Решение по делу № 2А-443/2025 от 05.05.2025

Дело № 2а-443/2025

УИД 61RS0036-01-2025-000134-94

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

17 апреля 2025 года г. Каменск-Шахтинский Ростовской области

Каменский районный суд Ростовской области в составе судьи Прилепской Е.С., при секретаре судебного заседания Кряжевой А.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, страховым взносам и пеней,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС №21 России по Ростовской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, страховым взносам и пеней, ссылаясь на то, что на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, которая в соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ обязана уплачивать законно установленные налоги.

Административный ответчик ФИО1 является собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью <данные изъяты> кв.м., дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ.

На основании расчетов по земельному налогу, произведенных Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2022 год, составила 778 рублей.

Административный ответчик, является собственником следующего недвижимого имущества:

- квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, площадью <данные изъяты> кв.м., дата регистрации права - 19.06.2010, дата утраты права - 03.04.2023;

- жилого дома, <адрес>, кадастровый номер №, площадью <данные изъяты> кв. м., дата регистрации права 13.04.2012.

На основании расчетов по налогу на имущество физических лиц, произведенных Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2022 год, составила 8170 рублей. Неоплаченная сумма налога на имущество составила 6408 рублей.

Административный ответчик обладает статусом адвоката, в связи с чем несет обязанность по представлению декларации по налогу на доходы физических лиц.

Адвокат, учредивший адвокатский кабинет ФИО1, представила уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за 2022 год. Уточненная налоговая декларация на бумажном носителе поступила в налоговый орган 20.07.2023 года.

Обязанность по уплате налога не исполнена. На момент вынесения решения налог на доходы физических лиц - не оплачен налогоплательщиком.

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога за 2022 год. Сумма штрафа составила 471 рубль.

Также адвокат, учредивший адвокатский кабинет ФИО1, представила уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за 2020 год. Первичная налоговая декларация, на бумажном носителе, поступила в налоговый орган 30.04.2023 года.

Обязанность по уплате налога исполнена не в полном объёме. На момент вынесения решения налог на доходы физических лиц оплачен налогоплательщиком, однако не оплачены пени, что является нарушением налогового законодательства.

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 привлечена к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога за 2020 год. Сумма штрафа составила 663,25 рублей.

Неоплаченная сумма штрафа составляет 759,65 рублей.

В связи с тем, что ФИО1 обладает статусом адвоката, она несет обязанность по уплате страховых взносов.

Порядок уплаты страховых взносов с 01 января 2017 года урегулирован положениями главы 34 НК Российской Федерации

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, 36 723 рубля за расчетный период 2023 года (в ред. Федеральных законов от 15.10.2020 № 322-ФЗ, от 14.07.2022 № 239-ФЗ);

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года, 9 119 рублей за расчетный период 2023 года.

В результате осуществления контрольных мероприятий, у административного ответчика была выявлена недоимка за 2022 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 27844,83 руб., 2023 год по страховым взносам в размере 45 842,00 рублей (36723+9119).

Налоговым органом в отношении ответчика выставлено требование от 23.07.2023 № 126417 об уплате задолженности, в котором сообщалось о наличии у него отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. В соответствии со ст. 287 Кодекса об Административном судопроизводстве РФ, ст. 69 НК РФ данное требование было направлено административному ответчику в установленном порядке.

В связи с введением ЕНС с 01.01.2023г., требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, когда ЕНС не примет положительное значение или не будет равно нулю.

В соответствии с п. 3 ст.69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ не предусмотрено.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки ответчик налоги не уплатил, на сумму недоимки в соответствии со статьёй 75 НК РФ налоговым органом начислены пени в размере 23053,58 руб. за период с 29.07.2019 по 10.04.2024г.

Мировым судьей судебного участка № 3 Каменского судебного района Ростовской области был вынесен судебный приказ № 2а-3-1455/2024 от 14.06.2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу.

В связи с тем, что в суд от должника поступили возражения относительно исполнения судебного приказа, определением мирового судьи судебного участка № 3 Каменского судебного района Ростовской области от 26.07.2024 вышеуказанный судебный приказ был отменен.

