Решение по делу № 2А-37/2025 от 05.03.2025 - о взыскании задолженности по налогам и сборам.

Дело № 2а -37/2025 (2а-739/2024) <данные изъяты>

УИД 56RS0003-01-2024-00189079

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

п. Акбулак 05 марта 2025 года

Акбулакский районный суд Оренбургской области в составе:

председательствующего судьи Турковой А.С.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лапшиной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и сборам,

установил:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области (далее МИФНС № 15) обратилась в суд с вышеназванным административным исковым заявлением, указав следующее.

ФИО1 на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 56:03:1407003:30, общей площадью 879000 кв.м., расположенный по адресу: <адрес> дата регистрации права собственности с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время. ФИО1 на указанный земельный участок исчислен земельный налог: за 2021 года в размере 3407 рублей; за 2022 год в размере 3407 рублей. В адрес административного ответчика направлены налоговые уведомления от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №. Поскольку в срок, установленный п.1 ст.397 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налог не уплачен, налоговым органом начислены пени.

Административный ответчик является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, однако данная обязанность не исполнена. Межрайонной ИФНС № 7 по Оренбургской области в отношении ФИО1 вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № и начислен налог на доходы физических лиц за 2020 года в размере 7896 рублей, штраф в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ в размере 295 рублей, штраф в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в размере 393,50 рублей. Поскольку налог в установленный срок не исполнен, налоговым органом начислены пени. В настоящее время задолженность уплачена частично, штрафы не уплачены. На единый налоговый счет административного ответчика поступил единый налоговый платеж от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 3407 рублей, который в соответствии со ст.45 НК РФ зачтен в счет уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год. Таким образом, задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год составляет 4462 рублей. В отношении задолженности, штрафов ранее меры по взысканию не принимались.

На дату формирования заявления о вынесении судебного приказа сумма задолженности по пени в соответствии со ст.75 НК РФ составила 2907,14 рублей (требования об уплате налога, сбора, индивидуальных страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. Дата образования отрицательного сальдо ЕНС ДД.ММ.ГГГГ в сумме 12870,77 рублей, в том числе пени 906,27 рублей. Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС - 906,27 рублей. Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ №: общее сальдо в сумме 14871,64 рублей, в том числе пени 2907,14 рублей. Ранее принятые меры взыскания отсутствуют.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес> вынесено определение об отмене судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ №.

Просил суд взыскать с ФИО1 задолженность в размере 14871,64 рублей, из которых: земельный налог за 2021 года в размере 3407 рублей; земельный налог за 2022 год в размере 3407 рублей; налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 4462 рублей; пени в размере 2907,14 рублей; штраф в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ в размере 295 рублей; штраф в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в размере 393,50 рублей.

Представитель административного истца МИФНС № 15 в судебное заседание не явился, о времени, месте и дате его проведения административный истец извещен лежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени, месте и дате его проведения извещена надлежащим образом. Представила письменное заявление о рассмотрении дела в свое отсутствие. В письменных возражениях на административное исковое заявление указала, что все указанные в административном исковом заявлении налоги она уплатила, просила в удовлетворении исковых требований отказать.

В соответствии со ст.150 КАС РФ суд рассмотрел дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу ст.57 Конституции Российской Федерации и пп.1 п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В соответствии с п.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Согласно п.1 ст.389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.397 НК РФ).

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п.1 ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пп. 2 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пп.4 п.1 ст.228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц.

Исходя из п.1 ст.229, п.4 ст.228 НК РФ физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 4 статьи 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В соответствии с требованиями налогового законодательства Российской Федерации налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ определено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

В соответствии с пунктами 1, 2 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

На основании пп.1 п.4 ст.75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Статьями 119 и 122 НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) и за Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) предусмотрена соответственно.

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п.1 ст.48 НК РФ)

В соответствии с пп1. п.3 ст.48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

На основании п.4 ст.48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Судом установлено и не оспаривается административным ответчиком, что ФИО1 является собственником земельного участка с кадастровым номером №, общей площадью <данные изъяты> кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, соответственно, обязана уплачивать земельный налог.

В адрес ФИО1 налоговым органом направлены налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога за 2021 год (УИН №) в размере 3407 рублей и налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ (УИН №) об уплате земельного налога за 2022 год в размере 3407 рублей.

Административный ответчик является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.

