г. Луга 18 августа 2022 года

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(дело № 2а-1098/2022)

Лужский городской суд Ленинградской области в составе:

председательствующего судьи Скопинской Л.В.

при секретаре Фадеевой Н.Н.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО ФИО к Межрайонной инспекции Федеральной службы № по об отмене решения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО обратилась в Лужский городской суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной службы № по об отмене решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Требования мотивированы тем, что ФИО подала в Инспекцию Федеральной налоговой службы по налоговую декларацию за 2020 год по форме 3-НДФЛ, в которой отразила доход от продажи земельных участков и заявила имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в размере 980000 рублей 00 копеек.

По результатам проведенной налоговым органом камеральной проверки указанной декларации налоговым органом было установлено, что административный истец в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ состояла на учете в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства ОГРНИП № от ДД.ММ.ГГГГ С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ применяла упрощенную систему налогообложения. Основной вид деятельности 01.11 выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки. Дополнительные виды деятельности: 01.11..2 выращивание картофеля, столовых корнеплодных и клубнеплодных культур с высоким содержанием крахмала или инулина/ 01.11.6. Выращивание кормовых культур; заготовка растительных кормов. В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. ФИО было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении пояснений или предоставления уточненной налоговой декларации. С учетом представленных административных истцом пояснений административному истцу было отказано в предоставлении заявленного имущественного налогового вычета в размере 980000 рублей и доначислен налог к уплате в размере 127 400 рублей 00 копеек.

Оспаривая указанное решение, административный истец указывает, что заключаемые им сделки по отчуждению земельных участков не носили систематический характер, земельные участки проданы по цене значительно ниже, чем их кадастровая стоимость, что подтверждает, что земельные участки распродавались в связи с закрытием КФХ, а не в целях коммерческой деятельности.

Административный истец – ФИО, уведомленная надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства в судебное заседание не явилась.

Ответчик – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по , в лице своих представителей возражали против удовлетворения заявленных требований. В письменных возражениях на иск представитель указал, что налоговым органом в порядке, установленным статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка первичной декларации (рег. №) по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2020 г., представленной в Инспекцию ДД.ММ.ГГГГ ФИО, в которой заявила доход от продажи объектов недвижимого имущества – земельных участков в размере 980 000 рублей 00 копеек. Инспекцией выявлено, что в нарушение п.1 ст.210 НК РФ, ФИО необоснованно занизила налоговую базу для исчисления НДФЛ за 2020 год в размере 980 000 рублей, что привело к неправомерному занижению и неуплате суммы налога в размере 127 400 рублей 00 копеек. Результат налоговой проверки изложен в акте проверки от ДД.ММ.ГГГГ №. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом вынесено Решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику доначислен НДФЛ в сумме 127 400 рублей, начислены пени в порядке ст.75 НК РФ в сумме 5 873,14 рублей, кроме того, налогоплательщик привлечен к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в размере штраф 25 480 рублей. Решение вручено административному истцу ДД.ММ.ГГГГ. Решением Управления ФНС России по от ДД.ММ.ГГГГ №@ требования налогоплательщика оставлены без удовлетворения.

Суд, исследовав и оценив материалы административного дела, находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ и пп.1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 207 и подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в отношении доходов, по которым налоговая ставка установлена пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в том числе, при продаже имущества.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

При продаже иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем в целом 250 000 рублей согласно абзацу 3 подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

В подпункте 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривается, что, вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В силу пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В пункте 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3, 129.5 данного Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). Деяния, предусмотренные пунктом 1 указанной статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (пункт 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 настоящей статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (часть 4).

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги (подпункт 1); встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом (подпункт 2); вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 3).

В ходе судебного разбирательства установлено, что ФИО подала в Инспекцию Федеральной налоговой службы по налоговую декларацию за 2020 год по форме 3-НДФЛ, в которой отразила доход от продажи пяти земельных участков с кадастровыми номерами№№№№№;№;

№ и заявила имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в размере 980000 рублей 00 копеек.

