 2021 года, а также за 2022 и 2023 годы и как следствие о необходимости перерасчета начисленных предъявленных к взысканию налоговым органом пеней, по следующим основаниям.

Так, из сведений УМВД России по Магаданской области следует, что Урумову О.Б. в соответствии с Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 года №4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей» (далее - Закон № 4468-1) с 1 апреля 1997 года назначена пенсия за выслугу лет по линии МВД России (т.1 л.д.128).

По данным УФНС в налоговый орган с заявление об освобождении от уплаты страховых взносов на ОПС с 11 января 2021 года в связи с получением пенсии за выслугу лет по линии МВД Урумов О.Б. не обращался (т.1 л.д.125-127).

Несмотря на представленные судом сведения о статусе Урумова О.Б. как получателе пенсии за выслугу лет по линии МВД, налоговый орган указал об отсутствии правовых оснований для проведения перерасчета начисленных Урумову О.Б. страховых взносов на ОПС за спорный период (т.1 л.д.124, 125-127).

Вместе с тем, с 1 октября 2010 года, в связи с принятием Федеральных законов от 24 июля 2009 года №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и №213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», изменилось правовое регулирование правоотношений, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 28 января 2020 года №5 положения подп.2 п.1 ст.6, п.2.2 ст.22 и п.1 ст.28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», подп.2 п.1 ст.419 НК РФ, ч.4 ст.7 Закона Российской Федерации «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей», ч.ч.2 и 3 ст.8, ч.18 ст.15 Федерального закона «О страховых пенсиях» в их взаимосвязи с абзацем 3 пункта 1 статьи 7 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» признаны не соответствующими статьям 7 (часть 1), 8 (часть 2), 19 (части 1 и 2), 35 (часть 1), 39 (части 1 и 2) и 55 (части 2 и 3) Конституции Российской Федерации в той мере, в какой они характеризуются неопределенностью нормативного содержания применительно к объему и условиям формирования и реализации в системе обязательного пенсионного страхования пенсионных прав адвокатов из числа военных пенсионеров, надлежащим образом исполняющих обязанности страхователя по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Тем же постановлением на федерального законодателя возложена обязанность незамедлительно принять меры по устранению неопределенности нормативного содержания в названных актах.

Федеральным законом от 30 декабря 2020 года №502-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» внесены изменения в Федеральный закон от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

В силу части 2 статьи 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 30 декабря 2020 года №502-ФЗ), к страхователям по обязательному пенсионному страхованию отнесены индивидуальные предприниматели, адвокаты (за исключением адвокатов, являющихся получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 года №4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей» и не вступивших добровольно в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию или прекративших такие правоотношения в соответствии со статьей 29 настоящего Федерального закона), арбитражные управляющие, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Таким образом, Федеральным законом от 30 декабря 2020 года №502-ФЗ с учетом позиции Конституционного Суда, изложенной в вышеуказанном постановлении, определены особенности уплаты страховых взносов адвокатами, являющимися получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 года №4468-1 и не вступивших добровольно в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию или прекративших такие правоотношения в соответствии со статьей 29 настоящего Федерального закона.

Изменения, внесенные в закон, позволяющие плательщику страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поименованному выше, самостоятельно определять возможность оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в заявительном порядке подлежат применению с даты вступления Федерального закона от 30 декабря 2020 года №502-ФЗ в законную силу (10 января 2021 года), то есть с 11 января 2021 года; при этом, на предыдущие периоды действие данного закона не распространено, в том числе на первые десять дней 2021 года, за которые адвокаты обязаны перечислить платежи в фиксированном размере.

С учетом изложенного, адвокаты, получающие пенсию за выслугу лет в соответствии с Законом №4468-1, не являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию, они не признаются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя после 10 января 2021 года.

Аналогичные разъяснения изложены в письме ФНС России от 3 февраля 2021 года №С-4-11/1213@.

Изменения в части освобождения от страховых взносов адвокатов - военных пенсионеров не были внесены в Налоговый кодекс (определен лишь порядок расчета таких взносов, указанный в п.1.4 ст.430 НК РФ), поэтому специальный порядок такого освобождения для применения налоговыми органами отсутствует. В связи с необходимостью администрирования страховых взносов, ФНС России в письме от 2 февраля 2021 года №ВС-4-11/1183@ разъяснила механизм прекращения уплаты пенсионных страховых взносов для этой категории граждан.

