К делу № 2а-2906/2022
УИД:23RS0002-01-2021-001409-24
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г.Сочи 27 сентября 2022 года
Адлерский районный суд г. Сочи Краснодарского края в составе:
председательствующего Язвенко Р.В.,
при секретаре Пузеевой О.В.,
с участием: представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России по Ставропольскому краю по доверенности ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной ИФНС России №8 по Краснодарскому краю о признании незаконным акта налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,
установил:
ФИО2 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России №8 по Краснодарскому краю в котором просит: признать решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 15-12/1425 от 31.07.2020 незаконным в полном объеме.
Административные исковые требования мотивированы тем, что реализуемые объекты недвижимости находятся в собственности лица более пяти лет, поскольку первоначально земельный участок приобретен плательщиком в 2010 году, однако в целях последующей продажи был разделен на несколько самостоятельных объектов в 2016 году. Кроме того, по мнению плательщика такие смягчающие обстоятельства как тяжелое финансовое положение, наличие на иждивении несовершеннолетнего ребенка, доходы плательщика в размере 15000 руб. ежемесячно, привлечение к налоговой ответственности впервые, отсутствие умысла, позволяют снизить налоговые санкции до 10000 рублей, а в части штрафа признать решение налогового органа недействительным.
Административный истец в судебное заседание не явилась, о дате и времени заседания извещена, что подтверждено уведомлением о вручении повестки.
Представитель административного ответчика против удовлетворения административного иска возражала, согласно доводам, изложенным в отзыве.
Суд, выслушав представителя ответчика, изучив материалы дела, приходит к следующему.
Материалами дела установлено, что ФИО2 состоит на налоговом учете в МИФНС №8 по Краснодарскому краю в качестве налогоплательщика.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с п. 1 статьи 207 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно п. 2,4 статьи 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи 1 объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного стока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии со статьей п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;
право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.
В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
11.10.2019 административным истцом в Межрайонную ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год.
В соответствии со ст. 228 НК РФ и на основании представленной декларации проведена камеральная проверка за период 01.01.2018-31.12.2018 (начата 11.10.2019, окончена 13.01.2020).
По данным представленной ФИО2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) за 2018 год, общая сумма доходов налогоплательщика, полученных от продажи земельных участков составляет 9978450,15 руб.
Сумма заявленных налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанного имущества, составляет 9978450,15 руб.
Размер налоговой базы, облагаемой по ставке 13% составил в 2018 году 0,00 руб.
Сумма исчисленного налога, подлежащего уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, составляет 0,00 руб.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки, установлено:
по Договору купли-продажи земельного участка № б/н от 20.09.2010 ФИО2 приобрела земельный участок с кадастровым номером: №
за 700000 (семьсот тысяч) рублей 00 копеек по Договору купли-продажи доли земельного участка № б/н от 24.07.2012 ФИО2 передает 1/30 ФИО3 з/у №
На основании соглашения о реальном разделе земельного участка и прекращении обшей долевой собственности №б/н от 11.01.2013 (ФИО4 29/30 +3арудная 1/30 участка №) ФИО2 приобретает 24.12.2012 право собственности на земельные участки: №
по Договору купли-продажи доли №б/н от 18.08.2014 ФИО2 передает ФИО5 1/25 от з/у №
В соответствии соглашением о реальном разделе земельного участка №б/н от 27.02.2015 (ФИО2 24/25 + ФИО5 1/25 участка №) ФИО2 приобретает 12.02.2015 право собственности на земельные участки: № №
ФИО2 в соответствии с Соглашением о реальном разделе земельного участка №б/н н от 05.10.2017 приняла решение о разделе земельного участка №; №;
В 2018 году образовавшиеся земельные участки (соглашение от 05.10.2017) ФИО2 проданы.
