Решение по делу № 2А-851/2025 от 06.03.2025

Дело № 2а-851/2025

УИД 73RS0004-01-2025-000791-04

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Ульяновск 06 марта 2025 года

Заволжский районный суд города Ульяновска в составе

председательствующего судьи Оленина И.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Клейменовой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пеней,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области (далее по тексту УФНС России по Ульяновской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пеней.

Требования мотивированы тем, что на налоговом учете в УФНС России по Ульяновской области состоит ФИО1 ИНН №. Совокупная задолженность ответчика по налогам состояла из следующих задолженностей:

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2020 год в сумме 2827500,00 руб.;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений (ОКТМО 92644101) за 2020 год в сумме 8312,00 руб.;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений (ОКТМО 92628101) в общей сумме 7221,00 руб., в том числе за 2019 год в сумме 3671,00 руб., за 2020 год в сумме 3550,00 руб.;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 92701000) за 2019 год в сумме 4373,00 руб.;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 92730000) за 2019 год в сумме 2252,00 руб.;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 73701000) в общей сумме 1148,05 руб., в том числе за 2018 год в сумме 393,05 руб., за 2020 год в сумме 755,00 руб.

В связи с наличием задолженности, в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ, в адрес ответчика посредством заказной почтовой корреспонденции и электронного сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов:

- № 21827 от 24.06.2019, срок исполнения по требованию - до 27.08.2019;

- № 41542 от 25.06.2019, срок исполнения по требованию - до 27.08.2019;

- № 3051 от т16.01.2020, срок исполнения по требованию - до 18.02.2020;

- № 27396 от 26.06.2020, срок исполнения по требованию - до 17.11.2020;

- № 82872 от 29.06.2020, срок исполнения по требованию - до 18.11.2020;

- № 105262 от 11.12.2020, срок исполнения по требованию - до 12.01.2021;

- № 110042 от 14.12.2020, срок исполнения по требованию - до 15.01.2021;

- № 53314 от 15.12.2020, срок исполнения по требованию - до 19.01.2021;

- №61135 от 16.12.2020, срок исполнения по требованию - до 27.01.2021;

- № 44966 от 15.12.2021, срок исполнения по требованию - до 28.01.2022;

- № 1403 от 21.01.2022, срок исполнения по требованию - до 02.03.2022.

В установленные в требованиях сроки налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате задолженности.

Указанная задолженность была взыскана с должника на основании судебных приказов, которые определениями мирового судьи от 21.01.2025 были отменены.

02.02.2024 мировым судьей судебного участка № 6 Заволжского судебного района г. Ульяновска вынесен судебный приказ № 2а-361/2024 о взыскании с ФИО1 в пользу У ФНС России по Ульяновской области задолженности по пени. Определением от 20.01.2025 судебный приказ отменен.

Административный истец просил взыскать с ФИО1 задолженность задолженность по ЕНС в общей сумме 3 616 910,14 руб., в том числе:

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 73701000) за 2018 год в сумме 393,05 руб., за 2020 год в сумме 755,00 руб.;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 92730000) зам2019мгод в сумме 2252,00 руб.;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений (ОКТМО 92628101) за 2019 год в сумме 3671,00 руб., за 2020 год в сумме 3550,00 руб.;

- пени за период с 02.12.2017 по 09.01.2024 в сумме 644 123,00 руб.;

- штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 70 687,00 руб.;

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам сумме 88 359,00 руб.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом, просили административное дело рассмотреть в свое отсутствие.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, о слушании дела извещался надлежащим образом.

Суд определил административное дело рассмотреть в отсутствие неявившихся участков судебного разбирательства.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги установлена подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве иного налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 401 НК РФ объектами налогообложения признаются жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс объект незавершенного строительства, иные здания, строения, сооружения, помещения.

В соответствии с п.1 ст. 408 НК РФ исчисление налога на имущество физических лиц производят налоговые органы.

При этом сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК РФ (п.2 ст.408 НК РФ).

В связи с частичным погашением, остаток задолженности ответчика по налогу на имущество за 2018 год составляет 393,05 руб.

Согласно ст. 409 НК РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления ранее исчисленных налогов осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно п.4 ст.52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В случае, если общая сумма налогов, исчисленных налоговым органом, составляет менее 100 рублей, налоговое уведомление не направляется налогоплательщику, за исключением случая направления налогового уведомления в календарном году, по истечении которого утрачивается возможность направления налоговым органом налогового уведомления в соответствии с абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Налоговым органом налогоплательщику были направлены налоговые уведомления с учетом п. 4 ст.52 НК РФ, в которых в соответствии с п. 3 ст. 52 НК РФ указаны суммы налога, подлежащие уплате, объекты налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога.

