Решение по делу № 3А-460/2022 от 31.10.2022 | Верховный Суд Удмуртской Республики (Удмуртская Республика)

Дело (УИД) №18OS0000-01-2022-000269-30

Производство №3а-460/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

31 октября 2022 года город Ижевск

Верховный суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Малкова К.Ю.,

при секретарях судебного заседания Степановой А.Н., Гирбасовой С.И.,

с участием:

прокуроров Бузанаковой Е.Б., ФИО1,

представителя административного истца – адвоката Ч.Е.И., действующей на основании ордера № от ДД.ММ.ГГГГ и доверенности от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия на один год,

представителей административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики Ш.В.С., действующего на основании доверенностей № от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ, С.А.А., действующего на основании доверенностей № от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Красногорского районного потребительского общества к Правительству Удмуртской Республики о признании нормативных правовых актов недействующими в части,

установил:

Красногорское районное потребительское общество (далее по тексту – Красногорское РАЙПО, административный истец) обратилось в Верховный суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, которым просит признать недействующими со дня принятия:

- пункты 2841, 2867, 2868, 2872 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год»;

- пункты 3298, 3356, 3357 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Административные исковые требования мотивированы тем, что судебными актами Шестого кассационного суда общей юрисдикции и Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции по ранее рассмотренному делу №а-214/2020 признано незаконным включение в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, утвержденный Постановлением Правительства Удмуртской Республики № от ДД.ММ.ГГГГ, принадлежащих <адрес>ному потребительскому обществу следующих объектов недвижимости с кадастровыми номерами:

- <данные изъяты>, расположенного в <адрес>, площадью 27,8 кв.м., снятого с кадастрового учета ДД.ММ.ГГГГ, недвижимым имуществом не являющегося (бывший железнодорожный вагон);

- <данные изъяты> - нежилого помещения, расположенного на 2 этаже здания по адресу: <адрес>, площадью 558,8 кв.м.; <данные изъяты> - нежилого помещения, расположенного на 1 этаже указанного здания по адресу: <адрес>, площадью 610,2 кв.м. (помещения учтены в Перечне в составе здания по этому же адресу с кадастровым номером <данные изъяты> площадью 1202,2 кв.м., включающей в себя суммарную площадь 1 и 2 этажей здания);

- <данные изъяты> - нежилого помещения, расположенного в <адрес>, площадью 64,8 кв.м., учтенного в Перечне в составе здания по этому же адресу с кадастровым номером <данные изъяты> площадью 202 кв.м.

Объект недвижимости не может выступать дважды в качестве объекта налогообложения по одному и тому же налогу (налогу на имущество организаций). Если недвижимая вещь существует в виде здания, она не может одновременно являться помещением.

Налоговый кодекс Российской Федерации не допускает обложение налогом одних и тех же помещений и по отдельности, и в составе более крупного объекта - здания (строения). Налоговый закон не может устанавливать соответствующее налоговое обязательство в отношении отдельных помещений в торговом центре (комплексе), когда и если сам этот центр одновременно является объектом обложения налогом на имущество.

Вместе с тем, на последующие налоговые периоды 2021, 2022 годов вышеуказанные нежилые помещения, расположенные в зданиях по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, вновь включены в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного Постановлением Правительства Удмуртской Республики № от ДД.ММ.ГГГГ (пункты 2841, 2867, 2868 Перечня), а также в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденного Постановлением Правительства Удмуртской Республики № от ДД.ММ.ГГГГ (пункты 3298, 3356, 3357 Перечня).

При этом, в пункт 2872 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год вновь внесен объект с кадастровым номером 18:15:052084:50, расположенный в <адрес>, площадью 27,8 кв.м., снятый с кадастрового учета ДД.ММ.ГГГГ, недвижимым имуществом не являющийся (бывший железнодорожный вагон).

Включение в данные Перечни названных объектов административный истец считает противоречащим положениям Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, нарушающим права административного истца как налогоплательщика.

В судебном заседании представитель административного истца – адвокат Ч.Е.И. заявленные требования поддержала по доводам, изложенным в административном иске, просила их удовлетворить.

Представители административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики С.А.А., Ш.В.С. в судебном заседании возражали против удовлетворения административного искового заявления.

Выслушав доводы лиц, явившихся в судебное заседание, исследовав материалы настоящего административного дела, а также материалы административного дела №а-214/2020, заслушав заключение прокурора о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество отдельных объектов недвижимого имущества, в качестве которой выступает их кадастровая стоимость, установлены статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (статьи 3 и 14 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Законом Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» (далее по тексту - Закон УР №-РЗ) на территории республики введен налог на имущество организаций.

