11RS0012-01-2025-000562-71 Дело № 2а-304/2025
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Прилузский районный суд Республики Коми в составе
председательствующего судьи Можеговой Т.В.
при секретаре Кныш Е.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании в с. Объячево
27 августа 2025 года административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы Республике Коми к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам, судебных расходов
установил:
УФНС по Республике Коми обратилось в суд к ФИО2 с административным иском о взыскании недоимки по налогам, судебных расходов. Заявленные требования мотивированы тем, что решением Прилузского районного суда Республики Коми от 29.03.2022 по делу № 2а-117/2022 с ФИО2 взыскана недоимка по НДФЛ за 2019 год в размере 95 313 рублей. Поскольку последняя своевременно административным ответчиком не уплачена на недоимку начислены пени в размере 10 928,62 рубля. С учетом изложенного, обратились в суд с настоящим административным иском, в котором просят взыскать с ФИО2 пени в сумме 11 947,73 рублей, а также госпошлину.
В судебном заседании представитель УФНС по Республике Коми не присутствует, извещены надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, просили о рассмотрении дела без их участия.
Административный ответчик ФИО2 в суде не присутствует, извещался надлежаще о дате и месте рассмотрения дела по адресу регистрации, конверт с судебной корреспонденцией возвращен в адрес суда за истечением срока хранения. Представитель административного ответчика ФИО3, действующая на основании нотариальной доверенности с соответствующими полномочиями, представила отзыв, в котором указала на несогласие с заявленными требованиями.
Суд находит возможным рассмотреть дело при имеющейся явке лиц.
Исследовав письменные материалы дела в их совокупности, обозрев материалы административного дела Прилузского судебного участка № 2а-1403/2025, административное дело № 2а-117/2022, суд приходит к следующему.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Вместе с тем статьей 15 (часть 2) Конституции Российской Федерации установлено, что органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы.
По смыслу данного положения, федеральный законодатель в процессе осуществления такого регулирования должен предусмотреть юридические механизмы поддержания правопорядка в этой сфере.
Следовательно, конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить исполнение данной обязанности налогоплательщиком.
В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.
Из представленных суду материалов следует, что ФИО2 в 2019 году реализована ? доли квартиры, расположенной по адресу: <данные изъяты>, в связи с чем, на основании п. 1 ст. 207 НК РФ ФИО2 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.
01.06.2020 ФИО2 по телекоммуникационным каналам связи была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2019 год.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки нарушений налогоплательщиком положения п. 5 ст. 217.1 НК РФ, в части определения дохода от продажи недвижимости, не установлено.
В обоснование административного иска указано, что налоговой проверкой установлены расхождения в суммах расходов, налоговой базы, а также суммах исчисленного к уплате налога по данным налоговой декларации с данными, имеющимися в налоговом органе.
В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в п. 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
В силу положений п. 17.1 ст. 217 НК РФ и п. 1, 2, 3 и 4 ст. 217.1 НК РФ не подлежат налогообложению доходы от продажи квартир, находившихся в собственности физических лиц более 5 лет.
Квартира, реализованная ФИО2 в 2019 году, находились в собственности менее 5 лет.
Согласно представленному договору купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ, представленному ФИО2 с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ, стоимость объекта недвижимости составляет 8 750 000 рублей ? доли данной квартиры принадлежит ФИО1 (супруга), а ? доли принадлежит ФИО2.
Таким образом, стоимость доли, проданной ФИО2 равна 4 375 000 рублей (8 750 000 руб. * 1/2).
В соответствии с подп.1 и 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:
- имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);
- имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В силу положений подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
На основании подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
В налоговой декларации, представленной налогоплательщиком, доход в размере 4 375 000 рублей уменьшен на сумму фактически произведенных и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением имущества, а также проведением отделочных и строительных работ в сумме 4 375 000 рублей в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.
Общая сумма документально подтвержденных расходов, уменьшающая налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, связанная с приобретением квартиры и проведением строительных и отделочных работ подтверждена налоговым органом в размере 3 641 817,94 рублей.
По результатам камеральной навагой проверки установлено, что налоговая база по налогу на доходы физических лиц составляет 733 182,06 рублей (4 375 000 - 3 641 817,94), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 95 313 рублей (733 182,06 руб. *13%).
Решением Прилузского районного суда Республики Коми от 29.03.2022 по делу № 2а-117/2022, вступившим в законную силу 30.04.2022, с ФИО2 взыскана задолженность перед бюджетом в общем размере 105 093 рубля 70 копеек, в том числе: недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 95 313 рублей 00 копеек, пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2019 год за период с 13 марта 2021 года по 07 июля 2021 года в размере 5015 рублей 05 копеек, штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 4765 рублей 65 копеек.
В тоже время исполнительное производство №-ИП по исполнительному листу от 29.03.2022 по делу № в отношении ФИО2 окончено 29.04.2025.
В связи с неуплатой налога административному ответчику начислена пеня за период с 28.10.2024 по 29.04.2025 в размере 11 947,73 руб.
Согласно материалам дела, по состоянию на 31.07.2025 в едином налоговом счёте ФИО2 имеется задолженность в общем размере 156 782,03 рубля, в том числе по налогам в размере 91 961,76 рубль, по пени в размере 60 054,52 рубля, по штрафам в размере 4765,75 рублей.
Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года, далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).
Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.
В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Согласно пп. 1 п. 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета физического лица формируется 01.01.2023 на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица.
В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.
В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).
Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ).
Требование об уплате задолженности - это извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием, в частности, налогов, пеней, штрафов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить ее в установленный срок. В требовании указываются также, в частности, сведения о сроке его исполнения и меры по взысканию задолженности в случае неисполнения требования (п. п. 1, 2 ст. 69 НК РФ).
Сведения, которые должно содержать требование об уплате задолженности, отражены в п. 2 ст. 69 НК РФ. Данная норма не предусматривает наличие расчета пени.
Согласно ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. С 30.03.2023 предельные сроки направления требования об уплате задолженности увеличены на шесть месяцев (п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500).
В связи с неуплатой налога по сроку уплаты, налоговым органом начислены пени за просрочку в соответствии со ст. 75 НК РФ.
Согласно ст. 69 НК РФ налогоплательщику направлено Требование об уплате задолженности № от 25.05.2023 на сумму отрицательного сальдо ЕНС (дата получения 27.05.2023). Срок исполнения требования установлен до 17.07.2023. В добровольном порядке Требование налогоплательщиком не исполнено.
В соответствии со статьей 11.2 НК РФ: налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Дата подключения ФИО2 к онлайн-сервису «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» - 31.10.2024.
В пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ указано, что требование об уплате задолженности, направленное налоговым органом после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023).
В соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.
Взыскание пеней по налогам, страховым взносам осуществляется в том же порядке, что и взыскание самих налогов и взносов. Пени входят в совокупную обязанность налогоплательщика и учитываются при расчете отрицательного сальдо единого налогового счета (п. 1 ст. 69 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:
1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.
Управление ранее уже обращалось в мировой суд за взысканием с ФИО2 задолженности по обязательным платежам по этому же требованию.
18.12.2024 мировым судьей Прилузского судебного участка Республики Коми выдан судебный приказ № 2а-4442/2024 на взыскание с должника недоимки по пени в размере 10 928,62 руб.
В настоящем деле взыскивается последующая задолженность по пени.
Поскольку указанная задолженность суммы отрицательного сальдо возникла после подачи предыдущего заявления о вынесении судебного приказа и в связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате задолженности № от 25 мая 2023 года, на основании которого подано предыдущее заявление о вынесении судебного приказа, и задолженность превысила сумму 10 тысяч рублей, то срок подачи заявления о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо в размере 11 947,73 рублей подлежит исчислению судом в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ, согласно которого налоговый орган вправе обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа не позднее 1 июля 2026 года.
16.06.2025 мировым судьей Прилузского судебного участка Республики Коми выдан приказ № 2а-1403/2025 на взыскание с должника недоимки по пеням в размере 11947,73 руб.
03.07.2025 по заявлению должника судебный приказ отменен, налоговому органу разъяснено право на разрешение спорного вопроса путем предъявления административного иска.
В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
Следовательно, срок для предъявления настоящего административного иска налоговым органом не пропущен.
С учетом установленных по делу обстоятельств, суд находит требования УФНС по Республике Коми подлежащими удовлетворению.
При этом суд признает несостоятельными доводы представителя административного ответчика об отсутствии у последнего возможности оплаты налоговых платежей в связи с проживанием за пределами Российской Федерации, поскольку последнее не освобождает налогоплательщиков от обязанности своевременной и полной оплаты установленных Российским законодательством платежей.
Более того, административный ответчик не лишен возможности делегирования полномочий по оплате налоговых платежей и санкций доверенному лицу.
Также суд признает несостоятельным довод представителя административного ответчика о признании задолженность ФИО2 перед бюджетом безнадежной к взысканию, поскольку само по себе прекращение исполнительного производства № по п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ 29.04.2025 не отвечает требованиям ст. 59 ч. 1 НК РФ для признания задолженности безнадежной к взысканию.
В силу части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
В соответствии с п. 1 п. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса РФ государственная пошлина по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве при подаче административного искового заявления имущественного характера, подлежащих оценке, при цене иска до 100 000 рублей - 4000 рублей.
При установленных обстоятельствах, принимая во внимание, что при подаче административного иска от уплаты госпошлины административный истец был освобожден с учетом положений подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса РФ, пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса РФ, требования административного истца удовлетворены, с ФИО2 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 рублей.
Отсюда, рассмотрев дело в пределах заявленных требований и по заявленным основаниям, применительно к обстоятельствам возникшего спора, положениям ст. 59, 62 КАС РФ, оценив относимость, допустимость и достоверность, а также достаточность и взаимную связь представленных сторонами доказательств в их совокупности, руководствуясь ст.ст. 286, 291-294 КАС РФ, суд
решил:
Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы Республике Коми к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам, судебных расходов - удовлетворить.
Взыскать с ФИО2 в пользу Управления Федеральной налоговой службы Республике Коми недоимку по налогам - пени в размере 11 947 (Одиннадцать тысяч девятьсот сорок семь) рублей 73 копейки.
Взыскать с ФИО2 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 рублей.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Республики Коми через Прилузский районный суд в течение одного месяца со дня принятия настоящего решения.
Председательствующий Т.В. Можегова