Так, для отнесения физического лица к пенсионеру, получающему пенсию за выслугу лет, в соответствии с Законом Российской Федерации №4468-1 и в целях прекращения у адвоката обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, ему необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением о прекращении обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по рекомендуемой форме (КНД 1150118) с представлением копии пенсионного удостоверения.

В случае, если в пенсионном удостоверении не указано, что пенсия за выслугу лет назначена в соответствии с Законом Российской Федерации №4468-1, то дополнительно представляется Справка из федерального ведомства, осуществляющего его пенсионное обеспечение, о подтверждении факта получения пенсии в соответствии с Законом Российской Федерации №4468-1.

Как следует из материалов дела, соответствующее заявление Урумовым О.Б. не подано, однако, не совершение действий по подаче заявления не может возлагать на административного ответчика обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год (с 11 января по 31 декабря), 2022 и 2023 годы, от которой он освобожден в силу действующего законодательства.

С учетом изложенного, суд не усматривает оснований для удовлетворения требований УФНС о необходимости учета начисленных Урумову О.Б. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 11 января по 31 декабря 2021 года, а также за 2022 и 2023 годы при расчете пени на указанную задолженность.

Перерасчет подлежащих начислению Урумову О.Б. пени ни административным ответчиком, ни истцом не производился.

В связи с изложенным, судом самостоятельно произведен расчет подлежащих начислению Урумову О.Б., поставленному на учет в качестве адвоката ДД.ММ.ГГГГ, страховых взносов за 2017 – 2023 годы, в который включены исчисленные согласно положениям статей 430 и 432 НК РФ страховые взносы в следующем размере:

- за 2017 год в размере 27 990 руб.: ОПС 23 400 руб. + ОМС 4 590 руб.,

- за 2018 год в размере 32 385 руб.: ОПС 26 545 руб. + ОМС 5 840 руб.,

- за 2019 год в размере 36 238 руб.: ОПС 29 354 руб. + ОМС 6 884 руб.,

- за 2020 год в размере 40 874 руб.: ОПС 32 448 руб. + ОМС 8 426 руб.,

- за 2021 год в размере 9 298,26 руб.: ОПС за период с 1 по 10 января (32 448 руб. : 12 мес. : 31 дн. х 10 дн.) 872,26 руб. + ОМС 8 426 руб.,

- за 2022 год в размере 8 766 руб. (ОМС),

- за 2023 год в размере 9 118,98 руб. (ОМС): 19,8922% от совокупного фиксированного размера страховых взносов, который в 2023 году составил 45 842 руб. (п.1.4 ст.430 НК РФ).

В связи с неисполнением Урумовым О.Б. обязанности по самостоятельному исчислению и уплате страховых взносов за 2017 – 2023 годы, на сумму задолженности подлежат начислению пени, при расчете которых судом помимо размера отрицательного сальдо учитываются установленные статьей 432 НК РФ сроки исполнения обязательств по оплате страховых взносов (за 2017 – 2022 года – не позднее 31 декабря текущего года, за 2023 год – не позднее 28 декабря текущего года), которые в случае, если расчетная дата приходится на выходной день, переносятся на первый рабочий день; а также период действия моратория для начисления пеней за период с 1 апреля по 1 октября 2022 года, введенный на основании постановления Правительства РФ №497 от 28 марта 2022 года «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами».

Таким образом, с учетом приведенных особенностей расчета пеней за период с 10 января 2018 года по 31 марта 2022 года и со 2 октября 2022 года по 28 октября 2024 года, с Урумову О.Б. подлежали начислению пени в суммарном размере 78 820 руб. 53 коп.:

Дата начала исчисления пени

Дата окончания исчисления пени

Кол-вод дней просрочки уплаты налога

Ставка расчета / делитель

Ставка ЦБ, %

Сальдо для пени, руб.

Начислено пени, руб.

Размер пени нарастающим итогом, руб.

Размер начисления страховых взносов за 2017 год - 27 990 руб. (срок уплаты – 31.12.2017, являющийся нерабочим днем, переносится на 1-й рабочий день включительно – 09.01.2018)

10.01.2018

11.02.2018

300

7,75

27 990

238,61

12.02.2018

25.03.2018

300

7,5

27 990

293,90

532,51

26.03.2018

16.09.2018

175

300

7,25

27 990

1 183,74

1 716,25

17.09.2018

16.12.2018

300

7,5

27 990

636,77

2 353,02

17.12.2018

09.01.2019

300

7,75

27 990

173,54

2 526,56

Размер начисления страховых взносов за 2018 год - 32 385 руб. (срок уплаты – 31.12.2018, являющийся нерабочим днем, переносится на 1-й рабочий день включительно – 09.01.2019).

