Решение по делу № 2А-26/2025 от 11.03.2025 - о взыскании налога на доходы физических лиц, штрафов и пени.

УИД №58RS0014-01-2025-000696-21 (дело №2а - 26/2025)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

п. Колышлей 11 марта 2025 года

Колышлейский районный суд Пензенской области

в составе председательствующего судьи Елизаровой С.Н.

при секретаре Савкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Колышлейского районного суда Пензенской области административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц, штрафов и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС по Пензенской области обратилось в суд с указанным административным исковым заявлением на том основании, что в соответствии с п. 1 ст. 229 и п.п. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, находившегося в их собственности менее минимального предельного срока, не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма №3-НДФЛ). Согласно п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок, проводится камеральная проверка на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных налогах. Поскольку в установленный законодательством срок декларация о доходах, полученных в 2020 году от продажи имущества, налогоплательщиком ФИО1 не представлена, МИФНС России № 3 по Пензенской области на основе имеющейся информации об отчуждении налогоплательщиком объекта имущества, представленной в налоговый орган регистрирующим органом, проведена камеральная налоговая проверка и расчет сумм налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с доходов, полученных от продажи имущества. В результате проверки установлено, что ФИО1 получен доход от продажи недвижимого имущества – квартиры, расположенной <адрес> цена сделки по договору купли -продажи недвижимого имущества составляет 2 020 000 рублей. Срок владения ФИО1 вышеуказанным имуществом составляет менее пять лет (дата регистрации права - 01.03.2018 года, дата окончания регистрации права – 03.08.2020 года). В связи с тем, что ответчиком не представлены документы на приобретение указанного недвижимого имущества, ФИО1 предоставлен вычет в соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ в размере 1 000 000 рублей. По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 25.02.2022 года №, и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2022 года №, в соответствии с которыми налогоплательщику ФИО1 исчислен НДФЛ в сумме 132 600 рублей, пени в сумме 10 280 рублей 92 копейки, а также она привлечена к налоговой ответственности в виде штрафов в сумме 19 890 рублей и 26 520 рублей за не предоставление в установленный срок налоговой декларации и неуплату налога. На основании ст.ст. 69, 70 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование № по состоянию на 23.05.2022 года, по сроку уплаты – до 01.07.2022 года, в соответствии с которым ответчику предлагалось уплатить задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в сумме 132 600 рублей; штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в сумме 26 520 рублей; штраф за не предоставление налоговой декларации в сумме 19 890 рублей; пени в сумме 10 280 рублей 92 копейки. В установленный срок налогоплательщиком требование не исполнено. Мировым судьей судебного участка №1 Пензенского района Пензенской области 24.11.2022 года вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС России № 3 по Пензенской области задолженности в сумме 189 290 рублей 92 копейки, который по заявлению ответчика отменен определением судьи от 17.07.2024 года. С учетом уменьшения исковых требований, административный истец просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в сумме 32 922 рубля 94 копейки; штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в сумме 5 673 рубля 90 копеек; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за не предоставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в сумме 8 510 рублей 85 копеек.

Представитель административного истца - УФНС по Пензенской области, надлежащим образом извещённый о времени и месте рассмотрения дела, в суд не явился, просил рассмотреть данное дело в отсутствие представителя истца, исковые требования поддерживает в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1, надлежащим образом уведомленная о времени и месте судебного разбирательства, в суд не явилась, представила заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие, с исковыми требованиями административного истца согласна, не возражает против их удовлетворения.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как указано в ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы.

На основании ч. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Статья 214.10 НК РФ предусматривает, что, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества (п. 2 данной статьи).

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта (п. 3).

Пунктом 2 ч. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В силу п. 1.1 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка для физических лиц –налоговых резидентов РФ в отношении доходов от продажи имущества установлена в размере 13%.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 217.1 НК РФ предусмотрено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно ч.ч. 3, 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из условий, предусмотренных настоящей статьей. В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Исходя из положений п. 2 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей. Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

На основании п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год – не позднее 30.04.2021 года.

В силу п. 1 ст. 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате на основании налоговой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Согласно ч.ч. 1, 4 ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как установлено судом и следует из материалов дела, административный ответчик ФИО1 с 01.03.2018 года по 03.08.2020 года являлась собственником квартиры, расположенной <адрес>. 03.08.2020 года ФИО1 по договору купли-продажи продала указанную квартиру, получив доход от реализации недвижимого имущества (л.д. 110-112).

Таким образом, указанная квартира находилась в собственности ФИО1 менее трех лет.

Однако, налоговую декларацию формы 3-НДФЛ за 2020 год в налоговый орган в установленный законом срок административный ответчик ФИО1 не подала, документы, подтверждающие расходы на приобретение проданного объекта недвижимого имущества, позволяющие уменьшить налогооблагаемую базу, не представила, налог на доходы физических лиц не уплатила.

