ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

дело № 33а-15485/2023 (2а-1075/2023)

г. Уфа 23 августа 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Багаутдиновой А.Р.

судей Зиновой У.В.

ФИО1

при секретаре судебного заседания Галимове Л.И.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан к ФИО2 ФИО7 о взыскании страховых взносов и пени по апелляционной жалобе ФИО2 ФИО8 на решение Демского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 18 мая 2023 года.

Заслушав доклад судьи Багаутдиновой А.Р., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан обратилась в суд приведенным с административным исковым заявлением, обосновав свои требования тем, что ФИО2 состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя с 14 февраля 2011 года по 12 января 2021 года, имеет задолженность по страховым взносам. Направленные в его адрес требования об уплате страховых взносов и пени в добровольном порядке не исполнены. 26 мая 2022 года по заявлению налогового органа мировым судьей в отношении должника вынесен судебный приказ о взыскании с него задолженности, однако 15 августа 2022 года в связи с поступившим возражением вышеуказанный судебный приказ был отменен.

В связи с изложенным, уточнив заявленные требования, налоговый орган просил взыскать с ФИО2 задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2021 года в размере 271,81 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год – 14,21 рублей, за 2018 год – 627,58 рублей, за 2019 год – 624,98 рублей, за 2020 год – 553,18 рублей, за 2021 год – 17,05 рублей; задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2021 год в размере 1 046,71 рублей, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год – 3 256,01 рублей, за 2019 год – 3 446,07 рублей, за 2020 год – 2 130,20 рублей, за 2021 год – 66,49 рублей.

Решением Демского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 18 мая 2023 года административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан удовлетворено. Также с ФИО2 в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 482,17 рублей.

В апелляционной жалобе ФИО2 просит решение суда отменить, указывая на то, что административным истцом пропущен срок для подачи административного иска, поскольку истек шестимесячный срок после вынесения судебного приказа, а также пропущен срок для взыскания пени по страховым взносам за 2017 год. Также указывает на то, что он освобожден от уплаты транспортного налога, поскольку является инвалидом II группы.

Принимая во внимание, что участвующие в деле лица надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, судебная коллегия на основании статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит возможным рассмотрение административного дела в их отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Исходя из положений пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 года) указанные плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Также плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

В силу указанной нормы закона в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года указанные плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2021 года установлены в фиксированном размере 8 426 рублей, за расчетный период 2022 года - 8 766 рублей.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Принудительное взыскание страховых взносов и пени с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем 3 пункта 2 настоящей статьи.

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Разрешая возникший спор и удовлетворяя административные исковые требования налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что административным истцом в адрес ФИО2 направлены требования о погашении указанной в иске задолженности, однако недоимку в установленный срок административный ответчик не уплатил, доказательств обратного не представил, при этом Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан был соблюден срок обращения в суд с заявленными требованиями.

С приведенным решением суда в полной мере согласиться нельзя, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, ФИО2 была зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 14 февраля 2011 года по 12 января 2021 года.

04 февраля 2021 года в связи с неуплатой в установленные законодательством сроки страховых взносов за 2021 год налоговым органом в адрес ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № 4314 от 03 февраля 2021 года об уплате в срок до 23 марта 2021 года задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 271,81 рублей, пени – 0,23 рублей, задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1 046,71 рублей, пени – 0,89 рублей (л.д. 28-30).

26 декабря 2021 года в связи с неуплатой в установленные законодательством сроки страховых взносов налоговым органом в адрес ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № 94207 от 23 декабря 2021 года об уплате в срок до 08 февраля 2022 года пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в общей сумме 2 216,89 рублей, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 11 287,23 рублей (л.д. 36-64).

Поскольку сумма задолженности по страховым взносам и пени, заявленная ко взысканию с ФИО2 в уточненном административном иске, превысила 10 000 рублей при направлении требования № 94207 от 23 декабря 2021 года, которым был установлен срок уплаты до 08 февраля 2022 года, срок для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа истекал 08 августа 2022 года (08 февраля 2022 года (срок уплаты по требованию) + 6 месяцев).

26 мая 2022 года, в установленный абзацем 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок, по заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка № 4 по Демскому району г. Уфы Республики Башкортостан вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2, в том числе страховых взносов, пени. По заявлению должника определением того же мирового судьи от 15 августа 2022 года указанный выше судебный приказ отменен (л.д. 7).

С настоящим административным иском Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан обратилась в суд 14 февраля 2023 года (л.д. 47), то есть в установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок.

С учетом изложенного доводы апелляционной жалобы о пропуске налоговым органом срока обращения в суд с заявленными требованиями судебная коллегия находит несостоятельными.

Также не могут быть приняты во внимание доводы апелляционной жалобы о наличии у административного ответчика льготы по уплате транспортного налога, поскольку, как следует из материалов дела, после уточнения исковых требований, транспортный налог ко взысканию с ФИО2 налоговым органом в настоящем деле заявлен не был.

Судом апелляционной инстанции установлено, что страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017, 2018, 2019 годы были взысканы в ФИО2 в период его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации на основании постановлений налогового органа № 7912 от 24 августа 2018 года, № 2905 от 23 апреля 2019 года, № 2338 от 19 августа 2020 года.

При этом доказательств взыскания в порядке, установленном статьями 47 или 48 Налогового кодекса Российской Федерации, либо уплаты административным ответчиком страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2020 год в материалы дела представлено не было.

Пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Статей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1); сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2); пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении № 422-О от 17 февраля 2015 года, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

По смыслу вышеприведенных нормативных положений уплата пени является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налогов, взносов), является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей.

При этом разграничение процедуры взыскания налогов (взносов) и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

В связи с этим пени за несвоевременную уплату налога (страховых взносов) могут быть взысканы лишь в том случае, если налоговым органом были приняты установленные законом меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога (страховых взносов).

Поскольку доказательств взыскания либо добровольной уплаты ответчиком страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2020 год материалы дела не содержат, правовых оснований для взыскания с ФИО2 начисленных на указанную недоимку пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 2 130,20 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 553,18 рублей у суда первой инстанции не имелось.

Также суд апелляционной инстанции не может согласиться с обжалуемым решением о взыскании с ФИО2 в доход федерального бюджета государственной пошлины в размере 482,17 рублей.

В соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Между тем, исходя из разъяснений, содержащихся в пункте 40 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», при разрешении коллизий между частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 61.1 и пункта 2 статьи 61.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

Ввиду того, что административный истец на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от уплаты государственной пошлины, с учетом размера удовлетворенных судом первой инстанции требований с ФИО2 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 рублей.

В остальной части решение суда соответствует нормам материального права, а содержащиеся в нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем подлежит оставлению без изменения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Демского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 18 мая 2023 года отменить в части взыскания с ФИО2 ФИО9 пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 2 130,20 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 553,18 рублей, расходов по уплате государственной пошлины.

В отмененной части принять новое решение.

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан к ФИО2 ФИО11 о взыскании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 2 130,20 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 553,18 рублей отказать.

Взыскать с ФИО2 ФИО12 местного бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО2 ФИО10 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий А.Р. Багаутдинова

Судьи У.В. Зинова

ФИО1

Справка: судья Зубаирова С.С.

Мотивированное апелляционное определение составлено 02 сентября 2023 года.