На основании вышеизложенного, проанализировав данные документов, представленных ФИО2 к налоговой декларации по НДФЛ за 2018 год, и данные ответа, полученные из Территориального отдела №14 филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Краснодарскому краю № НХ/33-13 от 27.01.2020, а также в соответствии с имеющимися в информационном ресурсе и АИС-Налог 3) налоговых органов данными из органов Росреестра установлено, что земельные участки с кадастровыми номерами: 23:49:0401010:4225, № находились в собственности ФИО2 с 16.10.2017,
Согласно п.2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации, земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон №218 - ФЗ).
При разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пп.4 и 6 статьи 11.4 Земельного кодекса (п. 1 статьи 11.4 Земельного кодекса).
Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества с границами, и площадью отличными от первоначально разделенного участка, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании ГК РФ и Федерального закона №218-ФЗ.
Статьей 219 Гражданского кодекса установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в ЕГРН.
Исходя из вышеизложенного, поскольку земельные участки находились в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от их продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст.220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от продажи земельных участков, на сумму расходов, связанных с его приобретением, либо на величину имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 1 000 000 руб. (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Сумма имущественных налоговых вычетов в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанного имущества, заявлена ФИО2 в размере 9978450,15 рублей.
В качестве документов, подтверждающих понесенные расходы, налогоплательщиком представлен договор купли-продажи земельного участка от 20.09.2010 № б/н, в соответствии с которым продавцом указанного земельного участка с кадастровым номером 23:49:0401010:470 выступает ФИО5, стоимость сделки составляет 40 000 000 рублей. При этом в представленном документе отсутствуют данные о регистрации указанного земельного участка в Едином государственном реестре недвижимости.
Вместе с тем, согласно сведениям, полученным налоговым органом в порядке ст. 85 НК РФ, продавцом указанного земельного участка является ФИО6 В соответствии с договором купли-продажи земельного участка от 20.09.2010 № б/н указанный земельный участок приобретен Заявителем за 700 000 руб., о чем сделана запись в Едином государственном реестре недвижимости № 23-23-22/150/2010-485 от 12.10.2010.
Учитывая изложенное, Инспекцией на основании пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ при исчислении НДФЛ сумма дохода налогоплательщика уменьшена на 1 000 000 руб., вследствие чего, доначислен налог в размере 1 167 199 руб. (8 978 450,15 * 13%).
При таких обстоятельствах, вывод Инспекции о доначислении НДФЛ в результате камеральной налоговой проверки декларации ФИО2 по форме 3-НДФЛ за 2018 год является правомерным, поскольку по договорам купли-продажи недвижимого имущества от 06.03.2018 и от 26.02.2018 Заявителем проданы земельные участки, которые находились в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, определенного ст. 217.1 Кодекса (менее пяти лет), так как при разделе земельного участка возникли новые объекты права собственности, а исходный объект прекратил свое существование.
Ссылка Заявителя на то, что возникновение новых объектов недвижимости в результате раздела одного земельного участка на несколько не определяет порядок исчисления срока владения вновь образованными земельными участками, является несостоятельной, так как основана на неверном толковании вышеприведенных норм законодательства.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Исходя из положений ст. 80 НК РФ налоговая, декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по форме 3-НФДЛ представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ. Таким образом, по итогам 2018 года налоговая декларация по форме 3-НФДЛ должна быть представлена не позднее 30.04.2019.
Материалами проверки установлено, что в нарушение названных норм налоговая декларация по форме 3-НФДЛ за 2018 год представлена ФИО2 лишь 11.10.2019, количество просроченных месяцев составило 6.
В силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 руб.
Факт нарушения срока представления декларации установлен Инспекцией и не оспаривается Заявителем. Таким образом, установленный ст. 119 Кодекса штраф подлежит взысканию в размере 30 % от доначисленной суммы налога.
Таким образом, при проведении камеральной налоговой проверки в отношении ФИО2. налоговым органом принято законное и обоснованное решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с действующим законодательством и сложившейся судебной практикой.
Поскольку объекты недвижимости (земельные участки) ФИО2 находились в собственности менее предельного минимального срока владения объектами недвижимости (менее пяти лет) - право собственности зарегистрировано в 2017 году, продажа земельных участков осуществлена в 2018 году, следовательно, доходы от их реализации подлежат налогообложению в общеустановленном порядке в связи с отсутствием права на освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц.