В соответствии со статьей 1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «О внесении изменений в Закон Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» с ДД.ММ.ГГГГ на территории республики налог на имущество организаций введен исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Частью 2 статьи 1.1 Закона УР №-РЗ предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пункте 1 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

В связи с указанными основаниями, суд приходит к выводу, что в Удмуртской Республике в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченным органом исполнительной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (статья 13 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики»).

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило:

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, издав постановление № от ДД.ММ.ГГГГ;

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, издав постановление № от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, спорные объекты вошли в данный перечень, что нашло отражение в пунктах 2841, 2867, 2868, 2872.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № от ДД.ММ.ГГГГ опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № от ДД.ММ.ГГГГ неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемых пунктов 2841, 2867, 2868, 2872.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, вышеуказанные нежилые помещения с кадастровыми номерами <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты> вошли в данный перечень, что нашло отражение в пунктах 3298, 3356, 3357.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждено постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № (далее – Положение).

Согласно пункта 2 названного Положения, мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики.

Исходя из положений пункта 31 (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов) названного Положения, Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики осуществляет подготовку перечня объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения Правительством Удмуртской Республики.

Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что при принятии оспариваемых нормативных правовых актов порядок их принятия соблюден, а именно оспариваемые нормативные правовые акты приняты Правительством Удмуртской Республики в соответствии с полномочиями, кроме того, их форма, процедура принятия, правила введения в действие и опубликования соблюдены.

На момент рассмотрения настоящего административного дела указанные нормативные правовые акты в оспариваемых частях являются действующими, административный истец обратился в суд в период действия оспариваемых нормативных правовых актов.

На основании материалов настоящего административного дела, а также материалов административного дела №а-214/2020 судом установлено, что на объекты недвижимости с кадастровыми номерами <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты> право собственности не регистрировалось. В отношении данных объектов Управление Росреестра по Удмуртской Республике не осуществляло кадастровый учет, сведения о данных объектах как о ранее учтенных были внесены в ЕГРН филиалом ФГБУ «ФКП Росреестра» по Удмуртской Республике. Право собственности на объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ по заявлению Красногорского РАЙПО на основании Акта приемки законченного строительством объекта от ДД.ММ.ГГГГ. На государственную регистрацию прав была представлена копия технического паспорта, составленного Красногорским БТИ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. Сведения о технических характеристиках объекта внесены в ЕГРН на основании данной копии технического паспорта.

На момент внесения сведений о спорных объектах в кадастр недвижимости использовалась автоматизированная система государственного кадастра недвижимости. Последовательность присвоения кадастровых номеров определялась автоматически. В ЕГРН содержатся сведения о ранее учтенных объектах недвижимости с кадастровыми номерами <данные изъяты> (нежилое помещение), <данные изъяты> (нежилое помещение). Сведения о данных объектах недвижимости внесены в ЕГРН в ноябре 2011 года на основании технических паспортов, поступивших в результате проведения работ в рамках Государственного контракта № от ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с приказом Минэкономразвития России от ДД.ММ.ГГГГ № «О сроках и порядке включения в государственный кадастр недвижимости сведений о ранее учтенных объектах недвижимости». Сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> (нежилое здание, наименование «магазин») внесены в ЕГРН как о ранее учтенном ДД.ММ.ГГГГ при сопоставлении данных ЕГРН и государственного кадастра недвижимости. Сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> (нежилое помещение, наименование «промтоварный магазин») внесены в ЕГРН как о ранее учтенном ДД.ММ.ГГГГ на основании кадастрового паспорта помещения по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и заявления о внесении в ГКН сведений о ранее учтенном объекте недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ.

При рассмотрении настоящего административного дела установлено, что в ЕГРН отсутствуют сведения о собственнике объектов недвижимости с кадастровыми номерами <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>.

В подтверждение права владения спорными объектами административным истцом представлены выписки из баланса Красногорского РАЙПО, технические паспорта на объекты недвижимости, регистрационные удостоверения Бюро технической инвентаризации, свидетельство о государственной регистрации права.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Торговым центром (комплексом) в силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из положений пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 названной статьи в ее целях фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что нежилое здание, помещения в здании признаются объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости при наличии одного из условий, определенных в пунктах 4 и 4.1, 5 соответственно и статьи 1.1 Закона УР №-РЗ, а именно: если объекты обладают признаками торгового центра: фактически используются и предназначены для данных целей, либо расположены на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 данного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 374 названного Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Положения статей 378.2 (кроме подпункта 4 пункта 1) и 382 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие особенности обложения налогом недвижимости, в отношении которой налоговая база определяется как ее кадастровая стоимость, не устанавливают иных признаков объекта налогообложения по сравнению с тем, как они определены статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации.