В установленные сроки налоги ответчиком не уплачены.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, находящегося в собственности менее минимального предельного срока, обязаны представить налоговую декларацию.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате получения в дар недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в соответствии с п.п. 2 п.1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

По сведениям, представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ Единым государственным реестром недвижимости, кадастра и картографии Российской Федерации, ФИО1 в 2020 году проданы объекты недвижимости:

- нежилое помещение по адресу: <адрес>, пом. 1006, кадастровый №, за сумму 12000000,00 руб. Срок владения имуществом менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ (с 15.01.2020 по 16.06.2020);

- 1/2 доля в праве общей долевой собственности на нежилое помещение по адресу: <адрес>, 2, кадастровый №, за сумму 10000000,00 руб. Срок владения имуществом менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ (с 15.08.2019 но 15.01.2020).

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Согласно п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ) за 2020 год - 30.04.2021.

ФИО1 налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год в установленный законодательством срок не представил.

Сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год в соответствии с произведенным автоматизированным расчетом НДФЛ, с учетом налоговых вычетов, предусмотренных п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ в размере 250 000,00 руб., составляет 2 827 500,00 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ, установлен факт непредставления ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в срок, установленный п.п. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, чем нарушены п.п. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 228, п. 1 229 НК РФ, то есть совершено налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Согласно п. 11 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Кадастровая стоимость проданного ФИО1 нежилого помещения по адресу: <адрес>, пом. 1006, кадастровый №, по состоянию на 01.01.2020 составила 2366840,81 руб.

Кадастровая стоимость проданной ФИО2 доли в праве общей долевой собственности на нежилое помещение по адресу: <адрес>, <адрес>, кадастровый №, по состоянию на 01.01.2020 составила 6244846,30 руб.

Общая сумма дохода, полученного ФИО1 в 2020 году от продажи указанного выше недвижимого имущества составила 22000000,00 руб.

С учетом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет в размере 250000,00 руб., налогооблагаемая база составляет 21750000,00 руб. (22000000,00-250000,00), сумма налога составляет 2 827 500,00 руб. (21750000,00x13%).

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог за 2020 год в сумме 2 827 500,00 руб. ФИО1 в установленный законодательством срок (не позднее 15.07.2021) не уплачен, чем нарушены п. 3 ст. 210, п.п. 2 п. 1 ст. 228, п. 4 ст. 228 НК РФ, то есть совершено налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ в адрес ответчика направлено требование 1158 от 23.07.2021. Пояснения и налоговая декларация ФИО1 не представлены.

Решением заместителя начальника ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска ФИО3 от 22.11.2021 № 3484 ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения с назначением штрафа, уменьшенного в соответствии со ст.ст. 112, 114 НК РФ в восемь раз: по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 70687,50 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 88359,37 руб. Одновременно решением № 3484 от 22.11.2021 исчислен налог на доходы физических лиц за 2020 год сумме 2827500,00 руб. и начислены пени за период с 16.07.2021 по 22.11.2021 в сумм 82421,63 руб.

Указанные обязательные платежи в бюджет ответчиком не уплачены.

Также ответчиком в установленные законодательством сроки не был уплачен налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 73701000):

- за 2016 год по сроку уплаты - 01.12.2017 в сумме 226,00 руб., взыскан судебных приказом № 2а-2675/2019 от 26.08.2019, погашен 02.10.2020;

- за 2017 год по сроку уплаты - 03.12.2018 в сумме 242,00 руб., взыскан судебных приказом № 2а-451/2021 от 22.03.2021, погашен 05.12.2022;

- за 2019 год по сроку уплаты - 01.12.2020 в сумме 686,00 руб., взыскан судебных приказом № 451/2021 от 22.03.2021, погашен 03.10.2021.

Согласно п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов (нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 75 НК РФ (ред. 21.11.2022) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается для физических лиц, включая

индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

В связи с неуплатой указанных обязательных платежей в бюджет, ФИО1 начислены пени за период с 02.12.2017 по 31.12.2022 в сумме 285491,62 руб.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет, - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов. Одновременно она является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена в срок. В последнем случае основанием взимания пени, по существу, выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны («Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1(2021)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 07.04.2021). Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, пеня призвана не только обеспечить исполнение обязанностей налогоплательщиком, но и компенсировать ущерб, понесенный государством в связи с недополучением казной налоговых платежей со стороны налогоплательщика; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» № 263- ФЗ, с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован единый 7 налоговый счет (далее - ЕНС).

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового — платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Из п.п. 1 и п.п. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ следует, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС в валюте Российской Федерации на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов); уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, - со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня представления налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или направления налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по " истечении десяти дней со дня окончания срока, установленного законодательством о налогах и сборах для представления указанных налоговых деклараций (расчетов), в случае их непредставления.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ, сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных частями 5 и 6 и настоящей статьи, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее - излишне перечисленные денежные средства).

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

По данным информационного ресурса У ФНС России по Ульяновской области отрицательное сальдо ЕНС ФИО1, сформированное 01.01.2023, составило 3295343,67 руб., в том числе совокупная обязанность по налогам, на которую начислены пени – 2 850 806,05 руб., пени – 28 5491,62 руб., штрафы – 159046,00 руб.

Совокупная обязанность по налогам состояла из следующих задолженностей:

Согласно ст. 69 НК РФ (в ред. от 28.06.2022) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии со т. 70 НК РФ (в ред. от 28.06.2022) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.