В соответствии с п.5 ст. 217.1. НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения настоящего пункта не применяются.
Новые правила применяются к доходам, полученным с 2016 года.
Таким образом, так как объекты недвижимого имущества приобретены в собственность ФИО2 после 1 января 2016 года, применяются положения п.5 статьи 217.1 НК РФ.
Общая сумма доходов ФИО7 от продажи земельных участков в 2018 году, по данным налогового органа и по данным налогоплательщика, составляет 9978450,15 руб. Сумма налогового вычета от продажи объектов недвижимости составляет 1000000,00 руб.)).
Размер налоговой базы, облагаемой по ставке 13% составил 8978450,15 руб. = (9978450,15 - 1000000,00). Сумма исчисленного налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет 1167199,00 губ. = (8978450,15 * 13%).
Таким образом, разница в сторону занижения по налогу на доходы физических лиц в сумме 1167199,00 руб. (1167199,00 - 0,00) возникла в результате занижения налоговой базы за 2018 год, а соответственно, установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 1167199,00 руб.
Данное правонарушение подпадает под действие п.1 ст. 122 НК РФ, в соответствии с которым за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
Таким образом, расчет суммы штрафа по ст. 122 НК РФ составляет: 1167199,00 * 20%.
В соответствии с п. 3 ст.75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начисляется пеня, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.
В нарушение п. 1 ст. 229 НК РФ, налогоплательщик не исполнил обязанность по своевременному представлению налоговой декларации на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) за 2018 год (декларация представляется не позднее 30.04.2019, фактически представлена 11.10.2019), тем самым совершил виновное противоправное деяние, за которое в п.1 ст.119 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа.
Согласно п.1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Таким образом, расчет суммы штрафа по ст.119 НК РФ составляет: 1167199,00 * 30%.
ФИО2 просит уменьшить штрафные санкции и приводит доводы о наличии смягчающих ответственность обстоятельств.
В соответствии с п. 1 ст. 114 Кодекса налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, являются: совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости. В качестве смягчающих обстоятельств налоговый орган или суд может признать и иные обстоятельства.
В силу ч. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельства не является исчерпывающим. При этом, согласно п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело и учитываются при применении налоговых санкций.
Согласно п.3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.
Налоговым органом принято решение смягчить налоговую ответственность за совершение налогового правонарушения и уменьшить сумму штрафных санкций в 2 раза в связи с тяжелым материальным положением физического лица (на иждивении налогоплательщика имеется несовершеннолетний ребенок, доходы налогоплательщика в размере 15000,00 руб. ежемесячно не позволяют безболезненно оплатить начисленные штрафные санкции). Налогоплательщик ранее не привлекался к ответственности за аналогичное правонарушение.
Уменьшение размера штрафа произведено в соответствии со ст. 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговым органом принято Решение № 15-12/1425 от 31.07.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому: недоимка по НДФЛ - 1167199,00 руб., пени - 91955,82 руб., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ - 175080,00 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ - 116720,00 руб. (1167199,00*20%/2).
Кроме того, УФНС России по Краснодарскому краю при рассмотрении жалобы ФИО8 и с учетом применения смягчающего обстоятельства по новому доводу - несоразмерность деяния тяжести наказания, снизило сумму штрафных санкций еще в два раза, итого: недоимка по НДФЛ - 1167199,00 руб., пени - 91955,82 руб., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ - 87450,00 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ - 58360,00 рублей.
Таким образом, при проведении камеральной налоговой проверки в отношении ФИО8., налоговым органом принято законное и обоснованное Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в рамках действующего законодательства и с учетом предельной возможности смягчения штрафных мер.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 226-227 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Межрайонной ИФНС России №8 по Краснодарскому краю о признании незаконным акта налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения – отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Адлерский районный суд г.Сочи в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено 04 октября 2022 г.
Председательствующий: подпись Язвенко Р.В.
Копия верна: судья- секретарь-