На основании изложенного, административный истец просит суд взыскать с административного ответчика недоимки по земельному налогу в размере 778 рублей за 2022 год; налогу на имущество физических лиц в размере 6408 рублей за 2022 год; штраф в размере 759,65 рублей за 2020, 2022 годы; страховые взносы в размере 27844,83 рублей за 2022 год; страховые взносы в размере 45842 рублей за 2023 год; пени в размере 23053,58 рублей за период с 29.07.2019 по 10.04.2024, а также государственную пошлину.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, надлежащим образом извещен о времени и месте проведения судебного заседания, в административном исковом заявлении просил рассмотреть дело без его участия.

Административный ответчик ФИО1, надлежащим образом извещенная о дате, времени и месте слушания дела, в судебное заседание не явилась, представила заявление, в котором просила рассмотреть дело в ее отсутствие, а также письменные возражения, в которых просила отказать в удовлетворении административного искового заявления в связи с тем, что требования административного истца в части взыскания страховых взносов за 2022г., 2023г. и пени противоречат действующему налоговому законодательству, по следующим основаниям.

Требование об уплате страховых взносов за 2022г. в размере 27 844,83 рубля, за 2023г. в размере 45 842 рубля ФИО1 не получала.

Решение о взыскании налога за счет денежных средств на ее счетах административный истец не принимал. В материалах дела отсутствует инкассовое поручение или доказательства его отправления в банк. Следовательно, отсутствие требования об уплате налога (или доказательств его направления) препятствует его бесспорному взысканию. Принятие налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика является обязательной стадией взыскания недоимки в бесспорном порядке. Отсутствие инкассового поручения (или доказательств его направления в банк) также является самостоятельным препятствием для бесспорного взыскания. Отсутствие постановления о взыскании налога за счет имущества (или доказательств его предъявления судебному приставу-исполнителю) является самостоятельным препятствием для бесспорного взыскания, поскольку для совершения указанных действий законом установлены пресекательные сроки.

Таким образом, недоимкой, в отношении которой соблюдена и сохраняется возможность взыскания, может быть признана только та сумма, для которой представлены доказательства соблюдения всех перечисленных стадий бесспорного взыскания.

Административным истцом не соблюден порядок принудительного взыскания недоимки в размере 73686,83 рублей и истек срок их предъявления в суд для принудительного взыскания, предусмотренный пунктом 3 статьи 46 НК Российской Федерации.

Что касается требований об уплате страховых взносов за 2022 год в размере 27844,83 рублей и за 2023 в размере 45842 рублей, то административным ответчиком были частично оплачены данные страховые взносы, копии квитанций об оплате находятся в материалах приказного производства.

Дело рассмотрено в отсутствие сторон, в порядке ч. 2 ст. 289 КАС РФ.

Изучив материалы настоящего административного дела, материалы административного дела о вынесении судебного приказа № 2а-3-1455/2024, дав оценку всем исследованным по делу доказательствам, суд приходит к следующему.

Административный истец обратился с административным исковым заявлением к административному ответчику о взыскании недоимки:

- по земельному налогу за 2022 год со сроком уплаты 01.12.2023;

- по налогу на имущество физических лиц за 2022 год со сроком уплаты 01.12.2023;

- штрафа в порядке ст. 122 НК РФ со сроком уплаты 20.01.2022;

- штрафа в порядке ст. 122 НК РФ со сроком уплаты 25.10.2023 (дата решения);

- страховых взносов в фиксированном размере, зачисляемые в ОПС за 2022 год со сроком уплаты 31.12.2022;

- страховых взносов в фиксированном размере за 2022 год со сроком уплаты 31.12.2023;

- пеней с 29.07.2019 по 10.04.2024.

Из материалов дела следует, что ФИО1 является собственником следующего недвижимого имущества:

- жилого дома, <адрес>, кадастровый номер №, площадью <данные изъяты> кв. м., дата регистрации права 13.04.2012.

Согласно ст. 399 НК РФ, налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 403 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии со ст. 406 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») в размерах, не превышающих: 0,1 процента в отношении жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат. Налоговые ставки, указанные в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус»).

В соответствии со ст. 409 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23.11.2015 № 320-ФЗ), налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании расчетов по налогу на имущество, произведенных Межрайонной ФНС России № 21 по Ростовской области, сумма налога на имущество по указанным объектам недвижимости за 2022 год составила всего 6408 рублей, с учетом частичной оплаты.

Расчет налога на имущество физических лиц по указанным объектам недвижимости выполнен в налоговом уведомлении, направленном административному ответчику.