По смыслу приведенных норм, законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости, способных приносить экономические выгоды его владельцу и потому, признаваемых частью активов налогоплательщика - объектами основных средств.

Применительно к указанным законоположениям судом установлено, что объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> (пункт 2872 Перечня на 2021 год), расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, согласно выписке из ЕГРН является нежилым зданием (магазином), площадью 27,8 кв.м.

Согласно технического паспорта, составленного по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, нежилое здание имеет наименование: «Продуктовый магазин», назначение «торговое», имеет в своем составе помещения с назначением: тамбур (3,8 кв.м), торговый зал (16,9 кв.м), склад (7,10 кв.м).

Вместе с тем, в соответствии со статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.

В свою очередь, некапитальными строениями, сооружениями признаются строения, сооружения, которые не имеют прочной связи с землей и конструктивные характеристики которых позволяют осуществить их перемещение и (или) демонтаж и последующую сборку без несоразмерного ущерба назначению и без изменения основных характеристик строений, сооружений (в том числе киосков, навесов и других подобных строений, сооружений) (пункт 10.2 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

Согласно справке БУ УР «ЦКО БТИ» Игринский филиал от ДД.ММ.ГГГГ, здание с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, не является объектом недвижимости, так как не связано прочно с землей через фундаменты, то есть его перемещение без несоразмерного ущерба его назначению возможно; является некапитальным строением, не имеет фундаментов, отвечающих требованиям СНиП ДД.ММ.ГГГГ-83 «Основания зданий и сооружений» для капитальных зданий.

При таких данных, принадлежащее административному истцу здание с кадастровым номером <данные изъяты> является некапитальным строением.

Вышеуказанные обстоятельства в отношении данного здания с кадастровым номером <данные изъяты> установлены вступившим в законную силу решением Верховного суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ в редакции апелляционного определения Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу №а-214/2020, которые к моменту утверждения Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, в отношении указанного объекта не изменились. Доказательств, опровергающих данные обстоятельства, не представлено.

В соответствии с частью 2 статьи 64 КАС РФ, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

В связи с указанным законоположением, обстоятельства в отношении здания с кадастровым номером <данные изъяты>, установленные вступившим в законную силу решением Верховного суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ в редакции апелляционного определения Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу №а-214/2020, не должны доказываться вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении настоящего административного дела.

Следовательно, здание с кадастровым номером 18:15:052084:50 не является объектом налогообложения и включению в Перечень на 2021 год не подлежало.

Давая оценку обоснованности включения в оспариваемые Перечни объектов недвижимости с кадастровыми номерами <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>, суд приходит к следующему.

Согласно части 5 статьи 41 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» при прекращении права на здание, зарегистрированного в ЕГРН, государственная регистрация права в отношении всех помещений в этом здании должна быть осуществлена одновременно, при этом такое здание с государственного кадастрового учета не снимается.

В соответствии с указанным Законом идентифицировать объект недвижимости в качестве индивидуально-определенной вещи позволяет именно внесение сведений о нем в ЕГРН (часть 7 статьи 1); при этом в кадастр недвижимости вносится в том числе кадастровый номер исходного объекта недвижимости, из которого в результате раздела образованы новые объекты недвижимости (пункт 5 части 4 статьи 8). Следовательно, несмотря на то что ЕГРН содержит актуальные сведения о здании торгового центра (комплекса), включая его кадастровый номер, такое здание как объект кадастрового учета может не быть единым объектом права (собственностью отдельного лица), что исключает его статус в качестве объекта по налогу на имущество.

Так, подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ относит к специальным (в целях налога на имущество организаций) видам недвижимого имущества не только торговые центры (комплексы), но и помещения в них, которые, следовательно, представляют собой отдельные объекты налогообложения, определяемые по принадлежности к указанным центрам (комплексам). При этом названная принадлежность не обусловлена тем, чтобы помещение, будучи самостоятельным объектом обложения налогом на имущество, было бы частью торгового центра, тоже относящегося к объектам такого налогообложения. Подобная трактовка лишена была бы смысла, предполагая обложение налогом одних и тех же помещений и по отдельности, и в составе более крупного объекта - здания (строения), если бы и оно подпадало под указанное налогообложение. Следовательно, налоговый закон не может устанавливать соответствующее налоговое обязательство в отношении отдельных помещений в торговом центре (комплексе), когда и если сам этот центр одновременно является объектом обложения налогом на имущество.