Согласно подп. 1.2 п. 1 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В силу пункта 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с актом налоговой проверки от 25.02.2022 года № кадастровая стоимость вышеуказанной квартиры, принадлежащей ФИО1, на 01.01.2020 года составила 1 553 894 рубля 96 копеек, цена сделки по договору купли – 2 020 000 рублей. Срок владения ФИО1 указанным имуществом составляет менее пяти лет, то есть, меньше минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного законом. С учетом предоставления налогового вычета в сумме 1 000 000 рублей, сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год, подлежащая уплате в бюджет, составила 132 600 рублей ((2 020 000 – 1 000 000) *13%) (л.д. 11-15). 02.03.2022 года акт налоговой проверки № был направлен в адрес ФИО1 (л.д. 16-17).

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Пензенской области от 31.03.2022 года № ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 19 890 рублей (сумма штрафа, с учетом смягчающего ответственность обстоятельства, уменьшена налоговым органом в два раза) и 26 520 рублей соответственно, также ей исчислен налог на доходы физических лиц в размере 132 600 рублей и пени в размере 10 280 рублей 92 копейки (л.д. 18-22).

Указанное решение направлено ФИО1 по почте 08.04.2022 года (л.д. 23 - 27), административным ответчиком обжаловано и оспорено в установленном законом порядке не было.

В связи с неуплатой ФИО1 суммы налога, штрафов и пени налоговым органом в её адрес в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ направлено требование об уплате налога, пени, штрафа № по состоянию на 23.05.2022 года: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 132 600 рублей, штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 26 520 рублей, штраф за непредставление налоговой декларации в сумме 19 890 рублей, пени в сумме 10 280 рублей 92 копейки в срок до 01.07.2022 года (л.д. 28-29, 30-34).

В добровольном порядке административный ответчик ФИО1 обязанность по уплате указанных в данном требовании налога, штрафов и пени не исполнила.

Взыскание налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемых правоотношениях) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (ч. 2 ст. 48 НК РФ - в редакции, действовавшей в рассматриваемых правоотношениях).

17.11.2022 года МИФНС России № 3 по Пензенской области обратилась к мировому судье судебного участка №1 Пензенского района Пензенской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 132 600 рублей, пени за 2022 год в размере 10 280 рублей 92 копейки, штрафа в размере 26 520 рублей, штрафа за непредставление налоговой декларации в размере 19 890 рублей на общую сумму 189 290 рублей 92 копейки (л.д. 87-90).

Судебный приказ о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности был вынесен 24.11.2022 года и отменен определением мирового судьи от 17.07.2024 года в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения (л.д. 9, 91).

В соответствии с ч. 3 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемых правоотношениях) требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

После отмены судебного приказа административный истец 24.12.2024 года обратился с настоящим административным исковым заявлением в суд.

Наличие задолженности по налоговым платежам административным ответчиком не отрицалось, доказательств уплаты вышеназванных сумм в погашение задолженности по налоговым платежам ФИО1 в суд не представлено.

Расчет заявленных налоговым органом к взысканию сумм НДФЛ, штрафов, пени является обоснованным, арифметически правильным, порядок принудительного взыскания с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафов и пени, а также сроков обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа и в суд с административным исковым заявлением соблюдены.

При таких обстоятельствах исковые требования УФНС по Пензенской области к ФИО1 подлежат удовлетворению.

Поскольку истец при обращении с иском в суд освобожден от уплаты государственной пошлины, в соответствии ч. 1 ст. 114 КАС РФ и п. 8 ч. 1 ст. 333.20 НК РФ, государственная пошлина, от уплаты которой административный истец освобожден, взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от её уплаты.

Следовательно, с ответчика ФИО1 в доход муниципального образования «Колышлейский район Пензенской области» подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 (четыре тысячи) рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц, штрафов и пени - удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, зарегистрированной по адресу: <адрес>, паспорт <данные изъяты> задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 32 922 (тридцать две тысячи девятьсот двадцать два) рубля 94 копейки; штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 5 673 (пять тысяч шестьсот семьдесят три) рубля 90 копеек; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за не предоставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в сумме 8 510 (восемь тысяч пятьсот десять) рублей 85 копеек, всего – 47 107 (сорок семь тысяч сто семь) рублей 69 копеек.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, зарегистрированной <адрес>, паспорт <данные изъяты>, государственную пошлину в доход муниципального образования «Колышлейский район Пензенской области» в размере 4 000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня его принятия в Пензенский областной суд через Колышлейский районный суд Пензенской области.

Судья С.Н. Елизарова