В установленный срок указанный налог на имущество административным ответчиком не оплачен, доказательств оплаты данного налога в полном объеме суду не предоставлено.

Кроме того, из материалов дела следует, что ФИО1 является собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, площадью <данные изъяты> кв.м., дата регистрации права - 28.03.2013 года.

Согласно ст. 387 НК РФ, земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ст. 390 НК РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 397 НК РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании расчетов по земельному налогу по указанному земельному участку, сумма задолженности, подлежащая уплате в бюджет за 2022 год составила 778 рублей.

Расчет земельного налога по указанным земельным участкам выполнен в налоговом уведомлении, направленному административному ответчику.

В установленный срок указанный земельный налог административным ответчиком в полном объеме не оплачен, доказательств оплаты данного налога суду не предоставлено.

Также, административный ответчик ФИО1 обладает статусом адвоката.

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 привлечена к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога за 2020 год. Сумма штрафа составляет 663,25 рублей (л.д. 12).

Решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 привлечена к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога за 2022 год. Сумма штрафа составляет 471,00 рублей.

Указанные решения в порядке, установленном ст. 101 НК РФ, не обжалованы и вступили в силу.

Таким образом, неоплаченная административным ответчиком сумма штрафа составляет 759,65 руб.

В связи с тем, что ФИО1 обладает статусом адвоката, она несет обязанность по уплате страховых взносов.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее - плательщики) на обязательное пенсионное и медицинское страхование признаются, в частности, адвокаты.

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года (подпункт 1); страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года (подпункт 2) (в ред. Федеральных законов от 15.10.2020 № 322-ФЗ, от 14.07.2022 № 239-ФЗ).

В соответствии с п.п. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (в ред. Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

В силу положений п. 1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (в ред. Федеральных законов от 14.07.2022 № 239-ФЗ, от 04.08.2023 № 427-ФЗ).

Исполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается пенями.

Согласно ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В связи с тем, что в установленные Налоговым Кодексом РФ сроки ФИО1 указанные налоги и страховые взносы не оплатила, на сумму недоимки были начислены пени в размере 23053,58 рублей:

- по страховым взносам в фиксированном размере, зачисляемым в Пенсионный Фонд РФ за период с 29.07.2019 по 31.12.2022, в размере 5158,97 рублей;

- по страховым взносам в фиксированном размере, зачисляемым в ФФОМС за период с 10.01.2019 по 31.12.2022, в размере 2557,18 рублей;

- по налогу на имущество физических лиц за период с 03.12.2019 по 31.12.2022 в размере 1433,58 рублей.

В связи с введением ЕНС, с 01.01.2023 пени начисляются на имеющуюся недоимку Единого налогового счета, которая на 01.01.2023г. составляла - 59909,19 рублей и на 10.01.2023 составила 103120,19 рублей, на момент окончания начисления пеней по заявленным административным требованиям, недоимка составляла 114189,12 рублей, сумма пеней за период с 01.01.2023 по 10.04.2024 составила 13903,85 рублей (л.д. 20).

Административным истцом предоставлены письменные расчеты пеней по каждому налогу, а также расчет пеней по Единому налоговому счету (ЕНС), которые ответчиком не оспорены, каких-либо доказательств, опровергающих предоставленные истцом письменные расчеты пеней, ответчиком суду не предоставлено.

Доводы административного ответчика о том, что принятие налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика является обязательной стадией взыскания недоимки в бесспорном порядке; административным истцом не соблюден порядок принудительного взыскания недоимки, судом признаются несостоятельными, по следующим основаниям.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (пункт 2 статьи 48 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности.

Пунктом 6 статьи 48 НК РФ также регламентирована последовательность взыскания, за счет денежных средств, затем за счет имущества должника.

Взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со статьей 46 НК РФ в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу (пункт 7 статьи 48 НК РФ).

Приказом ФНС России от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1138@ (в редакции) утвержден порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности (далее - Реестр), пунктом 2 которого предусмотрено, что в Реестре подлежат размещению, в том числе следующие документы (сведения из таких документов): решения о взыскании задолженности за счет денежных средств; поручения налогового органа на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика; информация о вступившем в законную силу судебном акте по административным делам о вынесении судебного приказа; заявление о возбуждении исполнительного производства.