В статье 87 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (либо об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершенное налоговое правонарушение (пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы за 2020 год в отношении административного истца, в ходе которой установлено, что административный истец в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ состояла на учете в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства ОГРНИП № от ДД.ММ.ГГГГ С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ применяла упрощенную систему налогообложения. Основной вид деятельности 01.11 выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки. Дополнительные виды деятельности: 01.11.2 выращивание картофеля, столовых корнеплодных и клубнеплодных культур с высоким содержанием крахмала или инулина/ 01.11.6. Выращивание кормовых культур; заготовка растительных кормов. Налогоплательщик использовал в предпринимательской деятельности, принадлежащие ей на праве собственности земельные участки с кадастровыми номерами: №; №; №, из которых в последствии путем дробления были вновь образованы 62 земельных участков, в том числе указанные выше земельные участки, проданные ФИО в 2020 г.

Таким образом, в период с 2007 по 2020 г. у административного истца в собственности находилось 67 земельных участков. За период с 2015 по 2020 г. ФИО отчуждено 46 земельных участков, из которых по 42 земельным участкам период владения незначительный, т.е. отчуждение объектов недвижимости происходило в течение минимального предельного срока владения. За период 2021 года отчуждено 11 земельных участков.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. ФИО было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении пояснений или предоставления уточненной налоговой декларации. С учетом представленных административных истцом пояснений административному истцу было отказано в предоставлении заявленного имущественного налогового вычета в размере 980000 рублей и доначислен налог к уплате в размере 127 400 рублей 00 копеек.

Оспаривая принятое решения, административный истец указал, что заключаемые им сделки по отчуждению земельных участков не носили систематический характер, земельные участки проданы по цене значительно ниже, чем их кадастровая стоимость, что подтверждает, что земельные участки распродавались в связи с закрытием КФХ, а не в целях предпринимательской деятельности.

Физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, для целей исполнения обязанностей, установленных Налоговым кодексам Российской Федерации, фактически приравнивается к индивидуальному предпринимателю.

Учитывая, что положениями подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено право на применение имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных от продажи имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, выводы налоговых органов о неправомерности заявленного административным истцом имущественного налогового вычета, обоснованно признаны законными и обоснованными.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Предусматривая освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц в пункте 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель указал, что соответствующее регулирование не распространяется на доходы, получаемые от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Следовательно, решение о правомерности применения освобождения от уплаты налога, предусмотренного пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, принимается налоговым органом с учетом наличия или отсутствия обстоятельств, свидетельствующих об использовании имущества в предпринимательской деятельности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 238-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав положениями пункта 17.1 статьи 217, пункта 3 статьи 346.11 и пункта 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации"). Также Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ N 34-П изложил правовую позицию, согласно которой, несмотря на то, что в силу статьи 23 Гражданского Кодекса Российской Федерации при несоблюдении обязанности пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не вправе ссылаться на то, что он не является предпринимателем, отсутствие такой государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.

В силу абзаца третьего пункта 1 статьи 2 Гражданского Кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, осуществляемые систематически на свой риск организованные действия по использованию имущества, направленные на извлечение прибыли.

В ходе судебного разбирательства установлено, что ФИО за период с 2007 по 2020 г. находилось в собственности 67 земельных участков. За период с 2015 по 2020 г. отчуждено 46 земельных участков. За 2021 г. отчуждено 11 земельных участков.

Таким образом, суд приходит к выводу, что осуществляемая административным истцом деятельность по реализации объектов недвижимости носила систематический характер, и, как следствие, является предпринимательской.

Доводы административного истца, что реализованные земельные участки являлись ранее частью целого объекта и их раздел и дальнейшая продажа связана исключительно с закрытием КФХ, не могут быть приняты судом во внимание, поскольку судом установлено, что административный истец в спорный период осуществлял систематическую реализацию земельных участков.

С учетом установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств дела, оспариваемое решение № от ДД.ММ.ГГГГ, является законным и обоснованным, соответствует требованиям налогового законодательства, принято уполномоченным должностным лицом, в пределах предоставленной компетенции, прав и свобод административного истца не нарушают, в связи с чем, заявленные требования административного истца, удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В исковых требованиях ФИО к Межрайонной инспекции Федеральной службы № по об отмене решения, отказать.

Решение может быть обжаловано в Ленинградской областной суд через Лужский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий подпись

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ года

Председательствующий подпись

УИД: 47RS0№-47