Общий размер сальдо для начисления пени: 27 990 + 32 385 = 60 375 руб.

10.01.2019

16.06.2019

158

300

7,75

60 375

2 464,31

4 990,87

17.06.2019

28.07.2019

300

7,5

60 375

633,94

5 624,81

29.07.2019

08.09.2019

300

7,25

60 375

612,81

6 237,62

09.09.2019

27.10.2019

300

60 375

690,29

6 927,91

28.10.2019

15.12.2019

300

6,5

60 375

640,98

7 568,89

16.12.2019

31.12.2019

300

6,25

60 375

201,25

7 770,14

Размер начисления страховых взносов за 2019 год - 36 238 руб. (срок уплаты – 31.12.2019).

Общий размер сальдо для начисления пени: 60 375 + 36 238 = 96 613 руб.

01.01.2020

09.02.2020

300

6,25

96 613

805,11

8 575,25

10.02.2020

26.04.2020

300

96 613

1 507,16

10 084,41

27.04.2020

21.06.2020

300

5,5

96 613

991,89

11 074,30

22.06.2020

26.07.2020

300

4,5

96 613

507,22

11 581,52

27.07.2020

31.12.2020

158

300

4,25

96 613

2 162,52

13 744,04

Размер начисления страховых взносов за 2020 год - 40 874 руб. (срок уплаты – 31.12.2020).

Общий размер сальдо для начисления пени: 96 613 + 40 874 = 137 487 руб.

01.01.2021

21.03.2021

300

4,25

137 487

1 558,19

15 302,23

22.03.2021

25.04.2021

300

4,5

137 487

721,81

16 024,04

26.04.2021

14.06.2021

300

137 487

1 145,73

17 169,77

15.06.2021

25.07.2021

300

5,5

137 487

1 033,44

18 203,21

26.07.2021

12.09.2021

300

6,5

137 487

1 459,65

19 662,86

13.09.2021

24.10.2021

300

6,75

137 487

1 299,25

20 962,11

25.10.2021

19.12.2021

300

7,5

137 487

1 924,82

22 886,93

20.12.2021

10.01.2022

300

8,5

137 487

857,00

23 743,93

Размер начисления страховых взносов за 2021 год - 9 298,26 руб. (срок уплаты – 31.12.2021, являющийся нерабочим днем, переносится на 1-й рабочий день включительно – 10.01.2022).

Общий размер сальдо для начисления пени: 137 487 + 9 298,26 = 146 785,26 руб.

11.01.2022

13.02.2022

300

8,5

146 785,26

1 414,03

25 157,96

14.02.2022

27.02.2022

300

9,5

146 785,26

650,75

25 808,71

28.02.2022

31.03.2022

300

146 785,26

3 131,42

28 940,13

02.10.2022

31.12.2022

300

7,5

146 785,26

3 339,36

32 279,49

01.01.2023 при формировании ЕНС зачтена в счет погашения имеющейся задолженности по ЕНС сумма переплаты по иным налоговым платежам за предшествующие периоды в размере 191,25 руб. Общий размер сальдо для начисления пени (после произведенного зачета): 146 785,26 – 191,25 = 146 594,01 руб.

01.01.2023

09.01.2023

300

7,5

146 594,01

329,84

32 609,33

Размер начисления страховых взносов за 2022 год - 8 766 руб. (срок уплаты – 31.12.2022, являющийся нерабочим днем, переносится на 1-й рабочий день включительно – 09.01.2023).

Общий размер сальдо для начисления пени: 146 594,01 + 8 766 = 155 360,01 руб.

10.01.2023

23.07.2023

195

300

7,5

155 360,01

7 573,80

40 183,13

24.07.2023

14.08.2023

300

8,5

155 360,01

968,41

41 151,54

15.08.2023

17.09.2023

300

155 360,01

2 112,90

43 264,44

18.09.2023

29.10.2023

300

155 360,01

2 827,55

46 091,99

30.10.2023

17.12.2023

300

155 360,01

3 806,32

49 898,31

18.12.2023

28.12.2023

300

155 360,01

911,45

50 809,76

Размер начисления страховых взносов за 2023 год - 9 118,98 руб. (19,8922% от совокупного фиксированного размера страховых взносов, который в 2023 году составил 45 842 руб.) (срок уплаты – 28.12.2023).

