Решение принято в окончательной форме 16 января 2023 года

Дело № 2а-11910/2022 Санкт-Петербург

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 декабря 2022 года

Выборгский районный суд города Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Мининой Е.Н.,

с участием административного истца ФИО5, представителя административного ответчика – ФИО6,

при секретаре Ставышенко Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО5, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО7, к МИФНС России № 17 об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ :

ФИО5, действующая в интересах несовершеннолетнего ФИО7, обратилась в Выборгский районный суд города Санкт-Петербурга с административным иском к МИФНС России № 17 об отмене решения от 24.12.2021 в части начисления недоимки по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 71 411 руб. и пени в размере 2 664 руб. 82 коп.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что в 2020 году доход от продажи доли в праве на квартиру (<адрес>) не получала, т.к. между остальными собственниками было заключено соглашение о распределении дохода от проданной квартиры на покупку новой с целью улучшения жилищных условий, а также в силу пп. 17.1 п. 1 ст. 217 НК РФ. Кроме того, согласно п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ доход от продажи объекта недвижимости освобождается от налогообложения.

В судебном заседании административный истец настаивал на удовлетворении заявленных требований; представитель административного ответчика возражал согласно доводам, изложенным в письменных возражениях.

Заслушав объяснения присутствующих лиц, изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с п. 1 ст. 218 КАС гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Как следует из материалов дела, ФИО5 является матерью несовершеннолетнего ФИО7 ДД.ММ.ГГГГ г.р.

В период с 19.08.2020 по 15.12.2020 ФИО7 принадлежала ? доля в праве собственности на объект недвижимости – квартира, расположенная по адресу: <адрес> (далее – Квартира).

Изначально Квартира была приобретена по договору купли-продажи от 28.06.2006 на законных представителей ФИО7 – ФИО5 и ФИО1 на праве совместной собственности.

С целью отчуждения Квартиры, учитывая использование на ее приобретение материнского капитала, 13.08.2020 ФИО1, ФИО5 действующая за себя и как законный представитель несовершеннолетней ФИО2, а также несовершеннолетний ФИО7 ДД.ММ.ГГГГ года рождения с согласия матери ФИО5, заключили договор о перераспределении долей в праве собственности на Квартиру, согласно которому к каждому лицу перешло по ? доли в праве собственности на данную Квартиру.

10.09.2020 законными представителями ФИО7 – ФИО1 и ФИО5 получено согласие органа опеки на отчуждение принадлежащих ФИО7 ? долей в праве собственности на Квартиру при условии приобретения ? доли в квартире по адресу: <адрес> (постановление МА ВМО МО Сосновское от 10.09.2020 №).

По договору дарения доли доли квартиры от 24.10.2020, заключенного со стороны дарителя ФИО3, ? доли в квартире по адресу: <адрес> перешли в собственность ФИО7

Впоследствии, после отчуждения Квартиры по договору купли-продажи от 02.12.2020, единолично ФИО5 была приобретена в собственность квартира, расположенная по адресу: <адрес>.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Доход в виде полученного в дар имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

В соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено в указанном пункте.

Согласно п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, налогоплательщики - физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи недвижимого имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности менее минимального срока владения обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ

В связи с непредставлением в установленный срок налоговой декларации о доходах за 2020 год, полученных от продажи объекта недвижимости, а так же в связи с получением из Управления Росреестра по Санкт-Петербургу сведений о прекращении права собственности на объекты недвижимого имущества, 16.07.2021 года налоговым органом в порядке п. 1.2 ст. 88 НК РФ, начата камеральная налоговая проверка (Расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости).

На основании имеющихся в инспекции сведениях о прекращении права собственности на объекты недвижимости (поступающих в электронном виде из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Санкт-Петербургу (Управление Росреестра по Санкт-Петербургу) в соответствии со ст. 85 НК РФ, установлено, что в 2020 году у налогоплательщика был снят с регистрации объект недвижимого имущества – вышеуказанная Квартира, находящийся в собственности а менее минимального срока владения, который определен ст. 217.1 НК РФ и составляет 5 (пять) лет с даты регистрации права такой собственности.

Как указано выше, изначально объект недвижимости принадлежал на праве собственности законным представителям ФИО7 – ФИО5 и ФИО4 по договору купли-продажи от 28.06.2006 № с использованием кредитных средств. Доля в праве ФИО7 выделена согласно договору о распределении долей в квартире от 13.08.2020 (стр. 2, п. 1.3 договора купли продажи от 02.12.2020г.).

В соответствии с п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи недвижимого имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности менее пяти лет, обязаны предоставить в инспекцию по месту своей регистрации налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.

Согласно ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 01 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имуществ в течении налогового периода – кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенного на дату его постановки на государственный налоговый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если договорная стоимость выше, чем кадастровая стоимость умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения дохода от продажи объекта недвижимого имущества принимается договорная стоимость.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы, полученные от продажи объектов недвижимости, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с расчетом, сумма налога на доходы, полученная от продажи недвижимого имущества с учетом налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 пункта 2 ст. 220 НК РФ, составляет 71 411руб.

Размер доли в праве: 1/4

Кадастровый номер объекта недвижимого имущества: 78:36:0005531:5798

Кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества (руб., коп.): 3 667 171 руб. 83 коп.

Коэффициент, установленный п. 2 ст. 214.10 НК РФ: 0,7

Кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества с учетом коэффициента, установленного п. 2 ст. 214.10 НК РФ: 2 567 020 руб. 28 коп.;

Кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества с учетом коэффициента, установленного п. 2 ст. 214.10 НК РФ и доли: 641 755 руб. 07 коп.;

Цена сделки (сумма по договору продажи объекта недвижимого имущества) в соответствии со сведениями из Управления Росреестра по Санкт-Петербургу и долями в праве - 1 022 250 руб.

В соответствии с Письмом Минфина России от 24.05.2019 N 03-04-05/37899, Письмом ФНС России от 21.10.2020 № БС-4-11/17255, если объект недвижимого имущества приобретен с использованием средств материнского (семейного) капитала и оформлен в общую собственность родителей и детей, то несовершеннолетний ребенок имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества в сумме расходов, связанных с приобретением этого имущества, и в размере, пропорциональном доле ребенка в объекте данного недвижимого имущества.

ФИО5 как законным представителем ФИО7 были представлены в инспекцию налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2015-2017 гг., в которых заявила имущественный налоговый вычет на приобретение объекта по адресу: <адрес> Сумма фактически произведенных расходов на приобретение объекта заявлена в размере 946 169 руб., сумма фактически уплаченных процентов заявлена в размере 945 563 руб. 32 коп.

Суммы заявленных вычетов подтверждены инспекцией в полном размере.

Инспекцией при проведении мероприятий налогового контроля в отношении ФИО7 были учтены вышеуказанные расходы его законного представителя.

Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов – 1 891 732 руб.;

Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в соответствии с размером долей в праве собственности – 472 933 руб.;

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет:

71 411 руб. = (4 089 000 руб./4)-(1 891 732/4)*13%, где 4 089 000 руб. – стоимость проданной квартиры, 4 – количество собственников, 1 891 732 руб. ( в т.ч. 946 169 руб. – по договору купли-продажи от 28.06.2006г., 945 563 руб. 32 коп. – уплаченные проценты) – учтенные расходы, связанные с приобретением спорного объекта недвижимости.

На дату вынесения решения налоговой проверки налог на доходы физических лиц с суммы дохода, полученного в 2020 году от продажи недвижимого имущества, налогоплательщиком не уплачен.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пп. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

Согласно Письму Минфина России от 02.10.2014 №, в соответствии с п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Из представленного договора купли-продажи квартиры от 02.12.2020 не следует, что полученные денежные средства были использованы при приобретении объекта недвижимости по договору купли-продажи от 14.01.2021.

По договору купли-продажи от 14.01.2021 единственным покупателем квартиры является ФИО5 (она же является единственным собственником данного объекта недвижимости). Из договора не следует, что при приобретении квартиры используются денежные средства ФИО7, полученные им при продаже спорного объекта недвижимости.

Кроме того, продажа и покупка объектов недвижимости осуществлены в разных налоговых периодах.

Таким образом, ФИО7 был получен доход от продажи объекта недвижимости (в соответствии с долей в праве собственности), с которого должен был быть уплачен налог.

Следовательно, инспекцией был правомерно доначислен налог по НДФЛ в размере 71 411 руб., а пени в размере 2 664 руб. 82 коп.

При этом отсутствуют основания для применения положений п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, введенных Федеральным законом от 29.11.2021 № 382-ФЗ, т.к. доход был получен в 2020 году, а в соответствии с п. 8 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", действие п. 2.1 ст. 217.1, НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 года.

Таким образом, оспариваемое решение от 24.12.2021 № является правомерным и отмене не подлежит следовательно, оснований для удовлетворения административного иска не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 150, 177-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении административного иска ФИО5, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО7, к МИФНС России № 17 об оспаривании решения – отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца.

Судья Е.Н. Минина