УИД: 68RS0002-01-2023-001630-14
Дело №2а-1572/2023
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Тамбов 17 августа 2023 года
Ленинский районный суд г.Тамбова в составе:
председательствующего судьи Кострюкова П.А.,
при секретаре Родиной И.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к УФНС России по Тамбовской области, Межрайонной инспекции ФНС по Центральному федеральному округу о признании решений незаконными,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратилась в суд с административным иском к УФНС России по Тамбовской области и с учетом уточненного административного иска о признании незаконным решения УФНС России по Тамбовской области №*** от 28.12.2022г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 13.03.2023г. №*** о частичном удовлетворении апелляционной жалобы. В обоснование административных исковых требований указала, что в отношении неё УФНС России по Тамбовской области в период с 18.07.2022 по 17.10.2022 проведена камеральная налоговая проверка на основании расчета налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости, за 2021 год. По результатам данной проверки составлен акт налоговой проверки от 31.10.2022 № *** и принято решение от 28.12.2022г. №*** о привлечении ее к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 39000 руб. по ч.1 ст.119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 26000 руб. по ч.1 ст.122 НК РФ, а также ей доначислен НДФЛ в размере 130000 руб. и пени по НДФЛ в сумме 5594,33 руб., поскольку ею не был исчислен налог в связи с получением дохода в 2021 году от реализации земельного участка с кадастровым номером ***, приобретенного 10.04.2018г., как и не представлена налоговая декларация по НДФЛ за соответствующий налоговый период. Не согласившись с решением от 28.12.2022г., она обратилась с жалобой в МИ ФНС России по Центральному федеральному округу. Решением МИ ФНС России по Центральному Федеральному округу от 13.03.2023г. ее жалоба была удовлетворена частично, а именно уменьшены размеры штрафов до 29250 руб. по ч.1 ст.119 НК РФ и до 19500 руб. по ч.1 ст.122 НК РФ, а в остальной части решение УФНС России по Тамбовской области от 28.12.2022 №*** оставлено без изменения. Считает данные решения незаконными, поскольку согласно Выписке из ЕГРН от 14.04.2018 года земельный участок с кадастровым номером ***, расположенный по адресу: *** принадлежал ей на основании: - свидетельства о праве собственности на землю № *** от 09.12.1994 года; - свидетельства о праве на наследство по закону от 08.08.2000 г.; - проекта межевания земельных участков от 15.03.2018г. Данный земельный участок был образован за счет слияния двух долей, принадлежащих ей на праве собственности, земельного участка ***, расположенного по данному же адресу. Так, земельный участок площадью *** с кадастровым номером *** расположенный по адресу: *** принадлежал ей на основании права общей долевой собственности, что подтверждается свидетельством права собственности на землю выданного 25.05.1996 года Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству Тамбовского района на основании Постановления администрации Тамбовского района от 17.11.1994 года №*** регистрационная запись №*** от 09.12.1994 года. Земельный участок площадью *** кв.м. с кадастровым номером *** расположенный по адресу: *** принадлежал ей на праве общей долевой собственности в размере *** на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 08.08.2000 года. Так как оба указанных земельных участка (площадью *** кв.м.) фактически расположены на одном и том же поле, не были выделены в натуре и не отмежеваны, она приняла решение об их межевании с целью минимизировать расходы на их содержание и актуализировать их данные в системе ЕГРН. В результате их межевания, два указанных земельных участка слились в один земельный участок с адресом: *** расположены в границах землепользования, и которому был присвоен кадастровый номер ***, что подтверждается выпиской из ЕГРН, в которой в качестве правоустанавливающих документов для него отражены указанные свидетельства о регистрации ее права собственности. Кроме того, в заключении кадастрового инженера, проводившего межевание двух названых земельных участков также указано, что земельный участок с кадастровым номером *** образован за счет двух земельных долей принадлежащих ей в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером ***. Таким образом, земельный участок под кадастровым номером ***, в результате межевых работ, не менял своего собственника и не менял своих границ более 5 лет и, следовательно, при его продаже у нее не может возникнуть обязанность по оплате налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи такого земельного участка. При названных обстоятельствах, оспариваемые решения противоречат действующему законодательству и нарушают ее права, как налогоплательщика.
Определением Ленинского районного суда г. Тамбова от 20.06.2023г. к участию в деле в качестве административного ответчика привлечена МИ ФНС России по Центральному федеральному округу.
В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО2 заявленные административные требования с учетом уточнений поддержала в полном объеме и по основаниям, изложенным в административном иске, пояснив, что размер штрафов, суммы налога и пени по решению от 28.12.2022г., как и по размеру уменьшенных сумм штрафов по решению от 13.03.2023г., не оспаривает.
Представитель административного ответчика – УФНС России по Тамбовской области по доверенности ФИО3 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований с учетом уточнений, считает решения налоговых органов законными и обоснованными по основаниям, изложенным в них.
Представитель административного ответчика – МИ ФНС России по Центральному федеральному округу в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, причина неявки суду не известна. По делу представлены возражения на административный иск в письменном виде, в которых просит отказать в удовлетворении заявленных административных требований.
Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему выводу.
