УИД: 36RS0006-01-2022-005248-14
№2а-3833/2022
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
05 сентября 2022 года Центральный районный суд города Воронежа, в составе:
Председательствующего: Шумейко Е.С.,
При секретаре: Дегтяревой Н.В.,
Рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по Воронежской области № 1, Управлению Федеральной налоговой службы России по Воронежской области:
- о признании незаконным решения № 1511 от 28.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
Установил:
Решением МИФНС России №1 по Воронежской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.03.2022 № 1511 ФИО1 привлечен к налоговой ответственностип за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с неуплатой налога. Указанным решением налогового органа ФИО1 начислен налог на доходы физических лиц за 2020 год с доходов от продажи земельного участка в размере 2 470 000 руб., штраф за непредставление налоговой декларации в размере 185 250 руб. и штраф за неуплату налога в размере 247 000 руб.
Не согласившись с законностью указанного решения, ФИО1 подал жалобу в Управление ФНС России по Воронежской области.
Обосновывая незаконность оспариваемого решения, указывал, что по договору купли-продажи от 23.10.2014 приобрел земельный участок площадью 23 019 кв.м с кадастровым номером №, расположенный по адресу: ) Право собственности на земельный участок зарегистрировано 06.11.2014г. 20.08.2018г. ФИО1 разделил земельный участок, в результате раздела образовались 12 земельных участков. 02.05.2019 ФИО1 принято решение об объединении 12 земельных участков, в результате чего образован земельный участок площадью 23 019 кв.м с кадастровым номером №. 06.08.2020 земельный участок продан по договору купли-продажи. В жалобе административный истец приводит доводы о непрерывности владения указанными объектами недвижимости более трех лет.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 09.06.2022 № 15-1-18/17132@ решение МИФНС России №1 по Воронежской области от 28.03.2022 № 1511 отменено в части, постановлено привлечь ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 119 Кодекса в виде штрафа в размере 185 250 руб., по п. 1 ст. 122 Кодекса в виде штрафа в размере 123 500 руб., начислить сумму НДФЛ в размере 2 470 000 руб.
Не согласившись с решением налоговой инспекции от 28.03.2022 № 1511, ФИО1 обратился в суд с настоящим иском, указывая на необоснованность выводов административных ответчиков о том, что право собственности на земельный участок с кадастровым номером № возникло 06.11.2014 и раздел указанного земельного участка на части, а затем объединение этих частей в единый земельный участок не изменило течение срока нахождения земельного участка в собственности, что имущество находилось в собственности к моменту его продажи более трех лет, что не дает оснований для применения имущественного налогового вычета. Настаивал, что право собственности на земельные участки было приобретено в 2014 году, а действия собственника по разделу, объединению земельных участков, не влияет на давность владения указанным объектом.
Административный истец ФИО1 в судебном заседании доводы административного иска поддержал, пояснил изложенное.
Представитель административного ответчика МИФНС России № 1 ФИО2, действующая на основании доверенности, просила отказать в удовлетворении заявленных требований. Утверждала, что в соответствии с нормами действующего законодательства право собственности на объект возникает с момента его государственной регистрации.
Представитель Управления ФНС России по Воронежской области, действующий на основании доверенности ФИО3, в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных административных исковых требований.
Суд, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав предоставленные по делу доказательства, приходит к следующим выводам:
Статья 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ч. 1 ст. 23 НК Российской Федерации устанавливают обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
Из содержания п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК Российской Федерации следует, что физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности менее трех лет, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате (доплате) по итогам налогового периода, а также представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с п. 2 ст. 217.1 Кодекса, если иное не установлено статьей, доходы получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет.
В соответствии с положениями п. 17.1 ст. 217 НК Российской Федерации не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
В соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ, в случае если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи, либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228. пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.
На основании п. 3 ст. 214.10 Кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения и проведения в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 Кодекса камеральной налоговой проверки, налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.
Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 Кодекса, процентная доля налоговой базы.
Как следует из представленных суду документов, в ходе камеральной проверки налоговым органом установлено, что ФИО1 с 06.11.2014 владел земельным участком расположенным по адресу: , с кадастровым номером №, общей площадью 23 019 кв.м.
20.08.2018 ФИО1 было принято решение о разделении вышеуказанного участка на 12 земельных участков, каждый площадью по 800 кв.м и один земельный участок площадью 14219 кв. м.
Земельным участкам, образовавшимся после разделения, были присвоены кадастровые номера, о чем были внесены сведения в ЕГРН.
02.05.2019 ФИО1 принято решение об объединении 12 земельных участков, в результате чего образован земельный участок общей площадью 23 019 кв.м с кадастровым номером №.
06.08.2020 ФИО1 продан земельный участок с кадастровым номером № по договору купли-продажи.
Декларация по налогу на доходы физического лица по форме 3-НДФЛ ФИО1 не представлена.
18.03.2021 в адрес заявителя поступило налоговое уведомление № 19368497 о непредставлении налоговой декларации формы 3-НДФЛ, согласно которого в случаю отсутствия, по мнению заявителя, обязанности подавать декларацию рекомендовано обратиться в налоговый орган с соответствующими пояснениями.
26.04.2021 ФИО1 обратился в МИ ФНС России № 1 по Воронежской области с пояснениями.
29.10.2021 МИ ФНС России № 1 по Воронежской области составлен акт по итогам камеральной налоговой проверки №8637.
28.03.2022 МИФНС России №1 по Воронежской области вынесено решение, согласно которому ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с неуплатой налога, ФИО1 начислен налог на доходы физических лиц за 2020 год с доходов от продажи земельного участка в размере 2 470 000 руб., штраф за непредставление налоговой декларации в размере 185 250 руб. и штраф за неуплату налога в размере 247 000 руб.
Принимая решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган исходил из того, что поскольку при разделе земельного участка на 12 частей возникли новые объекты права собственности, а первичный земельный участок прекратил свое существование, а затем при их объединении образовался новый единый земельный участок, который был впоследствии продан, срок нахождения в собственности образованного земельного участка после объединения 12 участков, для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованный единый земельный участок после объединения 12 частей.
Оспариваемым решением установлено, что ФИО1 в 2020 году получил доход от продажи земельного участка, расположенного по адресу: , с кадастровым номером №, общей площадью 23 019 кв.м., подлежащий налогообложению ввиду того, что земельный участок образовался после объединения 12 участков, ему был присвоен кадастровый номер 04.06.2019, о чем были внесены сведения в ЕГРН.
Отменяя в части суммы штрафа за неуплату налога в размере 247 000 руб., снижая указанную сумму до 123 500 руб., а в остальной части оставляя решение МИФНС России № 1 по Воронежской области без изменения, Управление ФНС России по Воронежской области отклонило как основанный на ошибочном толковании норм права, довод ФИО1 о том, что срок владения земельным участком, который был разделен на 12 частей, а затем объединен в первоначальный единый участок, следует исчислять с даты регистрации первоначального земельного участка, а именно 06.11.2014, и соответственно доход от продажи вновь образованного единого земельного участка подлежит освобождению от налогообложения.
В силу п. п. 1, 2 ст. 11.2 ЗК Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.
Пунктами 1, 2 ст. 11.4 ЗК Российской Федерации установлено, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в п. п. 4, 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.
В силу положении пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр если иное не установлено законом.
Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации нрава собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на недвижимые вещи, ограничения этого права, его возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре.
Согласно положениям пунктов 1 - 3 статьи 2 Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
Из анализа приведенных правовых положений следует, что срок владения объектом недвижимости исчисляется с момента государственной регистрации права собственности на такое имущество, которая осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
Пунктом 6 статьи 12 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" определено, что единый государственный реестр прав состоит из отдельных разделов, содержащих записи о каждом объекте недвижимого имущества. Разделы Единого государственного реестра прав располагаются в соответствии с принципом единого объекта недвижимого имущества.
В случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами (пункт 9 статьи 12 названного Федерального закона).
Согласно пункту 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
Таким образом, действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимое имущество объединение или разделение объектов недвижимости с последующей постановкой на кадастровый и технический учет.
Изменение объекта недвижимого имущества в связи с объединением трех комнат в квартире в один объект (трехкомнатную квартиру) без изменения внешних границ объекта не влечет за собой прекращения или перехода прав на него.
В судебном заседании установлено, что ФИО1 в 2020 году получен доход от продажи земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: . Всего сумма сделки составила 20 000 000 руб., из них налоговая база составила 19 000 000 руб.
Право собственности на указанный объект недвижимости первоначально возник у ФИО1 в следующем порядке:
Право собственности на земельный участок, площадью 23 019 кв.м., с кадастровым номером №, расположенный по адресу: 06.11.2014.
20.08.2018 земельный участок площадью 23 019 кв.м., с кадастровым номером № разделен на 12 земельных участков, каждому из которых присвоен кадастровый номер.
02.05.2019 12 земельных участков объединены в единый земельный участок, расположенный по адресу: , общей площадью как первоначальный в размере 23 019 кв.м, которому присвоен кадастровый №, право собственности зарегистрировано 04.06.2019.
С данного времени он был вправе совершать с принадлежащим ему имуществом любые действия, не противоречащие закону и не нарушающие интересы других лиц.
На основании договора купли-продажи от 06.08.2020 земельный участок площадью 23 019 кв.м с кадастровым номером № продан.
В ходе рассмотрения дела представителем административного ответчика не оспаривается, что ФИО1 было принято решение о разделении земельного участка расположенного по адресу: , с кадастровым номером №, находящегося в собственности налогоплательщика с 06.11.2014 года на 12 земельных участков, которым были присвоены новые кадастровые номера и внесены сведения в ЕГРН.
С принятием ФИО1 решения о разделении земельных участков, с внесением соответствующих записей в реестр его право собственности, возникшее изначально в 2014, измененное в результате разделения и объединения земельных участков 04.06.2019 не прекратилось. Данное право лишь трансформировалось Объект недвижимости претерпел изменения, зарегистрированные в реестре.
Следовательно, срок нахождения объекта недвижимости в собственности ФИО1 следует исчислять именно с момента приобретения с 2014 года, а не с момента регистрации изменений объекта недвижимости в связи с разделением, а в последующем – объединением.
С учетом изложенного вывод налогового органа относительно того, что спорное недвижимое имущество с момента, когда был присвоен кадастровый номер 04.06.2019, о чем были внесены сведения в ЕГРН, до момента его отчуждения находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, является ошибочным.
В силу пункта 1 статьи 229 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется физическими лицами исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 данного кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Таким образом, налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию при получении доходов от продажи объекта недвижимости, находившейся в его собственности более трех лет, если не имеется иных доходов, подлежащих декларированию.
Поскольку денежная сумма, полученная ФИО1 от продажи, не относится к доходу, подлежащему налогообложению, у него отсутствовала обязанность по подаче в налоговый орган соответствующей декларации.
Следовательно, привлечение ФИО1 к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, является незаконным.
Оспариваемое решение безусловно нарушает права ФИО1 как налогоплательщика, а, следовательно, в судебном заседании установлены основания для удовлетворения заявленного иска.
Руководствуясь ст.ст. 177-179 КАС РФ, суд
РЕШИЛ :
Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.
Признать незаконным и отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по Воронежской области № 1511 от 28.03.2022, с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Воронежской области от 09.06.2022 № 15-1-18/17132@, о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Воронежский областной суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.
Решение в окончательной форме принято судом 13.09.2022.
Судья: Е.С. Шумейко