Межрайонной ИФНС № 7 по Оренбургской области принято решение от ДД.ММ.ГГГГ №, из которого следует, что ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ получен доход от продажи объекта недвижимого имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества (период владения с ДД.ММ.ГГГГ по 20.20.2020 года, земельный участок с кадастровым номером №, адрес: <адрес>). Документом-основанием прекращения права собственности является договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, сумма сделки 28000 рублей, кадастровая стоимость имущества по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет 1515041,98 рублей. Данным решением начислен налог на доходы физических лиц за 2020 года в размере 7896 рублей, штраф в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ в размере 295 рублей, штраф в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в размере 393,50 рублей. Решение не обжаловалось, вступило в законную силу.

В адрес ФИО2 налоговым органом направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности в срок до ДД.ММ.ГГГГ налога на доходы физических лиц в размере 7869 рублей, земельного налога в размере 3407 рублей (за 2021 год), пеней в размере 1481,44 рублей, штрафов в сумме 688,50 рублей (295 рублей+393,50 рублей = 688,50 рублей).

Обязанность по уплате указанных налогов и штрафов административным ответчиком в установленный срок не исполнена.

Налоговым органом в соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени в сумме 2907,14 рублей, в том числе по земельному налогу: за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (срок уплаты налога ДД.ММ.ГГГГ, налог 3219 рублей) – 91,58 рублей; за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (срок уплаты налога ДД.ММ.ГГГГ, налог 3407 рублей) – 25,55 рублей; за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ, налог 3407 рублей) – 593,97 рублей; за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ, налог 3407 рублей) – 234,41 рублей.

Расчет суд признает верным, соответствующим положениям ст.75 НК РФ.

Решением МИФНС № 15 от ДД.ММ.ГГГГ постановлено взыскать задолженность ФИО1 за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сально единого налогового счета налогоплательщика, указанной в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ, в размере 14853,60 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № 15 направлено по почте мировому судье судебного участка № <адрес> заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности за период с 2020 по 2022 годы в размере 14871,64 рублей, из которых 11276 рублей – налоги, 2907,14 рублей – пени, 688,50 рублей – пени.

Мировым судьей судебного участка № <адрес> вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС № 15 указанной задолженности.

Определением мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № 15 направлено по почте в Акбулакский районный суд Оренбургской области настоящее административное исковое заявление.

Таким образом, порядок и процедура взыскания недоимки по налогам, а также срок для предъявления административного искового заявления налоговым органом соблюдены.

В обоснование своих доводов о погашении задолженности ФИО3 представлены платежные документы, изучив которые, суд считает, что они не подтверждают погашение спорной задолженности в полном объеме.

Правилами указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2013 года N 107н, установлено, что налогоплательщики - физические лица уплачивают имущественные налоги (земельный налог, налог на имущество физических лиц, транспортный налог) на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, и приложенного к нему платежного документа (извещения) по форме N ПД (налог). При этом в качестве уникального идентификатора начисления (УИН) в платежном документе (извещении) по форме N ПД (налог) указывается индекс документа, который формируется налоговым органом.

В чеках-ордерах ПАО Сбербанк от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 3,04 рублей (операция 1), на сумму 2383 рублей (операция 2) указано назначение платежа «Оплата земельного налога», при этом не указан налоговый период, за который внесена оплата, индекс документа (УИН) отсутствует.

В справках о подтверждении платежа ПАО Сбербанк от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1510 рублей (платеж включен в платежное поручение от ДД.ММ.ГГГГ), на сумму 7499 рублей (платеж включен в платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ) не указан налоговый период, за который внесена оплата, индекс документа (УИН) отсутствует.

Таким образом, указанные платежные документы не свидетельствуют о внесении административным ответчиком платежей за спорный налоговый период, а также об уплате штрафов.

Вместе с тем, чек-ордер ПАО Сбербанк от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 3407 рублей подтверждает соответствие данного платежа налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ (УИН №) об уплате земельного налога за 2022 год.

Также чеком-ордером ПАО Сбербанк от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 3418 рублей подтверждается уплата земельного налога согласно налоговому уведомлению № (УИН №) в размере 3418 рублей за налоговый период 2023 год.