Общий размер сальдо для начисления пени: 155 360,01 + 9 118,98 = 164 478,99 руб.

29.12.2023

28.07.2024

213

300

164 478,99

18 684,81

69 494,57

29.07.2024

15.09.2024

300

164 478,99

4 835,68

74 330,25

16.09.2024

27.10.2024

300

164 478,99

4 375,14

78 705,39

28.10.2024

300

164 478,99

115,14

78 820,53

Исходя из представленных расчетов, Урумовым О.Б. подлежали уплате страховые взносы на ОПС и ОМС за 2017 – 2023 года в размере 164 478 руб. 99 коп., а также начисленные на них пени за период с 10 января 2018 года по 31 марта 2022 года и со 2 октября 2022 года по 28 октября 2024 года в суммарном размере - 78 820 руб. 53 коп.

Решением Сусуманского районного суда Магаданской области от 9 июля 2025 года, вступившим в законную силу 22 августа 2025 года, по требованиям налогового органа с Урумова О.Б. взыскана задолженность по страховым взносам за 2019 – 2023 года в сумме 104 295 руб. 24 коп., а также пени, исчисленные за период с 1 января 2020 года по 31 марта 2022 года и со 2 октября 2022 года по 2 сентября 2024 года в суммарном размере - 38 204 руб. 84 коп.

Разница между исчисленной и взысканной недоимки по страховым взносам составляет 60 183 руб. 75 коп. (164 478,99 руб. – 104 295,24 руб.), что соответствует заявленным по рассматриваемому делу налоговым органом требованиям; разница между начисленной и взысканной недопиской по пени составляет 40 615 руб. 69 коп. (78 820,53 руб. – 38 204,84 руб.), что менее суммы исчисленной и предъявленной налоговым органом (44 184 руб. 51 коп.).

Учитывая, что требование налогового органа до настоящего времени административным ответчиком не исполнено, суд признает административный иск подлежащим частичному удовлетворению по требованиям УФНС о взыскании с Урумова О.Б. за счет имущества физического лица задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2017 – 2018 годы в размере 60 183 руб. 75 коп, а также пени за период с 10 января 2018 года по 31 марта 2022 года и со 2 октября 2022 года по 28 октября 2024 года в размере 40 615 руб. 69 коп.

Общая сумму, подлежащая взысканию, составляет 100 799 руб. 44 коп.

В соответствии со статьей 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Поскольку УФНС России по Магаданской области освобождено от уплаты государственной пошлины при обращении с административным иском в суд, то при удовлетворении исковых требований имущественного характера при цене иска от 100 000 руб. до 300 000 рублей, с учетом положений части 1 статьи 333.19 НК РФ, с ответчика должна быть взыскана государственная пошлина в размере 4 023 руб. 98 коп. (4 000 руб. + (100 799,44 руб. – 100 000 руб.)х3%).

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ :

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Магаданской области к Урумову Олегу Борисовичу о взыскании задолженности по страховым взносам, пени – удовлетворить частично.

Взыскать с Урумова Олега Борисовича (№) в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Магаданской области за счет имущества физического лица задолженность в размере 100 799 (сто тысяч семьсот девяносто девять) рублей 44 копеек, в том числе:

- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2017 – 2018 годы в размере 60 183 рублей 75 копеек,

- пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки за период с 10 января 2018 года по 31 марта 2022 года и со 2 октября 2022 года по 28 октября 2024 года в размере 40 615 рублей 69 копеек.

Взыскать с Урумова Олега Борисовича (№) в доход бюджета муниципального образования «Сусуманский муниципальный округ» Магаданской области государственную пошлину в размере 4 023 (четыре тысячи двадцать три) рублей 98 копеек.

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы России по Магаданской области к Урумову Олегу Борисовичу о взыскании задолженности по пени, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки за период с 10 января 2018 года по 31 марта 2022 года и со 2 октября 2022 года по 28 октября 2024 года на сумму 3 568 рублей 82 копейки – отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Магаданский областной суд через Сусуманский районный суд Магаданской области в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме. Днем изготовления мотивированного решения установить 26 сентября 2025 года.

Председательствующий Н.А. Тигор