В целях истолкования и применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации подпункт 2 пункта 4 этой статьи определяет торговый центр (комплекс) в том числе по его фактическому использованию для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, когда не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения) используется указанным образом. Фактическое использование при этом устанавливается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 той же статьи).

Иными словами, данное регулирование связывает определение торгового центра (комплекса) с особенностями эксплуатации помещений в составе здания (строения, сооружения) независимо от того, что зарегистрировано в ЕГРН в качестве объекта права собственности конкретного лица.

Означенная позиция отражена Конституционным Судом Российской Федерации в Определениях от ДД.ММ.ГГГГ №№-О, 374-О.

Налоговый закон не может устанавливать соответствующее налоговое обязательство в отношении отдельных помещений в торговом центре (комплексе), когда и если сам этот центр одновременно является объектом обложения налогом на имущество.

Судом установлено, что в пункт 2863 Перечня на 2021 год, а также в пункт 3352 Перечня на 2022 год включено здание столовой, магазина площадью 1202,2 кв.м. с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>.

Указанные пункты Перечней на 2021, 2022 годы административным истцом не оспариваются, в административном исковом заявлении не значатся.

Вместе с тем, в пункты 2867, 2868 Перечня на 2021 год, а также в пункты 3356, 3357 Перечня на 2022 год включены помещения с кадастровыми номерами <данные изъяты>, <данные изъяты>, расположенные в упомянутом здании по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, которое включено в пункт 2863 Перечня на 2021 год, а также в пункт 3352 Перечня на 2022 год.

Так, объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> является нежилым помещением, площадью 558,8 кв.м., а объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> - нежилым помещением - столовой, площадью 610,2 кв.м.

Кроме того, в пункт 2841 Перечня на 2021 год, а также в пункт 3298 Перечня на 2022 год включено нежилое помещение с кадастровым номером <данные изъяты> расположенное по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, которое является промтоварным магазином, входит в состав здания (нежилое здание, Магазин №) с кадастровым номером <данные изъяты>.

При этом здание, расположенное по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, с кадастровым номером <данные изъяты> учтено в пункте 2840 Перечня на 2021 год, а также в пункте 3297 Перечня на 2022 год.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021, 2022 годы, утвержденные постановлениями Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, названных объектов.

В оспариваемой части указанные нормативные правовые акты в силу положений статьи 6 Налогового кодекса Российской Федерации являются не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, а так же не соответствуют положениям статьи 1.1 Закона Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Учитывая положения статей 373, 375, 380 Налогового кодекса Российской Федерации при включении объектов в перечни, определяемые в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в оспариваемые Перечни, на административного истца возлагается обязанность по уплате налога по более высокой ставке поэтому, административный истец обоснованно обратился с настоящим административным иском в суд.

Поскольку в ходе рассмотрения настоящего административного дела подтвердился факт противоречия постановлений Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № в оспариваемых частях требованиям нормативных правовых актов, имеющим большую юридическую силу, то это является основанием для удовлетворения заявленных административным истцом требований.

Суд отклоняет доводы административного ответчика, так как каких-либо доказательств их обоснованности не представлено.

Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемые части нормативных правовых актов должны быть признаны недействующими, суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношении названных ранее объектов в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, поэтому оспариваемые части подлежат признанию недействующими со дня принятия данных нормативных правовых актов, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учетом положений части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии судом настоящего решения подлежит опубликованию в течение месяца со дня его вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

В соответствии с частью 1 статьи 103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу статьи 111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ установлен размер государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, об оспаривании нормативных правовых актов, который для организаций составляет 4 500 рублей.

Поскольку административным истцом оспаривается два самостоятельных нормативных-правовых акта, постольку им обоснованно уплачена государственная пошлина в общем размере 9 000 рублей (4 500*2).

Поэтому при удовлетворении требований административного истца, в его пользу с административного ответчика Правительства Удмуртской Республики подлежит взысканию фактически уплаченная государственная пошлина в размере 9 000 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования <адрес> потребительского общества к Правительству Удмуртской Республики о признании нормативных правовых актов недействующими в части - удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункты 2841, 2867, 2868, 2872 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год».

Признать недействующими со дня принятия пункты 3298, 3356, 3357 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу <адрес> потребительского общества судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 9 000 (девять тысяч) рублей 00 копеек.

Обязать Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в мотивированной форме в апелляционную инстанцию – Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы.

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья К.Ю. Малков

Копия верна:

Судья К.Ю. Малков