По сообщению МФНС № 15 от 10.02.2025 года, ФИО1 произведена оплата от ДД.ММ.ГГГГ в размере 3407 рублей и от ДД.ММ.ГГГГ в размере 3418 рублей. На основании п.8 ст.45 НК РФ поступившие суммы распределились на налог на доходы физических лиц с доходов, полученными физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2020 год. Задолженность по административному исковому заявлению оплачена частично и составляет 11453,64 рублей.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, которые ввели институт Единого налогового счета (далее - ЕНС) и Единого налогового платежа (далее - ЕНП). С 1 января 2023 года ЕНС и ЕНП стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. В связи с введением ЕНС и ЕНП правила начисления пеней изменены.

ЕНС - это новая система учета, в рамках которой все подлежащие уплате и уплаченные с использованием единого налогового платежа налоги налогоплательщика консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом.

В соответствии с п. 1 ст. 11.3 НК РФ, единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете: 1) в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, - в день принятия соответствующего решения; 2) в связи с поступлением от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса, - в день осуществления налоговым органом такого зачета; 3) в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), осуществленного на основании заявления, представленного в соответствии с пунктом 6 статьи 78 настоящего Кодекса, либо в связи с отсутствием на едином налоговом счете денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления, или в день возникновения задолженности. Признание единым налоговым платежом сумм денежных средств, ранее зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате конкретного налога, осуществляется последовательно начиная с наиболее ранних сроков уплаты налога (сбора, страхового взноса), в счет исполнения обязанности по уплате которого был осуществлен зачет; 4) в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с пунктами 4 и (или) 9 статьи 79 настоящего Кодекса, - со дня их начисления; 5) в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, - в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления.

Согласно п.2 ст.11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п.3 ст.11.3 НК РФ, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (п.4 ст.11.3 НК РФ).

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (ч. 6 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с п.5 ст.11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица в том числе на основе: налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (пп.6); решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений (пп.9); иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (пп.17).

Согласно п.8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В силу п.9 ст.45 НК РФ при уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 3.1, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств.

При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 3.1, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств.

Пунктом 10 ст.45 НК РФ установлено, что в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определена налоговым органом на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности.

При этом в соответствии с положениями части 10 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Закон № 263-ФЗ) денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

Таким образом, в связи с введением с 1 января 2023 года Единого налогового счета, денежные средства, уплаченные административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ в размере 3407 рублей и ДД.ММ.ГГГГ в размере 3418 рублей, в соответствии с п.8 ст.45 НК РФ определены налоговым органом в погашение отрицательного сальдо ЕНС и распределены в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц.

В связи с чем, задолженность ФИО1 на день рассмотрения административного искового заявления составляет 11453,64 рублей, из которых: земельный налог за 2021 год в размере 3407 рублей; земельный налог за 2022 год в размере 3407 рублей; налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 1044 рублей (7869 рублей – 3407 рублей – 3418 рублей = 1044 рублей); пени в размере 2907,14 рублей; штраф в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ в размере 295 рублей; штраф в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в размере 393,50 рублей.

Доказательств, подтверждающих оплату задолженности в полном объеме, административным ответчиком не представлено.

Учитывая изложенное, административное исковое заявление подлежит частичному удовлетворению в сумме 11453,64 рублей, в остальной части административного иска следует отказать.

На основании ч.1 ст.114 КАС РФ, пп.1 п.1 ст.333.19 НК РФ с административного ответчика подлежит взысканию в доход местного бюджета муниципального образования Акбулакский район Оренбургской области государственная пошлина в размере 4000 рублей, от уплаты которой был освобожден административный истец при подаче иска в суд.

Руководствуясь ст.ст.174-180 КАС РФ, суд

решил:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), в пользу Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области (ИНН <***>) задолженность в размере 11453,64 рублей, из которых: земельный налог за 2021 год в размере 3407 рублей; земельный налог за 2022 год в размере 3407 рублей; налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 1044 рублей; пени в размере 2907,14 рублей; штраф в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ в размере 295 рублей; штраф в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в размере 393,50 рублей.

В остальной части административных исковых требований Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области к ФИО1 – отказать.

Взыскать с ФИО1, ИНН № государственную пошлину в доход местного бюджета муниципального образования Акбулакский район Оренбургской области в размере 4000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Акбулакский районный суд Оренбургской области в течение одного месяца со дня его составления в окончательной форме.

Судья Туркова А.С.

Мотивированное решение составлено 19.03.2025 года.

Судья Туркова А.С.