Согласно положениям ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
Судом установлено и следует из материалов административного дела, и не оспаривалось сторонами по делу, что ФИО1 с 1994 года (регистрационная запись №*** от 09.12.1994г.) принадлежала на праве собственности земельная доля сельскохозяйственного назначения, площадью *** га, расположенная по адресу: ***, что подтверждается свидетельством на право собственности на землю от 25.05.1996г. Кадастровый номер земельного участка ***.
Также, на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 08.08.2000г., ФИО1 принадлежал земельный пай (определенная доля в праве общей долевой собственности на земельный участок), расположенный по адресу: *** Кадастровый номер земельного участка ***.
15.03.2018г., на основании заказа ФИО1, кадастровым инженером был подготовлен проект межевания земельных участков, согласно которому, в результате кадастровых работ, путем выдела в счет двух земельных долей в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером ***, расположенного по адресу: *** был образован один земельный участок, общей площадью *** кв.м.
Согласно выписки из ЕГРН от 12.04.2018г., 10.04.2018г. за ФИО1 зарегистрировано право собственности на земельный участок, площадью *** кв.м., с кадастровым номером *** расположенный по адресу: *** Основанием регистрации права собственности являются: - свидетельство на право собственности на землю №*** от 09.12.1994г., - свидетельство о праве на наследство по закону от 08.08.2000г., - проект межевания земельных участков от 15.03.2018г.
По договору купли-продажи земельного участка сельскохозяйственного назначения от 04.10.2021г. ФИО1 был продан земельный участок площадью *** кв.м., с кадастровым номером *** расположенный по адресу: *** за 2000000 руб. Данный договор зарегистрирован в установленном законом порядке.
Также судом установлено и не оспаривалось участниками процесса, что решением УФНС России по Тамбовской области №*** от 28.12.2022г., принятым по результатам проведенной камеральной налоговой проверки, ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 и п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафов в размере 39000 руб. и 26000 руб. соответственно, а также ей доначислен налог на доходы физических лиц в размере 130000 руб. и пени по НДФЛ в сумме 5594,33 руб.
Основанием привлечения ФИО1 к налоговой ответственности является то, что ею не был исчислен налог в связи с получением дохода в 2021 году от реализации земельного участка с кадастровым номером ***, приобретенного 10.04.2018г., как и не представлена налоговая декларация по НДФЛ за соответствующий налоговый период.
Данное решение УФНС России по Тамбовской области было обжаловано ФИО1 в вышестоящий налоговый орган.
Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 13.03.2023г. №*** жалоба ФИО1 была удовлетворена частично, а именно с учетом смягчающих обстоятельств, в соответствии с п.3 ст.114 Налогового кодекса РФ, уменьшены размеры штрафов до 29250 руб. по ч.1 ст.119 НК РФ и до 19500 руб. по ч.1 ст.122 НК РФ. В остальной части решение УФНС России по Тамбовской области от 28.12.2022 №*** оставлено без изменения.
Согласно п.1 ст.207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Статьей 209 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии с подп.2 п.1 ст.228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.
В пункте 1 ст.229 Налогового кодекса РФ определено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.
В соответствии с п.17.1 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей217.1 настоящего Кодекса.
Согласно п.2 ст.217.1 Налогового кодекса РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в п.3 статьи217.1 Налогового кодекса РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (п.4 статьи217.1 Налогового кодекса РФ).
Согласно ст.75 Налогового кодекса РФ за каждый день просрочки уплаты налога начисляются пени.
Согласно п.1 ст.11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.
Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон "О государственной регистрации недвижимости"), за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (п.2 ст.11.2 Земельного кодекса РФ).
В соответствии с п.1 ст.11.5 Земельного кодекса РФ выдел земельного участка осуществляется в случае выдела доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности. При выделе земельного участка образуются один или несколько земельных участков. При этом земельный участок, из которого осуществлен выдел, сохраняется в измененных границах (измененный земельный участок).
При выделе земельного участка у участника долевой собственности, по заявлению которого осуществляется выдел земельного участка, возникает право собственности на образуемый земельный участок и указанный участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на измененный земельный участок (п.2 ст.115 Земельного кодекса РФ).
Таким образом, при выделе долей из земельного участка возникает новый объект недвижимого имущества, срок нахождения которого в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".
Согласно ч.1 ст.131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В силу ст.1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (аналогичной и редакции по состоянию на 10.04.2018г., т.е. на момент регистрации права собственности на земельный участок с кадастровым номером 68:20:0000000:3393) государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
В рассматриваемом случае право собственности налогоплательщика – ФИО1 на земельный участок с кадастровым номером *** образованный в результате выдела двух земельных долей в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером ***, было зарегистрировано 10.04.2018г., доход от его продажи получен ФИО1 в 2021 году и этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее пяти лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.
Таким образом, доход, полученный ФИО1 от продажи в 2021 году, является объектом налогообложения и налогоплательщик не может быть освобожден от уплаты налога за давностью владения, налоговая декларация налогоплательщиком по НДФЛ за 2021 год не подана и налог не уплачен, что влечет налоговую ответственность и обязанность по уплате пени, в силу чего оспариваемые решения являются правомерными.
На основании изложенного, административный иск ФИО1 подлежит оставлению без удовлетворения.
Руководствуясь ст.ст.175-180, 227 КАС РФ,
РЕШИЛ:
Административный иск ФИО1 оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Тамбовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Кострюков П.А.
Решение суда в окончательной форме составлено 31.08.2023г.
Судья Кострюков П.А.