Из вышеприведенных положений следует, что взыскание задолженности с налогоплательщика - физического лица за счет денежных средств возможно только на основании вступившего в законную силу судебного акта, при этом обращение взыскания на имущество физического лица осуществляется налоговым органом в порядке, установленном пунктами 3, 4 статьи 46 НК РФ, т.е. в Реестре подлежат размещению: информация о вступившем в законную силу судебном акте, решение о взыскании и поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, установленных статьей 48 НК РФ.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в отношении ФИО1 выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по налогам, страховым взносам и пеней.

Данное требование административным ответчиком не исполнено.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом вынесено решение № о взыскании с административного ответчика задолженности, указанной в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ.

Данное решение налогового органа административным ответчиком также не исполнено.

Из материалов дела следует, что мировым судьей судебного участка № Каменского судебного района Ростовской области был вынесен судебный приказ № 2а-3-1455/2024 от 14.06.2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, страховым взносам и пеней.

Согласно ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 года № 263-ФЗ), налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно ч. 4 ст. 48 Налогового кодекса РФ, административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Суд считает, что в данном случае налоговым органом срок для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа за взысканием задолженности по налогам и пени не нарушен, так как налоговый орган обратился к мировому судье не позднее 1 июля года (2024 года), на 1 января которого ранее возникшая задолженность административного ответчика по налогам, подлежащая взысканию, была увеличена в связи с увеличением задолженности по страховым взносам за 2022 год со сроком уплаты 31.12.2023, по страховым взносам со сроком уплаты 31.12.2023, по штрафу в соответствии со ст. 122 со сроком уплат 25.10.2023, земельному налогу за 2022 год и налогу на имущество физических лиц за 2022 со сроком их уплаты не позднее 01.12.2023 года.

С настоящим административным иском в суд административный истец обратился 24.01.2025 года, то есть в течение шести месяцев со дня отмены судебного приказа.

Судом также не могут быть приняты доводы административного ответчика о частичной оплате страховых взносов за 2022 год в размере 27844,83 рублей и за 2023 в размере 45842 рублей, поскольку согласно Письму Минфина России от 15.01.2024 N 03-02-08/2194 налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Кодекса ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Кодексом. Для целей Кодекса ЕНП также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете (далее - ЕНС), указанные в подпунктах 1 - 5 пункта 1 статьи 11.3 Кодекса.

ЕНС согласно пункту 2 статьи 11.3 Кодекса признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ (статья 11 Кодекса).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Таким образом, у налогоплательщика отсутствует возможность определять в счет какого налога/пени/штрафа, за какой период производится платеж.

На момент рассмотрения спора у административного ответчика имеется отрицательное сальдо единого налогового счета в сумме 183344,07 руб., в том числе по налогам (взносам) 133594,83 руб., и пене 47551,34 руб. (л.д. 48).

Как следует из материалов административного дела о вынесении судебного приказа № 2а-3-1455/2024 и из пояснений административного истца, уплаченные административным ответчиком суммы единого налогового платежа, на которые он ссылается как на оплату задолженности, были произведены 18.03.2023 и 24.03.2023, то есть до 01.12.2024 и до направления административным истцом в суд административного иска, и были зачтены в счет оплаты НДФЛ, страховых взносов за 2022 год и задолженности по более раннему сроку уплаты.

В связи с изложенным, заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Также с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина исходя из общей цены иска, исчисленная в соответствии со ст. 333.19 Налогового Кодекса РФ, в сумме 4141 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, страховым взносам и пеней – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) недоимки:

- по земельному налогу в размере 778 рублей за 2022 год;

- по налогу на имущество физических лиц в размере 6408 рублей за 2022 год;

- штраф в размере 759,65 рублей за 2020, 2022 годы;

- страховые взносы в размере 27844,83 рублей за 2022 год;

- страховые взносы в размере 45842 рублей за 2023 год;

- пени в размере 23053,58 рублей за период с 29.07.2019 по 10.04.2024, а всего взыскать 104686 (сто четыре тысячи шестьсот восемьдесят шесть) рублей 06 копеек.

Реквизиты для уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, начиная с 1 января 2023 года:

Наименование банка получателя средств: <данные изъяты>

Взыскать ФИО1 (ИНН <данные изъяты>)в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 4141 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Ростовского областного суда через Каменский районный суд Ростовской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

В окончательной форме решение принято 05.05.2025.

Судья: